第三章 成本核算程序制造业的成本核算涉及的内容多，按照不同的工艺过程和不同的成本管理要求，采取的核算方法有所不同。但都遵循着一个基本程序，即：确定成本计算对象、确定成本项目、确定成本计算期、设置成本明细账、归集和分配生产费用、计算完工产品成本和月末在产品成本、编制成本计算单、计算完工产品总成本和单位成本。一、确定成本计算对象成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象的总成本和单位成本。因此，要进行成本计算，首先必须确定成本计算对象。由于企业的生产工艺特点、管理水平和管理要求、企业规模大小不同，成本计算对象（Objective of CoSting）也不相同。对于制造企业，成本计算对象有产品品种、产品批别、产品生产步骤三种。企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。二、确定成本项目成本项目（Item of Costing）是指费用按经济用途划分成的若干项目。它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况，便于分析各项费用的支出是否节约、合理。因此，企业在成本核算中，应根据自身的特点和管理的要求，确定成本项目。一般可确定直接材料、直接工资及福利费、制造费用三个成本项目。如果需要，可作适当调整，还可单设废品损失、停工损失等成本项目。三、确定成本计算期成本计算期（Period of Costing）是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。企业应根据产品生产组织的特点确定各成本对象的成本计算期。成本计算期分为定期和不定期两种。通常在大量大批生产的情况下，每月都有一定的产品完工，应定期按月计算产品成本，即成本计算期与会计核算期一致。在成批、单件生产的情况下，一般不要求定期按月计算产品成本，而是等一批产品完工才计算该批产品成本，所以成本计算期与生产周期一致。四、归集和分配生产费用确定了成本计算对象、成本项目和成本计算期后，企业要按成本计算对象设置明细账，明细账中按成本项目设专栏，按成本计算期归集、分配和计算产品成本。归集（Accumulating）和分配（Distributing）生产费用时，首先必须对支出的费用进行审核和控制，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。其次，确定应计入本月产品成本的费用。本月支付的生产费用，不一定都计入本月产品成本；属于本月产品成本负担的，也不一定都是本月支付的费用。企业应根据权责发生制原则和配比原则的要求，分清各项费用特别是跨期摊配费用的归属期：本月支付应由本月负担的生产费用，计入本月产品成本；以前月份支付应由本月负担的生产费用，分配摊入本月产品成本；应由本月负担而以后月份支付的生产费用，预先计入本月产品成本；对于本月开支应由以后月份负担的生产费用，做待摊费用处理；对于已由以前月份负担而在本月支付的生产费用，应从预提费用列支。最后，将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对于为生产某种产品直接发生的生产费用，能分清成本计算对象的，直接计入该产品成本；对于由几种产品共同负担的，或为产品生产服务发生的问接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。可见，产品成本的计算过程也就是生产费用的归集、汇总和分配过程。五、计算完工产品成本和月末在产品成本将生产费用计入各成本计算对象后，对于既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适当的方法，把生产费用在其完工产品和月末在产品之问进行分配，求出完工产品和月末在产品的成本。六、编制成本计算单。计算完工产品总成本和单位成本在产品成本的过程中，企业应编制成本计算单，将各完工产品成本从其明细账中转入成本计算单，并计算出单位成本。这样，成本计算单上就汇集了本月所有完工产品的总成本和单位成本。中华第一财税网（ www.tax.org.cn）荣誉出品