企业会计准则第 33 号-合并财务报表2014-02-17 财 会 201410号第一章 总则第 一 条 为 了 规 范 合 并 财 务 报 表 的 编 制 和 列 报 ， 根 据 企 业 会 计 准 则 -基本 准 则 ， 制 定 本 准 则 。第 二 条 合 并 财 务 报 表 ， 是 指 反 映 母 公 司 和 其 全 部 子 公 司 形 成 的 企 业 集团 整 体 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 财 务 报 表 。母 公 司 ， 是 指 控 制 一 个 或 一 个 以 上 主 体 （ 含 企 业 、 被 投 资 单 位 中 可 分 割的 部 分 ， 以 及 企 业 所 控 制 的 结 构 化 主 体 等 ,下 同 ） 的 主 体 。子 公 司 ， 是 指 被 母 公 司 控 制 的 主 体 。第 三 条 合 并 财 务 报 表 至 少 应 当 包 括 下 列 组 成 部 分 ：（ 一 ） 合 并 资 产 负 债 表 ；（ 二 ） 合 并 利 润 表 ；（ 三 ） 合 并 现 金 流 量 表 ；（ 四 ） 合 并 所 有 者 权 益 （ 或 股 东 权 益 ， 下 同 ） 变 动 表 ；（ 五 ） 附 注 。企 业 集 团 中 期 期 末 编 制 合 并 财 务 报 表 的 ， 至 少 应 当 包 括 合 并 资 产 负 债 表 、合 并 利 润 表 、 合 并 现 金 流 量 表 和 附 注 。第 四 条 母 公 司 应 当 编 制 合 并 财 务 报 表 。如 果 母 公 司 是 投 资 性 主 体 ， 且 不 存 在 为 其 投 资 活 动 提 供 相 关 服 务 的 子 公司 ， 则 不 应 当 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 该 母 公 司 按 照 本 准 则 第 二 十 一 条 规 定 以 公 允价 值 计 量 其 对 所 有 子 公 司 的 投 资 ， 且 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 损 益 。第 五 条 外 币 财 务 报 表 折 算 ， 适 用 企 业 会 计 准 则 第 19号 -外 币 折 算 和 企 业 会 计 准 则 第 31号 -现 金 流 量 表 。第 六 条 关 于 在 子 公 司 权 益 的 披 露 ， 适 用 企 业 会 计 准 则 第 41号 -在 其 他主 体 中 权 益 的 披 露 第二章 合并范围第 七 条 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 应 当 以 控 制 为 基 础 予 以 确 定 。控 制 ， 是 指 投 资 方 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 ,通 过 参 与 被 投 资 方 的 相 关 活 动而 享 有 可 变 回 报 ， 并 且 有 能 力 运 用 对 被 投 资 方 的 权 力 影 响 其 回 报 金 额 。本 准 则 所 称 相 关 活 动 ， 是 指 对 被 投 资 方 的 回 报 产 生 重 大 影 响 的 活 动 。 被投 资 方 的 相 关 活 动 应 当 根 据 具 体 情 况 进 行 判 断 ， 通 常 包 括 商 品 或 劳 务 的 销 售 和购 买 、 金 融 资 产 的 管 理 、 资 产 的 购 买 和 处 置 、 研 究 与 开 发 活 动 以 及 融 资 活 动 等 。第 八 条 投 资 方 应 当 在 综 合 考 虑 所 有 相 关 事 实 和 情 况 的 基 础 上 对 是 否 控制 被 投 资 方 进 行 判 断 。 一 旦 相 关 事 实 和 情 况 的 变 化 导 致 对 控 制 定 义 所 涉 及 的 相关 要 素 发 生 变 化 的 ， 投 资 方 应 当 进 行 重 新 评 估 。 相 关 事 实 和 情 况 主 要 包 括 ：（ 一 ） 被 投 资 方 的 设 立 目 的 。（ 二 ） 被 投 资 方 的 相 关 活 动 以 及 如 何 对 相 关 活 动 作 出 决 策 。（ 三 ） 投 资 方 享 有 的 权 利 是 否 使 其 目 前 有 能 力 主 导 被 投 资 方 的 相 关 活 动 。（ 四 ） 投 资 方 是 否 通 过 参 与 被 投 资 方 的 相 关 活 动 而 享 有 可 变 回 报 。（ 五 ） 投 资 方 是 否 有 能 力 运 用 对 被 投 资 方 的 权 力 影 响 其 回 报 金 额 。（ 六 ） 投 资 方 与 其 他 方 的 关 系 。第 九 条 投 资 方 享 有 现 时 权 利 使 其 目 前 有 能 力 主 导 被 投 资 方 的 相 关 活 动 ，而 不 论 其 是 否 实 际 行 使 该 权 利 ， 视 为 投 资 方 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 。第 十 条 两 个 或 两 个 以 上 投 资 方 分 别 享 有 能 够 单 方 面 主 导 被 投 资 方 不 同相 关 活 动 的 现 时 权 利 的 ， 能 够 主 导 对 被 投 资 方 回 报 产 生 最 重 大 影 响 的 活 动 的 一方 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 。第 十 一 条 投 资 方 在 判 断 是 否 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 时 ， 应 当 仅 考 虑 与被 投 资 方 相 关 的 实 质 性 权 利 ， 包 括 自 身 所 享 有 的 实 质 性 权 利 以 及 其 他 方 所 享 有的 实 质 性 权 利 。实 质 性 权 利 ， 是 指 持 有 人 在 对 相 关 活 动 进 行 决 策 时 有 实 际 能 力 行 使 的 可执 行 权 利 。 判 断 一 项 权 利 是 否 为 实 质 性 权 利 ， 应 当 综 合 考 虑 所 有 相 关 因 素 ， 包括 权 利 持 有 人 行 使 该 项 权 利 是 否 存 在 财 务 、 价 格 、 条 款 、 机 制 、 信 息 、 运 营 、法 律 法 规 等 方 面 的 障 碍 ； 当 权 利 由 多 方 持 有 或 者 行 权 需 要 多 方 同 意 时 ， 是 否 存在 实 际 可 行 的 机 制 使 得 这 些 权 利 持 有 人 在 其 愿 意 的 情 况 下 能 够 一 致 行 权 ； 权 利持 有 人 能 否 从 行 权 中 获 利 等 。某 些 情 况 下 ， 其 他 方 享 有 的 实 质 性 权 利 有 可 能 会 阻 止 投 资 方 对 被 投 资 方的 控 制 。 这 种 实 质 性 权 利 既 包 括 提 出 议 案 以 供 决 策 的 主 动 性 权 利 ， 也 包 括 对 已提 出 议 案 作 出 决 策 的 被 动 性 权 利 。第 十 二 条 仅 享 有 保 护 性 权 利 的 投 资 方 不 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 。保 护 性 权 利 ， 是 指 仅 为 了 保 护 权 利 持 有 人 利 益 却 没 有 赋 予 持 有 人 对 相 关活 动 决 策 权 的 一 项 权 利 。 保 护 性 权 利 通 常 只 能 在 被 投 资 方 发 生 根 本 性 改 变 或 某些 例 外 情 况 发 生 时 才 能 够 行 使 ， 它 既 没 有 赋 予 其 持 有 人 对 被 投 资 方 拥 有 权 力 ，也 不 能 阻 止 其 他 方 对 被 投 资 方 拥 有 权 力 。第 十 三 条 除 非 有 确 凿 证 据 表 明 其 不 能 主 导 被 投 资 方 相 关 活 动 ， 下 列 情况 ， 表 明 投 资 方 对 被 投 资 方 拥 有 权 力 :（ 一 ） 投 资 方 持 有 被 投 资 方 半 数 以 上 的 表 决 权 的 。（ 二 ） 投 资 方 持 有 被 投 资 方 半 数 或 以 下 的 表 决 权 ， 但 通 过 与 其 他 表 决 权持 有 人 之 间 的 协 议 能 够 控 制 半 数 以 上 表 决 权 的 。第 十 四 条 投 资 方 持 有 被 投 资 方 半 数 或 以 下 的 表 决 权 ， 但 综 合 考 虑 下 列事 实 和 情 况 后 ， 判 断 投 资 方 持 有 的 表 决 权 足 以 使 其 目 前 有 能 力 主 导 被 投 资 方 相关 活 动 的 ， 视 为 投 资 方 对 被 投 资 方 拥 有 权 力 ：（ 一 ） 投 资 方 持 有 的 表 决 权 相 对 于 其 他 投 资 方 持 有 的 表 决 权 份 额 的 大 小 ，以 及 其 他 投 资 方 持 有 表 决 权 的 分 散 程 度 。（ 二 ） 投 资 方 和 其 他 投 资 方 持 有 的 被 投 资 方 的 潜 在 表 决 权 ， 如 可 转 换 公司 债 券 、 可 执 行 认 股 权 证 等 。（ 三 ） 其 他 合 同 安 排 产 生 的 权 利 。（ 四 ） 被 投 资 方 以 往 的 表 决 权 行 使 情 况 等 其 他 相 关 事 实 和 情 况 。第 十 五 条 当 表 决 权 不 能 对 被 投 资 方 的 回 报 产 生 重 大 影 响 时 ， 如 仅 与 被投 资 方 的 日 常 行 政 管 理 活 动 有 关 ， 并 且 被 投 资 方 的 相 关 活 动 由 合 同 安 排 所 决 定 ，投 资 方 需 要 评 估 这 些 合 同 安 排 ， 以 评 价 其 享 有 的 权 利 是 否 足 够 使 其 拥 有 对 被 投资 方 的 权 力 。第 十 六 条 某 些 情 况 下 ， 投 资 方 可 能 难 以 判 断 其 享 有 的 权 利 是 否 足 以 使其 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 。 在 这 种 情 况 下 ， 投 资 方 应 当 考 虑 其 具 有 实 际 能 力 以单 方 面 主 导 被 投 资 方 相 关 活 动 的 证 据 ， 从 而 判 断 其 是 否 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 。投 资 方 应 考 虑 的 因 素 包 括 但 不 限 于 下 列 事 项 ：（ 一 ） 投 资 方 能 否 任 命 或 批 准 被 投 资 方 的 关 键 管 理 人 员 。（ 二 ） 投 资 方 能 否 出 于 其 自 身 利 益 决 定 或 否 决 被 投 资 方 的 重 大 交 易 。（ 三 ） 投 资 方 能 否 掌 控 被 投 资 方 董 事 会 等 类 似 权 力 机 构 成 员 的 任 命 程 序 ，或 者 从 其 他 表 决 权 持 有 入 手 中 获 得 代 理 权 。（ 四 ） 投 资 方 与 被 投 资 方 的 关 键 管 理 人 员 或 董 事 会 等 类 似 权 力 机 构 中 的多 数 成 员 是 否 存 在 关 联 方 关 系 。 投 资 方 与 被 投 资 方 之 间 存 在 某 种 特 殊 关 系 的 ，在 评 价 投 资 方 是 否 拥 有 对 被 投 资 方 的 权 力 时 ， 应 当 适 当 考 虑 这 种 特 殊 关 系 的 影响 。 特 殊 关 系 通 常 包 括 ： 被 投 资 方 的 关 键 管 理 人 员 是 投 资 方 的 现 任 或 前 任 职 工 、被 投 资 方 的 经 营 依 赖 于 投 资 方 、 被 投 资 方 活 动 的 重 大 部 分 有 投 资 方 参 与 其 中 或者 是 以 投 资 方 的 名 义 进 行 、 投 资 方 自 被 投 资 方 承 担 可 变 回 报 的 风 险 或 享 有 可 变回 报 的 收 益 远 超 过 其 持 有 的 表 决 权 或 其 他 类 似 权 利 的 比 例 等 。第 十 七 条 投 资 方 自 被 投 资 方 取 得 的 回 报 可 能 会 随 着 被 投 资 方 业 绩 而 变动 的 ， 视 为 享 有 可 变 回 报 。 投 资 方 应 当 基 于 合 同 安 排 的 实 质 而 非 回 报 的 法 律 形式 对 回 报 的 可 变 性 进 行 评 价 。第 十 八 条 投 资 方 在 判 断 是 否 控 制 被 投 资 方 时 ， 应 当 确 定 其 自 身 是 以 主要 责 任 人 还 是 代 理 人 的 身 份 行 使 决 策 权 ， 在 其 他 方 拥 有 决 策 权 的 情 况 下 ， 还 需要 确 定 其 他 方 是 否 以 其 代 理 人 的 身 份 代 为 行 使 决 策 权 。 代 理 人 仅 代 表 主 要 责 任人 行 使 决 策 权 ， 不 控 制 被 投 资 方 。投 资 方 将 被 投 资 方 相 关 活 动 的 决 策 权 委 托 给 代 理 人 的 ， 应 当 将 该 决 策 权视 为 自 身 直 接 持 有 。第 十 九 条 在 确 定 决 策 者 是 否 为 代 理 人 时 ， 应 当 综 合 考 虑 该 决 策 者 与 被投 资 方 以 及 其 他 投 资 方 之 间 的 关 系 。（ 一 ） 存 在 单 独 一 方 拥 有 实 质 性 权 利 可 以 无 条 件 罢 免 决 策 者 的 ， 该 决 策者 为 代 理 人 。（ 二 ） 除 （ 一 ） 以 外 的 情 况 下 ， 应 当 综 合 考 虑 决 策 者 对 被 投 资 方 的 决 策权 范 围 、 其 他 方 享 有 的 实 质 性 权 利 、 决 策 者 的 薪 酬 水 平 、 决 策 者 因 持 有 被 投 资方 中 的 其 他 权 益 所 承 担 可 变 回 报 的 风 险 等 相 关 因 素 进 行 判 断 。第 二 十 条 投 资 方 通 常 应 当 对 是 否 控 制 被 投 资 方 整 体 进 行 判 断 。 但 极 个别 情 况 下 ， 有 确 凿 证 据 表 明 同 时 满 足 下 列 条 件 并 且 符 合 相 关 法 律 法 规 规 定 的 ，投 资 方 应 当 将 被 投 资 方 的 一 部 分 （ 以 下 简 称 “该 部 分 ”） 视 为 被 投 资 方 可 分 割的 部 分 （ 单 独 主 体 ） ， 进 而 判 断 是 否 控 制 该 部 分 （ 单 独 主 体 ） 。（ 一 ） 该 部 分 的 资 产 是 偿 付 该 部 分 负 债 或 该 部 分 其 他 权 益 的 唯 一 来 源 ，不 能 用 于 偿 还 该 部 分 以 外 的 被 投 资 方 的 其 他 负 债 ；（ 二 ） 除 与 该 部 分 相 关 的 各 方 外 ， 其 他 方 不 享 有 与 该 部 分 资 产 相 关 的 权利 ， 也 不 享 有 与 该 部 分 资 产 剩 余 现 金 流 量 相 关 的 权 利 。第 二 十 一 条 母 公 司 应 当 将 其 全 部 子 公 司 （ 包 括 母 公 司 所 控 制 的 单 独 主体 ） 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 。如 果 母 公 司 是 投 资 性 主 体 ， 则 母 公 司 应 当 仅 将 为 其 投 资 活 动 提 供 相 关 服务 的 子 公 司 （ 如 有 ） 纳 入 合 并 范 围 并 编 制 合 并 财 务 报 表 ； 其 他 子 公 司 不 应 当 予以 合 并 ， 母 公 司 对 其 他 子 公 司 的 投 资 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期损 益 。第 二 十 二 条 当 母 公 司 同 时 满 足 下 列 条 件 时 ， 该 母 公 司 属 于 投 资 性 主 体 ：（ 一 ） 该 公 司 是 以 向 投 资 者 提 供 投 资 管 理 服 务 为 目 的 ， 从 一 个 或 多 个 投资 者 处 获 取 资 金 ；（ 二 ） 该 公 司 的 唯 -经 营 目 的 ， 是 通 过 资 本 增 值 、 投 资 收 益 或 两 者 兼 有 而让 投 资 者 获 得 回 报 ；（ 三 ） 该 公 司 按 照 公 允 价 值 对 几 乎 所 有 投 资 的 业 绩 进 行 考 量 和 评 价 。第 二 十 三 条 母 公 司 属 于 投 资 性 主 体 的 ， 通 常 情 况 下 应 当 符 合 下 列 所 有特 征 ：（ 一 ） 拥 有 一 个 以 上 投 资 ；（ 二 ） 拥 有 一 个 以 上 投 资 者 ；（ 三 ） 投 资 者 不 是 该 主 体 的 关 联 方 ；（ 四 ） 其 所 有 者 权 益 以 股 权 或 类 似 权 益 方 式 存 在 。第 二 十 四 条 投 资 性 主 体 的 母 公 司 本 身 不 是 投 资 性 主 体 ， 则 应 当 将 其 控制 的 全 部 主 体 ， 包 括 那 些 通 过 投 资 性 主 体 所 间 接 控 制 的 主 体 ， 纳 入 合 并 财 务 报表 范 围 。第 二 十 五 条 当 母 公 司 由 非 投 资 性 主 体 转 变 为 投 资 性 主 体 时 ， 除 仅 将 为其 投 资 活 动 提 供 相 关 服 务 的 子 公 司 纳 入 合 并 财 务 报 表 范 围 编 制 合 并 财 务 报 表 外 ，企 业 自 转 变 日 起 对 其 他 子 公 司 不 再 予 以 合 并 ， 并 参 照 本 准 则 第 四 十 九 条 的 规 定 ，按 照 视 同 在 转 变 日 处 置 子 公 司 但 保 留 剩 余 股 权 的 原 则 进 行 会 计 处 理 。当 母 公 司 由 投 资 性 主 体 转 变 为 非 投 资 性 主 体 时 ， 应 将 原 未 纳 入 合 并 财 务报 表 范 围 的 子 公 司 于 转 变 日 纳 入 合 并 财 务 报 表 范 围 ， 原 未 纳 入 合 并 财 务 报 表 范围 的 子 公 司 在 转 变 日 的 公 允 价 值 视 同 为 购 买 的 交 易 对 价 。第三章 合并程序第 二 十 六 条 母 公 司 应 当 以 自 身 和 其 子 公 司 的 财 务 报 表 为 基 础 ， 根 据 其他 有 关 资 料 ， 编 制 合 并 财 务 报 表 。母 公 司 编 制 合 并 财 务 报 表 ， 应 当 将 整 个 企 业 集 团 视 为 一 个 会 计 主 体 ， 依据 相 关 企 业 会 计 准 则 的 确 认 、 计 量 和 列 报 要 求 ， 按 照 统 一 的 会 计 政 策 ， 反 映 企业 集 团 整 体 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。（ 一 ） 合 并 母 公 司 与 子 公 司 的 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和现 金 流 等 项 目 。（ 二 ） 抵 销 母 公 司 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 与 母 公 司 在 子 公 司 所 有 者 权益 中 所 享 有 的 份 额 。（ 三 ） 抵 销 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 内 部 交 易 的 影 响 。内 部 交 易 表 明 相 关 资 产 发 生 减 值 损 失 的 ， 应 当 全 额 确 认 该 部 分 损 失 。（ 四 ） 站 在 企 业 集 团 角 度 对 特 殊 交 易 事 项 予 以 调 整 。第 二 十 七 条 母 公 司 应 当 统 一 子 公 司 所 采 用 的 会 计 政 策 ， 使 子 公 司 采 用的 会 计 政 策 与 母 公 司 保 持 一 致 。子 公 司 所 采 用 的 会 计 政 策 与 母 公 司 不 一 致 的 ， 应 当 按 照 母 公 司 的 会 计 政策 对 子 公 司 财 务 报 表 进 行 必 要 的 调 整 ； 或 者 要 求 子 公 司 按 照 母 公 司 的 会 计 政 策另 行 编 报 财 务 报 表 。第 二 十 八 条 母 公 司 应 当 统 一 子 公 司 的 会 计 期 间 ， 使 子 公 司 的 会 计 期 间与 母 公 司 保 持 一 致 。子 公 司 的 会 计 期 间 与 母 公 司 不 一 致 的 ， 应 当 按 照 母 公 司 的 会 计 期 间 对 子公 司 财 务 报 表 进 行 调 整 ； 或 者 要 求 子 公 司 按 照 母 公 司 的 会 计 期 间 另 行 编 报 财 务报 表 。第 二 十 九 条 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 子 公 司 除 了 应 当 向 母 公 司 提 供 财务 报 表 外 ， 还 应 当 向 母 公 司 提 供 下 列 有 关 资 料 ：（ 一 ） 采 用 的 与 母 公 司 不 一 致 的 会 计 政 策 及 其 影 响 金 额 ；（ 二 ） 与 母 公 司 不 一 致 的 会 计 期 间 的 说 明 ；（ 三 ） 与 母 公 司 、 其 他 子 公 司 之 间 发 生 的 所 有 内 部 交 易 的 相 关 资 料 ；（ 四 ） 所 有 者 权 益 变 动 的 有 关 资 料 ；（ 五 ） 编 制 合 并 财 务 报 表 所 需 要 的 其 他 资 料 。第一节 合并资产负债表第 三 十 条 合 并 资 产 负 债 表 应 当 以 母 公 司 和 子 公 司 的 资 产 负 债 表 为 基 础 ，在 抵 销 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 内 部 交 易 对 合 并 资 产 负 债 表 的影 响 后 ， 由 母 公 司 合 并 编 制 。（ 一 ） 母 公 司 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 与 母 公 司 在 子 公 司 所 有 者 权 益 中所 享 有 的 份 额 应 当 相 互 抵 销 ， 同 时 抵 销 相 应 的 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 。子 公 司 持 有 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 视 为 企 业 集 团 的 库 存 股 ， 作 为所 有 者 权 益 的 减 项 ， 在 合 并 资 产 负 债 表 中 所 有 者 权 益 项 目 下 以 “减 ： 库 存 股 ”项 目 列 示 。子 公 司 相 互 之 间 持 有 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 比 照 母 公 司 对 子 公 司 的 股 权投 资 的 抵 销 方 法 ， 将 长 期 股 权 投 资 与 其 对 应 的 子 公 司 所 有 者 权 益 中 所 享 有 的 份额 相 互 抵 销 。（ 二 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 的 债 权 与 债 务 项 目 应 当 相 互 抵销 ， 同 时 抵 销 相 应 的 减 值 准 备 。（ 三 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 销 售 商 品 （ 或 提 供 劳 务 ， 下 同 ）或 其 他 方 式 形 成 的 存 货 、 固 定 资 产 、 工 程 物 资 、 在 建 工 程 、 无 形 资 产 等 所 包 含的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 应 当 抵 销 。对 存 货 、 固 定 资 产 、 工 程 物 资 、 在 建 工 程 和 无 形 资 产 等 计 提 的 跌 价 准 备或 减 值 准 备 与 未 实 现 内 部 销 售 损 益 相 关 的 部 分 应 当 抵 销 。（ 四 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 其 他 内 部 交 易 对 合 并 资产 负 债 表 的 影 响 应 当 抵 销 。（ 五 ） 因 抵 销 未 实 现 内 部 销 售 损 益 导 致 合 并 资 产 负 债 表 中 资 产 、 负 债 的账 面 价 值 与 其 在 所 属 纳 税 主 体 的 计 税 基 础 之 间 产 生 暂 时 性 差 异 的 ， 在 合 并 资 产负 债 表 中 应 当 确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 ， 同 时 调 整 合 并 利 润 表 中的 所 得 税 费 用 ， 但 与 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 交 易 或 事 项 及 企 业 合 并 相 关 的 递 延所 得 税 除 外 。第 三 十 一 条 子 公 司 所 有 者 权 益 中 不 属 于 母 公 司 的 份 额 ， 应 当 作 为 少 数股 东 权 益 ， 在 合 并 资 产 负 债 表 中 所 有 者 权 益 项 目 下 以 “少 数 股 东 权 益 ”项 目 列示 。第 三 十 二 条 母 公 司 在 报 告 期 内 因 同 一 控 制 下 企 业 合 并 增 加 的 子 公 司 以及 业 务 ， 编 制 合 并 资 产 负 债 表 时 ， 应 当 调 整 合 并 资 产 负 债 表 的 期 初 数 ， 同 时 应当 对 比 较 报 表 的 相 关 项 目 进 行 调 整 ， 视 同 合 并 后 的 报 告 主 体 自 最 终 控 制 方 开 始控 制 时 点 起 一 直 存 在 。因 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 或 其 他 方 式 增 加 的 子 公 司 以 及 业 务 ， 编 制 合 并资 产 负 债 表 时 ， 不 应 当 调 整 合 并 资 产 负 债 表 的 期 初 数 。第 三 十 三 条 母 公 司 在 报 告 期 内 处 置 子 公 司 以 及 业 务 ， 编 制 合 并 资 产 负债 表 时 ， 不 应 当 调 整 合 并 资 产 负 债 表 的 期 初 数 。第二节 合并利润表第 三 十 四 条 合 并 利 润 表 应 当 以 母 公 司 和 子 公 司 的 利 润 表 为 基 础 ， 在 抵销 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 内 部 交 易 对 合 并 利 润 表 的 影 响 后 ，由 母 公 司 合 并 编 制 。（ 一 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 销 售 商 品 所 产 生 的 营 业 收 入 和营 业 成 本 应 当 抵 销 。母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 销 售 商 品 ， 期 末 全 部 实 现 对 外 销 售 的 ，应 当 将 购 买 方 的 营 业 成 本 与 销 售 方 的 营 业 收 入 相 互 抵 销 。母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 销 售 商 品 ， 期 末 未 实 现 对 外 销 售 而 形成 存 货 、 固 定 资 产 、 工 程 物 资 、 在 建 工 程 、 无 形 资 产 等 资 产 的 ， 在 抵 销 销 售 商品 的 营 业 成 本 和 营 业 收 入 的 同 时 ， 应 当 将 各 项 资 产 所 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损益 予 以 抵 销 。（ 二 ） 在 对 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 销 售 商 品 形 成 的 固 定 资 产或 无 形 资 产 所 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 进 行 抵 销 的 同 时 ， 也 应 当 对 固 定 资 产的 折 旧 额 或 无 形 资 产 的 摊 销 额 与 未 实 现 内 部 销 售 损 益 相 关 的 部 分 进 行 抵 销 。（ 三 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 持 有 对 方 债 券 所 产 生 的 投 资 收益 、 利 息 收 入 及 其 他 综 合 收 益 等 ， 应 当 与 其 相 对 应 的 发 行 方 利 息 费 用 相 互 抵 销 。（ 四 ） 母 公 司 对 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 持 有 对 方 长 期 股 权 投 资 的 投 资收 益 应 当 抵 销 。（ 五 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 其 他 内 部 交 易 对 合 并 利润 表 的 影 响 应 当 抵 销 。第 三 十 五 条 子 公 司 当 期 净 损 益 中 属 于 少 数 股 东 权 益 的 份 额 ， 应 当 在 合并 利 润 表 中 净 利 润 项 目 下 以 “少 数 股 东 损 益 ”项 目 列 示 。子 公 司 当 期 综 合 收 益 中 属 于 少 数 股 东 权 益 的 份 额 ， 应 当 在 合 并 利 润 表 中综 合 收 益 总 额 项 目 下 以 “归 属 于 少 数 股 东 的 综 合 收 益 总 额 ”项 目 列 示 。第 三 十 六 条 母 公 司 向 子 公 司 出 售 资 产 所 发 生 的 未 实 现 内 部 交 易 损 益 ，应 当 全 额 抵 销 “归 属 于 母 公 司 所 有 者 的 净 利 润 ”。子 公 司 向 母 公 司 出 售 资 产 所 发 生 的 未 实 现 内 部 交 易 损 益 ， 应 当 按 照 母 公司 对 该 子 公 司 的 分 配 比 例 在 “归 属 于 母 公 司 所 有 者 的 净 利 润 ”和 “少 数 股 东 损益 ”之 间 分 配 抵 销 。 子 公 司 之 间 出 售 资 产 所 发 生 的 未 实 现 内 部 交 易 损 益 ， 应 当按 照 母 公 司 对 出 售 方 子 公 司 的 分 配 比 例 在 “归 属 于 母 公 司 所 有 者 的 净 利 润 ”和“少 数 股 东 损 益 ”之 间 分 配 抵 销 。第 三 十 七 条 子 公 司 少 数 股 东 分 担 的 当 期 亏 损 超 过 了 少 数 股 东 在 该 子 公司 期 初 所 有 者 权 益 中 所 享 有 的 份 额 的 ， 其 余 额 仍 应 当 冲 减 少 数 股 东 权 益 。第 三 十 八 条 母 公 司 在 报 告 期 内 因 同 一 控 制 下 企 业 合 并 增 加 的 子 公 司 以及 业 务 ， 应 当 将 该 子 公 司 以 及 业 务 合 并 当 期 期 初 至 报 告 期 末 的 收 入 、 费 用 、 利润 纳 入 合 并 利 润 表 ， 同 时 应 当 对 比 较 报 表 的 相 关 项 目 进 行 调 整 ， 视 同 合 并 后 的报 告 主 体 自 最 终 控 制 方 开 始 控 制 时 点 起 一 直 存 在 。因 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 或 其 他 方 式 增 加 的 子 公 司 以 及 业 务 ， 应 当 将 该子 公 司 以 及 业 务 购 买 日 至 报 告 期 末 的 收 入 、 费 用 、 利 润 纳 入 合 并 利 润 表 。第 三 十 九 条 母 公 司 在 报 告 期 内 处 置 子 公 司 以 及 业 务 ， 应 当 将 该 子 公 司以 及 业 务 期 初 至 处 置 日 的 收 入 、 费 用 、 利 润 纳 入 合 并 利 润 表 。第三节 合并现金流量表第 四 十 条 合 并 现 金 流 量 表 应 当 以 母 公 司 和 子 公 司 的 现 金 流 量 表 为 基 础 ，在 抵 销 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 内 部 交 易 对 合 并 现 金 流 量 表 的影 响 后 ， 由 母 公 司 合 并 编 制 。本 准 则 提 及 现 金 时 ， 除 非 同 时 提 及 现 金 等 价 物 ， 均 包 括 现 金 和 现 金 等 价物 。第 四 十 一 条 编 制 合 并 现 金 流 量 表 应 当 符 合 下 列 要 求 ：（ 一 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 当 期 以 现 金 投 资 或 收 购 股 权 增加 的 投 资 所 产 生 的 现 金 流 量 应 当 抵 销 。（ 二 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 当 期 取 得 投 资 收 益 、 利 息 收 入收 到 的 现 金 ， 应 当 与 分 配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利 息 支 付 的 现 金 相 互 抵 销 。（ 三 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 以 现 金 结 算 债 权 与 债 务 所 产 生的 现 金 流 量 应 当 抵 销 。（ 四 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 当 期 销 售 商 品 所 产 生 的 现 金 流量 应 当 抵 销 。（ 五 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 处 置 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其他 长 期 资 产 收 回 的 现 金 净 额 ， 应 当 与 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产支 付 的 现 金 相 互 抵 销 。（ 六 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 当 期 发 生 的 其 他 内 部 交 易 所 产生 的 现 金 流 量 应 当 抵 销 。第 四 十 二 条 合 并 现 金 流 量 表 及 其 补 充 资 料 也 可 以 根 据 合 并 资 产 负 债 表和 合 并 利 润 表 进 行 编 制 。第 四 十 三 条 母 公 司 在 报 告 期 内 因 同 一 控 制 下 企 业 合 并 增 加 的 子 公 司 以及 业 务 ， 应 当 将 该 子 公 司 以 及 业 务 合 并 当 期 期 初 至 报 告 期 末 的 现 金 流 量 纳 入 合并 现 金 流 量 表 ， 同 时 应 当 对 比 较 报 表 的 相 关 项 目 进 行 调 整 ， 视 同 合 并 后 的 报 告主 体 自 最 终 控 制 方 开 始 控 制 时 点 起 一 直 存 在 。因 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 增 加 的 子 公 司 以 及 业 务 ， 应 当 将 该 子 公 司 购 买日 至 报 告 期 末 的 现 金 流 量 纳 入 合 并 现 金 流 量 表 。第 四 十 四 条 母 公 司 在 报 告 期 内 处 置 子 公 司 以 及 业 务 ， 应 当 将 该 子 公 司以 及 业 务 期 初 至 处 置 日 的 现 金 流 量 纳 入 合 并 现 金 流 量 表 。第四节 合并所有者权益变动表第 四 十 五 条 合 并 所 有 者 权 益 变 动 表 应 当 以 母 公 司 和 子 公 司 的 所 有 者 权益 变 动 表 为 基 础 ， 在 抵 销 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 内 部 交 易 对合 并 所 有 者 权 益 变 动 表 的 影 响 后 ， 由 母 公 司 合 并 编 制 。（ 一 ） 母 公 司 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 应 当 与 母 公 司 在 子 公 司 所 有 者 权益 中 所 享 有 的 份 额 相 互 抵 销 。子 公 司 持 有 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 以 及 子 公 司 相 互 之 间 持 有 的 长 期 股 权投 资 ， 应 当 按 照 本 准 则 第 三 十 条 规 定 处 理 。（ 二 ） 母 公 司 对 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 持 有 对 方 长 期 股 权 投 资 的 投 资收 益 应 当 抵 销 。（ 三 ） 母 公 司 与 子 公 司 、 子 公 司 相 互 之 间 发 生 的 其 他 内 部 交 易 对 所 有 者权 益 变 动 的 影 响 应 当 抵 销 。合 并 所 有 者 权 益 变 动 表 也 可 以 根 据 合 并 资 产 负 债 表 和 合 并 利 润 表 进 行 编制 。第 四 十 六 条 有 少 数 股 东 的 ， 应 当 在 合 并 所 有 者 权 益 变 动 表 中 增 加 “少数 股 东 权