三、制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序，就是对生产经营管理费用进行分类核算，将生产经营管理过程中发生的各项要素费用按经济用途归类反映的过程。为了将生产费用计入各成本计算对象，计算出各成本计算对象的制造成本，有必要建立一个完整的成本核算账户体系。(一)成本核算账户的设置为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级账户。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级账户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。企业根据需要，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账户。本书按分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账户进行阐述。1 “基本生产成本”账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。 “基本生产成本”账户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。企业生产中发生的直接材料、直接工资等直接费用，直接记入该账户的借方及其有关明细账户。间接费用应先通过“制造费用”账户归集，月终按一定标准分配，记入该账户的借方及其有关明细账户。已完工并验收入库的产成品、自制半成品，应从“基本生产成本”账户的贷方转入“产成品” 、“自制半成品”账户的借方。 “基本生产成本”账户的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。基本生产成本明细账应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本，其一般格式如表 2-1 所示。表 2-1 基本生产成本明细账(产品成本计算单)车间： 产品：成本项目月 日 摘要 产量直接材料 直接人工 制造费用 成本合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本2 “辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 “辅助生严成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。属于辅助生产的直接材料、直接工资，应直接记入“辅助生产成本”账户及共有关明细账户。间接费用可以先通过“制造费用”账户归集，然后再分配转入”辅助生产成本”账户的借方，或者直接记入“辅助生产成本”账户的借方。月终，完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入“辅助生产成本”账户的贷方，并按各受益部门应负担的费用记入有关账户的借方。该账户月末一般没有余额，如果有余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务，分设辅助生产成本明细账。3 “制造费用”账户“制造费用”账户核算为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。费用发生时，记入“制造费用”账户的借方及其有关明细账。月终根据企业成本核算办法的规定，按一定标准分配计入有关成本计算对象，从“制造费用”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方及其有关明细账户。 “制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。除采用年度计划分配率和累计分配法分配制造费用外，该账户月末一般无余额。为了贯彻权责发生制原则，归集和分配待摊费用和预提费用，应该分别设立“待摊费用”和“预提费用”账户。为了核算期间费用，还可以分别设立“管理费用” 、 “财务费用”和“营业费用”等账户。企业若需单独核算废品损失和停工损失，还可增设“废品损失”和“停工损失”账户。有关这些账户的内容、结构和具体运用，将在以后逐一阐述。(二)产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。因此，产品成本核算包括生产经营管理费用的核算和产品成本计算两个方面，它们是相互联系、相辅相成的。如前所述，制造企业的生产特点各不相同，对成本核算和管理的要求也不尽相同，根据企业的具体情况，可以选用不同的产品成本计算方法。尽管产品成本计算方法不同，但是，产品成本核算的一般程序是基本相同的。产品成本核算的一般程序可以归纳为以下四个步骤：1根据成本开支范围的规定按成本项目归集生产费用生产经营管理费用核算的目的，在于控制各项支出和耗费，确定应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的经营管理费用，正确计算产品成本。因此，必须按照成本开支范围的规定，对各项支出和耗费进行严格审核，将应计入产品成本的生产费用按用途归集到各有关的成本和费用账户内，这是正确计算产品成本的起点。2正确处理费用的跨期摊提工作为了正确核算各月份的产品成本，根据权责发生制原则，应将本月支出但应由以后月份负担的生产经营管理费用计入待摊费用；将以前月份支出的待摊费用中应由本月负担的部分，摊入本月产品成本和经营管理费用。而对于本月尚未支出但应由本月负担的费用，应将其预提计入本月产品成本和经营管理费用。3生产费用在各成本计算对象之间的分配经过以上的归集，应计入产品成本的生产费用都已归集到“基本生产成本”账户的各个成本项目中。如果企业只生产一种产品，而且这种产品没有或者不需要计算月末在产品成本，那么，以上按成本项目归集的生产费用总额就是当月完工产品的总成本。如果企业有两种或两种以上的成本计算对象，那么，在生产过程中所发生的各种耗费，有的直接计入产品成本，有的要先进行归集，然后经过分配再计入产品成本。因此，对于间接计入费用，应选择适当的方法在各个成本计算对象之间进行分配，以正确计算产品成本。4生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配生产费用归集分配到各个成本计算对象之后，如果各种产品当月全部完工，那么，各成本计算对象所承担的生产费用，就是它们各自的总成本。如果既有完工产品，又有月末在产品，则需要将其所承担的生产费用，采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。根据前述成本核算的要求和成本核算的一般程序，可列示产品成本核算的一般账务处理程序，如图 2-2 所示。注：(1)生产经营管理费用的归集和分配；(2)待摊费用和预提费用的摊提；(3)辅助生产费用的分配；(4)制造费用的分配；(5)结转完工产品成本；(6)结转经营管理费用。图 2-2 成本核算的一般账务处理程序