外汇汇兑损益的财务核算（一）汇兑损益的概念及产生汇兑损益是指企业进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额上的差额。汇兑损益的产生主要有两个途径，即外币兑换损益和期末汇兑损益。外币兑换损益是企业外币兑换中因采用的买入或卖出汇率与入账价值（市场汇率，通常为中间汇率）不同而产生的。其计算和会计处理见上节。期末汇兑损益是持有外币货币性资产和负债期间，由于期末市场汇率或结算日市场汇率与业务发生时的市场汇率不同而产生的记账本位币账户的期末余额之间的差额。汇兑损益的确认方法汇兑损益的确认要符合权责发生制的要求，在会计核算中及时确认，以便充分反映外汇风险。这里的及时包括外币兑换业务发生时、债权债务清偿时和会计期末根据当日汇率确认两个方面。确认的方法可分为以下两种：（1）逐笔结转法是指外贸企业平时发生的外币业务按当日的市场汇率或银行的买入价、卖出价进行折算时，如与账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益的一种方法。采用这种方法确认汇兑损益时，月末、季末不再确认和结转汇兑损益，到年底再将外币账户中的银行存款、债权和债务中的原币按当 日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。（2）集中结转法是指外贸企业平时发生的外币业务除结汇和购汇外，均接着市场汇率登记原币和折算的人民币数额，不确认汇兑损益，月末再将外币账户中的银行存款、债权和债务中的原币按当日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额之间存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。采用这种方法确认为汇兑损益时，除结汇和购汇外，每个月底都要确认一次汇兑损益。而结汇和购汇存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。采用这种方法确认汇兑损益时，除结汇和购汇因涉及银行的买入价、卖出价和市场汇率以及账面原币数和折合的人民币数，为防止遗漏，因此按笔结转汇兑损益。逐步结转和集中结转法虽月末、季末结果不一样，但年末两种方法的结果是一样的。企业可以自行选定一种，但选定后一个会计年度内不得变更。究竟采用哪种方法好，应视企业外汇业务量的大小和财会人员的习惯，按避繁就简的原则来定。一般来说，外汇业务不多、笔数比较集中、金额又大的企业宜采用逐笔结转法；外汇业务量大且零星的企业宜采用集中结转法。货币兑换的折算企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。【例 20-13】 智董公司的记账本位币为人民币，207 年 6 月 18 日以人民币向中国银行买入 5 000 美元，智董公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为 1 美元7.8 元人民币，中国银行当日美元卖出价为 1 美元7.85 元人民币。智董公司当日应作会计分录为：借：银行存款（美元） 39 000财务费用-汇兑差额 250贷：银行存款（人民币） 39 250期末汇兑损益的计算与账务处理1.期末外汇账户的账务处理原则按规定，各外币货币性账户均要设置复币式账页对各外汇账户进行复币记账，即外币业务发生时一方面要按外币原币登记有关外汇账户，另一方面又要将外币金额按该外币业务发生时的市场汇率（也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率）折算为记账本位币金额入账。由于市场汇率的波动，各会计期末（月末、季末或年末）为真实反映各外币性资产负债的期末价值，对于各外币货币性账户的期末余额又要按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，这种由于市场汇率变动而引起的外币资产或负债的价值变动产生的损益即为期末汇兑损益。按新会计准则，各会计期末，对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理的方式不同。（1）对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。2.外币货币性项目期末汇兑损益的计算程序月末，对外币货币性资产和负债账户（外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额应按期末市场汇率进行调整，其计算过程如下：（1）月末结出各外币账户的账面记账本位币余额；（2）计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额=期末各外币账户的外币余额期末市场汇率；（3）计算各外币账户当期期末汇兑损益=上述二者之差。 后者大于前者，对资产类账户来说是收益，对负债类账户来说是损失；如后者小于前者，则相反，对资产类账户来说是损失，对负债类账户来说是收益。某外币账户期末汇兑损益=外币账户的期末外币余额期末市场汇率期初账面记账本位币余额本期外币增加发生额折算汇率本期外币减少发生额折算汇率3.外币货币性项目期末汇兑损益的计算与账务处理实例宏达公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下表：表 1-项目 外币金额（美元） 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 725 000应收账款 500 000 3 625 000应付账款 200 0007.251 450 000【例 6-13】 宏达公司 2000 年 7 月份发生外币业务（不考虑增值税等相关税费）及相应的计算和会计处理如下：1.7 月 15 日，收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币，款项已由银行收存。编制会计分录如下：借：银行存款-外币存款 （500 000 美元）3 620 000贷：股本 3 620 0002.7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。编制会计分录如下：借：在建工程 2 892 000贷：应付账款-应付外汇账款 （400 000 美元）2 892 0003.7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款-应收外汇账款 （200 000 美元）1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000 4.7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币。借：应付账款-应付外汇账款 （200 000 美元）1 442 000贷：银行存款-外币存款 （200 000 美元）1 442 0005.7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.20 元人民币。借：银行存款-外币存款 （300 000 美元）2 160 000贷：应收账款-应收外汇账款 （300 000 美元）2 160 0006.7 月份各外币账户发生的汇兑损益净额计算如下：银行存款汇兑损益金额=700 0007.2（725 0003 620 0001 442 0002 160 000） =23 000（元） 应收账款汇兑损益金额=400 0007.2（3 625 0001 444 0002 160 000）=29 000（元）应付账款汇兑损益金额=400 0007.2（1 450 0002 892 0001 442 000）=20 000（元）汇兑损益净额=23 00029 00020 000=32 000（元）7.编制期末记录汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款-应付外汇账款 20 000 财务费用-汇兑损益 32 000 贷：银行存款-外币存款 23 000应收账款-应收外汇账款 29 000【例 5-9】（一）核算资料宏达外贸公司 2007 年 12 月 1 日涉及汇兑损益账户的期初余额如表 5-1 所示。表 5-1账户名称 外币余额 汇率 人民币余额银行存款-美元户应收账款-A公司应付账款-B公司短期借款-短期外汇借款$200 000$50 000$30 000$100 0007.207.157.167.181 440 000357 500214 800718 000该公司 12 月份发生涉及汇兑损益的业务如下：1.12 月 5 日，上月国外 A 公司所欠货款 5 万美元收到入账，当日市场汇率1 美元7.13 元人民币。2.12 月 10 日，又向国外 A 公司出口产品一批，CIF 价 6 万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元7.13 元人民币。3.12 月 12 日，从银行存款美元户中支付上月所欠国外 B 公司货款 3 万美元，当日市场汇率为 1 美元7.13 元人民币。4.12 月 16 日，从国外 B 公司进口甲商品 40 件，每件单价 1 000 美元，货款尚未支付，当日市场汇率为 1 美元7.13 元人民币。5.12 月 18 日，将 5 万美元兑换成人民币，当日市场买入价为 1 美元7.12 元人民币，市场汇率为 1 美元7.13 元人民币。6.12 月 20 日，从银行存款美元户中支付外方工作人员工资 12 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元7.13 人民币。7.12 月 25 日，收到国外 A 公司所欠货款 6 万美元，当日的市场汇率为 1美元7.12 元人民币。8.12 月 25 日，向银行购入 1 万美元，当日的市场汇率为 1 美元7.12 元人民币，银行卖出价为 1 美元7.13 人民币。9.12 月 26 日，用 7 万美元归还短期借款，当日的市场汇率为 1 美元7.12 元人民币。10.12 月 27 日，用 4 万美元归还 16 日所欠 B 公司货款，当日的市场汇率为 1 美元7.12 元人民币。11.12 月 28 日，向国外 A 公司出口产品一批，CIF 价 58 000 美元，货款尚未收到，当日市汇率为 1 美元7.12 元人民币。12.12 月 29 日，从国外 B 公司进口甲产品 20 件，CIF 每件价 1 000 美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元7.11 元人民币。 13.12 月 31 日，市场汇率为 1 美元7.10 元人民币。 （二）要求根据上述资料分别用逐笔结转法和集中结转法分别编制会计分录，登记 T型账户，并确认汇兑损益。1.逐笔结转法汇兑损益的确认。（1）根据 2007 年 12 月份经济业务的内容，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：银行存款-美元户（$50 0007.13） 356 500 财务费用（汇兑损益） 1 000 贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$50 0007.13） 357 500借：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$60 0007.13） 427 800 贷：主营业务收入-自营出口销售收入（$60 0007.13） 427 800借：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$30 0007.16） 214 800贷：银行存款-美元户（$30 0007.13） 213 900 财务费用（汇兑损益） 900借：物资采购-进口物资采购（$40 0007.13） 285 200贷：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$40 0007.13） 285 200借：银行存款-人民币户（$50 0007.12） 356 000贷：财务费用（汇兑损益） 500 银行存款-美元户（$50 0007.13） 356 500借：应付职工薪酬（$50 0007.13） 356 500贷：银行存款-美元户（$50 0007.13） 356 500借：银行存款-美元户（$60 0007.12） 427 200 财务费用（汇兑损益） 600 贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$60 0007.13） 427 800借：银行存款-美元户（$10 0007.12） 71 200 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款-人民币户（$10 0007.13） 71 300借：短期借款-短期外汇借款（$70 0007.18） 502 600贷：银行存款-美元户（$70 0007.12） 498 400 财务费用（汇兑损益） 4 200借：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$40 0007.13） 285 200贷：银行存款-美元户（$40 0007.12） 284 800 财务费用（汇兑损益） 400借：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$58 0007.12） 412 960 11贷：主营业务收入-自营出口销售收入（$58 0007.12） 412 960借：物资采购-进口物资采购（$20 0007.11） 142 20012贷：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$20 0007.11） 142 200（2）根据期初余额和本期经济业务的会计分录，用复币登记涉及汇兑损益的“T”型账户，分账户确认汇兑损益，并编制复合会计分录，见图 5-9 至图 5-12。借方 银行存款-美元户 贷方期初余额 200 000 7.20 1 440 00050 000 7.13 356 500 30 000 7.13 213 90060 000 7.12 427 200 50 000 7.13 356 50010 000 7.12 71 200 12 000 7.13 85 5607 000 7.12 498 40040 000 7.12 284 800118 000 85 5740图 5-9期末汇率人民币：118 0007.10837 800（元）期末人民币差额：837 800855 74017 940（元）该账户损益分录为：借：财务费用（汇兑损益） 17 940贷：银行存款-美元户 17 940借方 应收账款-应收外汇账款-A 公司 贷方期初余额 50 000 7.15 357 50060 000 7.13 427 800 50 000 7.15 357 50058 000 7.12 412 960 60 000 7.13 427 80058 000 412 960图 5-10期末汇率人民币：58 0007.10411 800（元）期末人民币差额：411 800412 9601 160（元）该账户损益分录为：借：财务费用-汇兑损益 1 160贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司 1 160借方 直付账款-应付外汇账款-B 公司 贷方期初余额 30 000 7.16 214 80030 000 7.16 214 800 40 000 7.13 285 20040 000 7.13 285 200 20 00012 7.11 142 20020 000 142 200图 5-11期末汇率人民币：20 0007.10142 000（元）期末人民币差额：142 000142 200200（元）该账户损益分录为：借：应付账款-应付外汇账款-B 公司 200贷：财务费用（汇兑损益） 200借方 短期借款-短期外汇借款 贷方期初余额 10 000 7.18 718 00070 000 7.18 502 60020 000 142 200图 5-12期末汇率人民币：30 0007.10213 000（元）期末人民币差额：213 000215 4002 400（元） 该账户损益分录为：借：短期借款-短期外汇借款 2 400贷：财务费用-汇兑损益 2 400 确认汇兑损益的复合会计分录为：借：财务费用-汇兑损益 16 500 应付账款-应付外汇账款 200 短期借款-短期外汇借款 2 400 贷：银行存款-美元户 17 940应收账款-应收外汇账款 1 1602.集中结转法汇兑损益的确认（1）根据 2007 年 12 月份经济业务的内容，该公司在进行会计处理时编制会计分录如下：借：银行存款-美元户（$50 0007.13） 356 500贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司 356 500借：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$60 0007.13） 427 800 贷：主营业务收入-自营出口销售收入（$60 0007.13） 427 800借：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$30 0007.13） 213 900贷：银行存款-美元户（$30 0007.13） 213 900借：物资采购-进口物资采购（$40 0007.13） 285 200 贷：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$400 007.13） 285 200借：银行存款-人民币户（$50 0007.12） 356 000 财务费用-汇兑损益 500贷：银行存款-美元户（$50 0007.13） 356 500借：应付职工薪酬（$12 0007.13） 85 560贷：银行存款-美元户（$12 0007.13） 85 560借：银行存款-美元户（$60 0007.12） 427 200 贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$50 0007.12） 427 200借：银行存款-美元户（$10 0007.12） 71 200 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款-人民币户（$50 0007.13） 71 300借：短期借款-短期外汇借款（$70 0007.12） 498 400贷：银行存款-美元户（$70 0007.12） 498 400借：应付账款-应付外汇账户-B 公司（$40 0007.12） 284 800贷：银行存款-美元户（$40 0007.12） 284 800借：应收账款-应收外汇账款-A 公司（$58 0007.12） 412 960 贷：主营业务收入-自营出口销售收入（$58 0007.12） 412 960借：物资采购-进口物资采购（$20 0007.11） 142 200贷：应付账款-应付外汇账款-B 公司（$20 0007.11）142 200（2）根据期初余额和本期经济业务的会计分录，用复印登记涉及汇兑损益的 T 型账户，分账户确认汇兑损益，并编制复合会计分录，见图 5-13 至图 5-16。借方 银行存款-美元户 贷方期初余额 20 000 7.20 1 440 00050 000 7.13 356 500 30 000 7.13 213 90060 000 7.12 427 200 50 000 7.13 356 50010 000 7.12 71 200 12 000 7.13 85 5607 000 7.12 498 40040 000 7.12 284 800118 000 855 740图 5-13期末汇率人民币：118 0007.10837 800（元）期末人民币差额：837 800855 74017 940（元）该账户损益分录为：借：财务费用-汇兑损益 17 940贷：银行存款-美元户 17 940应收账款-应收外汇账款-A 公司期初余额 50 000 7.15 357 50060 000 7.13 427 800 50 000 7.13 356 50058 00011 7.12 412 960 60 000 7.12 427 20010 000 7.12 71 20058 000 414 560图 5-14期末汇率人民币：58 0007.10411 800（元）期末人民币差额：411 800414 5602 760（元）该账户损益分录为：借：财务费用（汇兑损益） 2 760贷：应收账款-应收外汇账款-A 公司 2 760应付账款-应付外汇账款-B 公司期初余额 30 000 7.16 214 80030 000 7.13 213 900 40 000 7.13 285 20040 000 7.12 284 800 20 00012 7.11 142 20020 000 143 500图 5-15期末汇率人民币：20 0007.10142 000（元）期末人民币差额：142 0001435001 500（元）该账户损益分录为：借：应付账款-应付外汇账款-B 公司 1 500贷：财务费用-汇兑损益 1 500短期借款-短期外汇借款期初余额 100 000 7.18 718 00070 000 7.12 498 40030 000 219 600图 5-16期末汇率人民币：30 0007.10213 000（元）期末人民币差额：213 000219 6006 600（元）该账户损益分录为：借：短期借款-短期外汇借款 6 600贷：财务费用（汇兑损益） 6 600集中结转法下确认汇兑损益的复合会计分录为：借：财务费用 12 600 应付账款-应付外汇账款 1 500 短期借款-短期外汇借款 6 600贷：银行存款-美元户 17 940 应收账款-应收外汇账款-A 公司 2 760 逐笔结转法和集中结转法下财务费用（汇兑损益）比较见图 5-17 和图 5-18。逐笔结转下的财务费用 集中结转下的财务费用借方 财务费用-汇兑损益 贷方借方 财务费用-汇兑损益 贷方1 000 900 500500 4 200 100600 400 复 12 600100 13 200复 16 50013 200图 5-17 图 5-18外币兑换业务外币兑换业务包括企业从金融机构购入外汇业务和企业卖出外汇业务。 （一）企业卖出外汇业务的财会处理根据国家允许外经贸企业在一定条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。企业卖出所保留的现汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记入账，另一方面按当日汇率将卖出的外汇登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益。【例 6-1】 在已有现汇的条件下，某企业到银行将 10 000 美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.25 元人民币，当日的市场汇率为 1 美元=7.35 元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款（人民币户） 72 500（按实际收到的人民币）财务费用-汇兑损益 1 000贷：银行存款-美元户（10 000 美元） 73 500 （二）企业买入外汇业务的财会处理在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，企业对外支付外汇分为两种方式：一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账户中直接支付。企业买入外汇时，要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。【例 6-2】 某企业持有效凭证从银行申请购入 20 000 美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.30 元人民币，当日的市场汇率为 1 美元=7.20 元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款-美元户（20 000 美元） 144 000 财务费用-汇兑损益 2 000 贷：银行存款（人民币户） 146 000（三）不同币种的外币互相兑换不同币种外币间的互相兑换，可以认为是一种外币兑换成人民币后再将兑得款购入另一种外币，是两种情况的复合。此时两种外币的买入价或卖出价各自会与企业外币账户的入账汇率（即固定按当月 1 日市场汇率或业务发生日市场汇率）产生差异，该差异记入汇兑损益。【例 6-3】 某企业有美元 10 000 元要兑换成港币，当日港币的买入价、卖出价、中间价分别为 0.90，0.94，0.92，美元的买入价、卖出价、中间价分别为 7.10，7.30，7.20。编制会计分录如下：借：银行存款-港币户（75 531.91 港元） 69 489.35 财务费用-汇兑损益 2 510.65 贷：银行存款-美元户（10 000 美元） 72 000 其中，10 000 美元按银行买人价可兑换人民币 71 000 元，人民币 71 000 元按银行卖出价可兑换港币 75 531.91 元。【例 5-1】 宏达外贸公司决定把 2 万美元兑换成人民币。该公司外币业务采用市场汇率折算，银行当日的美元买入价为 1 美元7.15 元人民币，当日的市场汇率为 1 美元7.25 元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：银行存款-人民币户（$20 0007.15） 143 000 财务费用 2 000 贷：银行存款-美元户（$20 0007.15） 145 000【例 5-2】 宏达外贸公司因进 IS1 货物需支付外汇，决定从银行购入 15 000 美元。该公司外币业务采用市场汇率折算，银行当日的美元卖出价为 1 美元7.30 元人民币，当日的市场汇率为 1 美元7.20 元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：银行存款-美元户（$150007.20） 108 000 财务费用 1 500贷：银行存款-人民币（$150 007.30） 109 500小资料外币进出口业务的财务核算【例 5-7】 宏达外贸公司向国外 A 公司进口甲材料 50 吨，每吨单价 2 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元7.25 元人民币。开立信用证时：借：其他货币资金-信用证保证金（$100 0007.25） 725 000贷：银行存款-美元户（$100 0007.25） 725 000付款赎单时：借：物资采购-进口商品采购 725 000贷：其他货币资金-信用保证金 725 000 确认关税时：借：物资采购-进口商品采购 725 000贷：应交税费-应交进口关税 725 000支付关税和增值税时：借：应交税费-应交进口关税 72 500 -应交增值税（进项税额） 135 575 贷：银行存款 208 075进口商品入库时：借：库存商品-进口商品 797 500贷：物资采购-进口商品采购 797 500【例 5-8】 宏达外贸公司根据合同出口 B 商品一批合计入民币 6 万元（不含增值税） 。该批商品对美出口（CIF 纽约）1 万美元，佣金率 4%，且为明佣。当日的市场汇率为 1 美元7.5 元人民币。收到应收账款时的市场汇率为1 美元7.2 元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：依据外销发票、装箱单及其他出口单证：借：待运和发出商品-B 商品 60 000贷：库存商品-B 商品 60 000 出口交单时：借：应收账款-应收外汇账款（$9 6007.5） 72 000贷：主营业务收入-自营出口销售收入（$10 0007.5） 75 000 主营业务收入-自营出口销售收入（$4007.5） 3 000 结转自营出口销售成本时：借：主营业务收入-自营出口销售成本 60 000贷：待运和发出商品-B 商品 60 000 收到出口销售货款时：借：银行存款（$9 6007.2） 69 120 财务费用-汇兑损益 2 880 贷：应收账款-应收外汇账款（$9 6007.5） 72 000外币购销业务的财会处理企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的入账价值，同时按照外币的金额及汇率登记有关外币账户。【例 6-4】 某企业是增值税一般纳税人，该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。7 月 3 日从境外购入原材料一批材料价款 10 000 美元，购入材料时的市场汇率为 1 美元=7.2 元人民币，进口款项尚未支付。另支付进口关税 25 000 元，进口环节增值税 18 000 元。编制会计分录如下：借：材料采购 9 700 应交税费-应交增值税（进项税额） 18 000 贷：应付账款-应付外汇账款-美元户（10 000 美元） 72 000银行存款 43 000 【例 6-5】 7 月 25 日，进口有关单据到达，审单无误通过企业现汇账户付款赎单。当日美元汇率为 1 美元=7.20 元人民币，编制会计分录如下：借：应付账款-应付外汇账款-美元户（1 000 美元） 72 000贷：银行存款-美元户（1 000 美元） 71 000 财务费用-汇兑损益 1 000 企业对外销售商品取得货款或债权，按照外销业务发生日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的外汇款项或发生的债权则复币记账，即按照折算后的人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。【例 6-6】 8 月 5 日某企业向境外出售商品一批，价款 10 000 美元，销售商品时的市场汇率为 1 美元=7.15 元人民币。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。编制会计分录如下：借：应收账款-应收外汇