财务造假环境分析财务造假环境指财务造假发生、发展的客观背景、前提条件和特定时期及机遇，是其存在的空间和生长发育的土壤。财务造假环境有广义和狭义之分，狭义的解释指企事业单位内部的经济环境、管理环境、人际环境、制度环境和其他环境，而不包括外部的社会环境、政治环境、经济环境、法律环境和文化环境等；广义的财务造假环境是上述两者之总。本章节仅论述狭义的财务造假环境，广义的造假环境将在以后章节论述。财务造假和经济领域违法乱纪活动与其所处的环境存在着紧密联系。财务造假总是生成于一定时间租空间之中，且对其存在一定的依存关系，并随着社会经济运动的大环境和企业单位内部管理小环境的变化而不断发展变化。尽管我们不能简单地说环境是寸务造假的直接动因和主导要素，但是环境对财务造假确有其不容忽视的制约、控制或者催化、促生的作用，一旦行为主体的造假动机与环境结合起来，就容易迅速演变为实际行动，就如鱼得水，频频得手，且不易被发现，即使发现了亦难以查处；反之，如果环境于造假不利，造假者就会感到处处别扭，四处碰壁，稍有不慎就会“栽了” ，在此环境下财务造假者就会望而却步，自然收敛，财务造假就会如同老鼠过街人人喊打。所以营造和维护良好的经营环境和财务环境，对防范财务造假具有重要作用。从反面说，良好环境如果遭到破坏，财务造假生长、发育就有了适宜的气候，就如同溃决的堤水倾泄而下。 适宜财务造假生长的环境的基本特点，可以一言以蔽之，就是“乱” ，包括人员乱、管理乱、核算乱、监督乱、制度乱、程序乱、方法乱等。乱不仅创造了造假者难得的机遇，而且构筑了造假的屏障，造假者主观上希望乱，想混水摸鱼、打混战，有时还有意将财务核算和管理的环境和秩序搞乱，人为制造各种混乱。当然出乱的原因很多，可能是坏人兴风作浪，可能是单位领导管理水平有限，也可能是历史的积累和惯性所致，还可能是受到外部的冲击。我们可以将财务造假的生成环境归纳起来，描述为以下十二个方面：第一，企事业单位内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之无明确利得的业务却相互扯皮、互相推诿。特别危险的是，有的部门和机构拥有过大权力，且缺乏应有的监督和制约，以至该部门或机构的负责人出现闪失或舞弊倾向，领导机关或其他部门均难以防范和控制。例如企业内部的采购部门与销售部门并设，且自立银行账户，进行对外经营业务的核算，这样该部门不仅控制企业所有对外流通业务，掌握对外联络的大部线路和管道，而且形成了独立的财务利益，该部门负责人的权限实际超越了分管流通的副厂长，在此情形下，厂领导难以施行严格的监督和控制，对其追求本部门利益的“越轨”行为，也难以实行防范和凋控。又如高等院校的学生管理部门，拥有招生权，同时又拥有毕业生就业推荐权和学生在校培养、监控权，学生所有涉及切身利益的重要过程均与其有关，该部门负责人等于掌握了“教育产品”从“原料采购”到“产品销售”的全过程，如下加以严密控制，极容易滋生违法乱纪，无数事实已证明了这一点第二，职位设立的混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应多人介入，却无人涉及，不仅办事效率低卜，而且招惹是非，易生错误和舞弊，特别是会计核算和管理中的不相容职务未实现有效分离，对于容易出现差错的业务未部署有效的牵制。常见的表现是：关键业务由少数人把持，财务核算搞“暗箱操作” ，个别人承揽了超过其职责范围和工作能力的核算业务，另一些人却因此出现“闲置” ；会计核算中发现的错误和舞弊不能明确其具体责任人，等等。 第三，有关业务人员素质低下，不具有胜任岗位的基本能力和水平。如财会人员不具有上岗证，未经过财会专业的基本训练，不经考核便独立从事有关财会核算和管理工作；有关财务部门的工作人员调换频繁，企业事业单位领导的亲信和心腹增多，关系网复杂：特别是财务部门负责人不了解国家有关政策、法律法规和制度，不熟悉有关财会核算及其管理原理、知识，不具有管理和组织汁核算的经验和能力；财会人员素质平平，主动吸收知识的能力壤，所掌握的知识陈旧，工作缺乏独立性，被动适应上级领导的工作安排，习惯于对上级领导单向负责，对有关会计核算的大是大非，缺乏应有的见解；财会人员不具备应有职业道德，唯利是得、为上是从，甚至有违法乱纪的记录和现实倾向等。第四，经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏或先斩不奏，即业务经办人自我授权自我执行，经常“越位” ，并已养成习惯，当领导追问某项业务时，才能得知有关业务的信息，领导不过问时则无人监控。滥用职权现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分，业务经办人员可以根据自我的理解去经办有关业务，而领导的意图有时存在着多维解释，经办人员可以自我取舍、自我操作。如有的企业单位，对采购人员业务权限未作明确划分，领导人员由于对市场行情陌生，只有含糊地要求采购业务相机行事，采购人员加杂了自我私利，舍近求远、舍优求劣、舍廉求贵、舍计划内求计划外、舍国营求个体，牺牲企业利益谋求“好处费”和回扣佣金，而上级领导对其采购业务无从监督和考核。又如领导对下属超过正常标准的开支给予“特批报销” ，这本属一次性行为，下不为例，但是如果下属一而再、再而三地重复超标，领导则也将“特批”当成经常事件，那么超标准费用业务就会经常发生，难以节制，甚至掺杂着各种错弊发生。第五，对生产经营业务和财会核算处理缺乏公认、可行的标准程式，代之以主观性、随意性。这里指的是对一些经常重复、大量出现的业务，原本比较容易总结其内在联系，找出其规律，并制订出一套办法、规则或制度，使该类业务处理的路径、方式等规范化、标准化，以最大限度地减少人为因素的左右，即只要人们按照标准化程式办理业务就较易“自动生成”所设计的结果。但是缺乏标准化和规范化的程式，其结果必定出现多重、非标准的操作模式，主观代替客观、长官意志或经办人的个人意愿代替管理需要，将成为常见现象，这无疑等于拆除了防错查弊警戒线，必然增加错误和舞弊发生的机率。例如采购人员应根据企业生产部门的请购单及库存能力，决定采购批量，在签订采购合同前应按照规定，向单位报告与供货单位谈判情况及采购方案，在请示获准后才能签约，这样的采购规程制约了采购人员的活动权限，避免其占有信息及由于主观判断能力的限制所导致的偏误，如果缺乏采购业务的标准化程式管理，采购人员的行为就可能出现自由和真空，其利益天平就可能发生倾斜，如以供货单位的亲疏或个人得利的多少来判定其采购业务及规模，其准确性及采购行为的合法性必然受到冲击。又如企业门卫对携带出厂的物品均应实行验单放行，但由于无此统一规定或无标准的检查程式，门卫可以凭个人兴趣和好恶，决定检验的对象和方式，极容易在自己眼皮底下放过可疑的人或物。第六，生产经营和会计核算管理弱化，缺乏刚性的标准和控制机制。企事业单位的经济业务缺乏基本行动纲领，也没有明晰的工作目标，或者虽有结果目标，但没有具体实施程序，对如何实现目标缺乏应有的部署和管理，而是摸着石头过河，经常反复变幻，缺乏系统性、连续性和协调性，或者虽有行动纲领的方案，但缺乏刚性要求和落实手段，具体执行人可以遵守，也可以“变通”或“走样” ，缺乏严肃性和权威性，那么防堵错弊的大门就会洞开，管理者将无据可凭、 “无险可守” 。工作目标的非稳定性，必然导致其工作过程处于变动和调整之中，而管理措施的柔性，无疑加大了管理的复杂性和随机性，如若管理者缺乏驾驭局面的胆识和能力，产生局部乃至全局性的错误和混乱将是无法避免的。第七，经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有关领导对经济业务的授权无正式的批件和相关凭证，而是采用口授等不留真凭实据的形式，使经济业务授权与执行的责任无法分清，增加了对经济业务处理的主观性和随意性。如对经济业务发生、有关人员的业务交接、有关物货的易手等缺乏必要的手续，有关业务凭证缺乏严密的生成、传递程序，重要的关键性业务经常无凭证、少凭证，而领导和财会人员对此毫不介意，照常办理入账手续，或者以内部凭证代替外来凭证，以非正规凭证代替正式凭证，以主观凭证（人员的证明材料等）代替客观凭据，这些都是财务造假和违法乱纪的先兆。第八，缺乏有力的纪律约束。道德规范对有关有关业务经办人员和财务核算人员不起作用，导致自律意识淡漠，不知什么能为、什么不能为。对发生于身边的违反财经法纪的人与事心慈手软，处置不力，不能触动行为人的根本利益，不能使人们引以为戒，有效制止其漫延和发展。特别是对一些个人独立经办、容易产生错弊职位，没有明确的能够对号入座的纪律、制度和规则，以致使有关业务经办人员防错纠弊的神经松驰，难以形成自我约束、自我控制和自我纠错的正常机制。第九，内部稽核和有关查错防弊措施不力。不能针对某些关键部位设置有效的内部控制，不能根据企业事业单位自身的特点制订某些特殊的查错防弊措施，企业内部管理中自我检查、自我对照、自我纠正的功能弱化或形同虚设，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患，经常性证证不符、账证不符、账账不符、账实不符、账表不符、表表不符，且长期得不到纠正和清除，不能正确发现错误所在部位，或者财务部门以前曾发生过财会人员贪污、盗窃事件，但企业领导未从中吸取经验教训，未能有效整肃财务纪律，对财会核算未施以严厉的措施，配以严肃的管理，以致经济案件时有发生。第十，信息管理混乱。基层财会核算工作状况不能及时反馈到上级领导和决策部门，而被一些中间环节所阻隔，而上级领导对财会核算和管理的政策措施不能传达和贯彻。有关财会核算信息出现不适当的外传，引起不必要的混乱和恐慌，有关财务机密和商业机密通过秘密的渠道外露，造成企业生产经营的被动或损失；有关财务核算结果被扭曲，做出不正当、不准确的反映，对有关财务信息使用者形成误导，损坏企事业单位自身形象。如有的企事业单位财务信息传递严重滞后，有的违法分子从单位银行账户提款数十、乃至数百、数千万元后外逃，单位领导和财务部门负责人居然数日毫无觉察；有的企业被不法分子里应外合所蒙骗，骗得大量款项，且一而再再而三地故伎重演，却能频频得手，说明企业信息管理大乱，情报系统已严重失灵。第十一，企事业单位内部“小环境” 、 “小气候”的恶化。人际关系紧张，人们不是力求进取，以诚实劳动为社会做出贡献，并获得自身的合法收益，而是惟恐老实吃亏，规矩倒霉，想法设法破国家法律法规的界限，试图打国家政策的“擦边球” ，沾国家或其他部门和企业的光，甚至少数领导或掌握着企业人权财权的公职人员，怀着“有权不用过期作废”的信念，对单位或个人的违法违纪行为采取怂恿和放纵的态度，甚至与之同流合污。在这样的单位，健康气氛将每况日下，最终将荡然无存，上上下下都会沉湎于“巧取妙夺”的环境当中，财务造假和违法乱纪就会成为必然事件。第十二，内部审计空白或被弱化。内部审计是企事业单位内部的经济监督，它的存在是对财务造假和经济领导违法乱纪活动的巨大威慑，违法乱纪分子对其或多或少有所顾忌，不敢忘乎所以。因为内部审计的存在并发挥作用，是与违法乱纪活动相对立的，它的功能就是强制性对被审计对象的财务收支活动实施检查监督，以追究或解除有关管理和核算责任人的经济责任。因此内部审计的存在并正常运行，似一把利剑高悬于违法乱纪者的头上，使之不敢轻举妄动；反之，如果内部审计周期过长或其作用弱化，财务造假者就容易得到生存或复活的时机，就可能卷士重来，打假治乱就可能出现拉锯和反复