工业企业费用要素和产品生产成本项目为了科学地进行成本管理和成本核算，必须对工业企业的各种费用进行合理的分类。工业企业费用要素和产品生产成本项目，就是对工业企业各种费用的两种最基本的分类。一、工业企业费用要素 产品的生产经营过程，也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。因此，工业企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类。前两方面为物化劳动耗费，即物质消耗；后一方面为活劳动耗费，即非物质消耗。这三类可以称为工业企业费用的三大要素。为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将工业企业费用进一步划分为以下九个费用要素：1.外购材料。它是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料。它是指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列作一个要素进行计划和核算。3.外购动力。它是指企业耗用的从外部购进的各种动力。4.工资。它是指企业的职员和工人的工资。5.计提的职工福利费。它是指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费。6.折旧费。它是指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。出租固定资产的折旧费不包括在内。7.利息费用。它是指企业应计入经营管理费用的银行借款利息费用减去利息收入后的净额。8.税金。它是指企业应计入经营管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。9.其他费用。它是指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用：1.可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。2.这种分类反映了外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。 3.外购材料和燃料支出的多少与材料和燃料的储备资金定额以及储备资金的周转速度密切相关。支出越多越快，所需储备资金就越多，储备资金的周转就越快，反之亦然。因此，这种分类还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。但是，工业企业费用的这种分类不能反映各种费用的经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。因此，对于工业企业的这些费用还必须按其经济用途进行分类。 二、产品生产成本项目工业企业的各种费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目、成本项目。根据生产特点和管理要求，我国工业企业一般应该设立以下四个成本项目：1.原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。4.制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用） ，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等） 。为了使成本项目更好地适应工业企业的生产特点和管理要求，工业企业或主管企业的上级机构可以对上述成本项目进行适当的调整。在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题：（1）费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；（2）费用在产品成本中比重的大小；（3）为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重比较大的费用，应该专设成本项目；否则，为了简化核算工作，不必专设立成本项目。例如，我国的能源比较紧张，因而一般应按产品制定工艺用燃料和动力的消耗定额，并且专设“燃料及动力”成本项目，以便单独进行反映、控制和考核。但如果工艺上耗用的燃料和动力不多，为了简化核算工作；可以将工艺用燃料（即直接燃料）费用并入“原材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。又如，在生产过程中可能发生废品，如果废品损失在产品成本中的比重比较大，需要作为一项重点进行核算和管理，也可以增设“废品损失”成本项目；如果没有废品，或者废品损失不大，则不必增设“废品损失”成本项目。将计入产品成本的生产费用划分为若干成本项目，可以按照费用的用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。因此，产品成本不仅要分产品计算，而且要分成本项目计算，要计算各种产品的各个成本项目的成本。产品成本计算的过程，也就是各种要素费用按其经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划分过程。三、工业企业费用的其他分类（一）直接生产费用与间接生产费用在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，例如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费用等；间接用于产品生产的费用，可以称为间接生产费用，例如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费用等。这是生产费用按其与生产工艺的关系的分类。（二）直接计入费用和间接计入费用在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，可以称为直接计入费用（-般简称为直接费用） ；不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，可以称为间接计入（或分配计入）费用（一般简称为间接费用） 。这是生产费用按其计入产品成本的方法的分类。（三）生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用大多是间接计入费用，例如机物料消耗大多只能按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。在这种情况下，就没有间接计入费用。又如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油提炼）企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用