关于会计资料承诺制 会计资料承诺制是企业事业单位对其所提供的会计资料的真实性、合法性、完整性所作出的一种社会承诺制度。按照会计资料承诺制的要求，被审计单位的法定代表人和财务部门负责人员，在实施审计之前，应对其内部控制制度的健全性、所提交的会计资料的真实性、财务核算的公允性和财务信息披露的充分性，向审计机关作出书面担保，这已作为企业财务审计程序的一个必经环节写入审计署审计机关企业财务审计准则 ，并在审计实践中普遍试行。被审计单位填写会计资料承诺书的基本内容包括：企业按照审计组的要求，提供了全部财务会计资料及相关资料，并郑重承诺：1.所提供的会计资料是真实的、完整的。2.无账外资产和账外账。3.无“重大关联交易”事项和“未决诉讼” 、 “抵押借款或为其他单位借款提供担保”等或有事项；保证单位会计报表的编制和所有会计事项的记录，均符合中华人民共和国会计法等有关法规关于会计资料必须真实、完整的规定；并附录说明资料交接清单；承诺书由企业单位的法定代表人签字。承诺制最早源于政府机关和社会公共服务部门，为了让公众明确其服务项目、业务内容和质量水准，其对社会应承担的责任，欢迎社会公众的督促，而向社会公开作出的承诺。会计资料承诺制是对此的“复制品”和推展。企业事业单位按照国家法律法规的规定，有责任向社会各方关系人提供公正、及时、准确的会计资料，这本是不言而喻的。但近些年来，由于财务造假的传播，有些部门和单位对此项职责有所淡漠，采取承诺制旨在强化自身责任，通过向社会作出公开、庄严的承诺，促使财会人员及其单位领导更好地履行会计职责，保证会计资料的真实、合法、完整，增强自律意识，严格要求和管理财务核算工作，加强内部控制和稽核，减少会计核算工作出现差错，避免可能出现的舞弊，提高会计信息的质量。另外，会计资料承诺制能够避免审计风险，有利于分清被审计单位的会计责任和审计机关的审计责任，防范被审计单位将会计责任转嫁给审计机关，有利于审计机关做出公正、合理的审计结论。应当承认，会计资料承诺制的初衷是良好的，通过试行取得了一定的成效，主要是承诺制在技术上不存在明显障碍，承诺方和被承诺方对此无原则疑义，与有关法律法规亦无矛盾之处。但是需要指出的是，会计资料承诺制的力度平平，缺乏震慑力，对财务造假的制约性不明显，在试行过程也发现其中存在的若干技术操作问题和若干矛盾，急需审计界的关注并研究和解决： 第一，会计资料承诺制与会计人员委派制存在矛盾。会计资料承诺制是由法定代表人对本企业提供的会计信息作出担保，这是基于其对会计工作的领导和管理，并负有相应的责任。但实行了会计人员的委派制，政府财政部门向企业派出会计人员，负责企业的会计核算和管理工作，企业领导对会计人员无任免权和管辖权，对会计工作不能直接干预和管理，因此对会计资料的真实性、合法性和完整性不负有责任，据此他无法完成承诺制所规定的职责。从理论上讲，会计人员委派制下，应由委派会计人员或委派单位对会计资料及其质量负责，并签署会计资料承诺书，这无疑将改变原有审计关系。根据 1998 年中共中央纪律检查委员会二次全会提出的“有条件的地方和部门，也可以试行会计委派制”的精神，将有越来越多的企业试行会计人员委派制，承诺制与委派制的矛盾将日益突出。 第二，会计资料承诺制现实意义甚微。因为企业对其提供的会计资料的正确性负责，本是十分清楚的事情，对此社会各界没有任何疑义，且已形成思维定律，企业法定代表人签署承诺书只是多了一道手续而已，并不增添多少份量，企业在每个会计期间报出会计报表时，除会计人员要签章以外，还要报经领导审阅、签字，并加盖了企业和法定代表人的印章，也就是说，实际上企业领导、财会人员已经对会计资料作出了承诺，其责任是十分明确的。第三，会计资料承诺制不能减免审计人员的责任和审计风险，也不能增加企业单位的会计责任和领导责任。首先，承诺只是对企业本应负的责任的一种重申，重申次数的多少与其责任的大小无关。其次，承诺一般针对承诺者未来的行为而言，且对其后续行为具有约束，而财务核算行为和结果早于承诺已客观存在，承诺于核算结果产生之后作出，若被审计单位会计资料存在着有悖于真实性和合法性的现象，不能说其违背承诺，而只能说明承诺违背了现实，或被审计单位作出了其无法兑现的或本不该作出的承诺。再次，被审计单位承诺与否不能作为审计人员制订审计程序的依据，承诺已经成为审计前必经的业务环节，审计人员不能因为被审计单位作出了承诺而减少相应的审计程序，也不能因为其没有作出承诺而增加审计程序，审汁人员通过审计程序没有查出被审计单位财务造假和有关违法乱纪现象，也不能因为被审计单位作出了承诺而减轻责任，不能因此而转嫁责任。第四，会计资料承诺制本身存在着局限。实际上会计资料承诺制要求被审计单位作出遵纪守法的承诺，承诺的是责任，而不是事实，即保证不存在有悖于真实性、合法性的造假舞弊行为，消除因制度和管理不当而造成的错弊，而不是保证会计资料是绝对真实和合法的，消除所有非常性、偶发性舞弊。因为集体财务造假和违法乱纪属行为者之故意，系有计划、有预谋之举，行为者对此负有完全的责任，所以企业事业单位能够而且应当对此作出解释，并作出纠错防弊的承诺。但是企业事业单位无法对会计核算中出现的闪失、疏忽、偏差，以及财会人员个人舞弊等不可预测的事件作出承诺，因为错误是行为者之无意，是在其不知道的情况下发生的，个人违法犯罪是在极其隐蔽的情况下进行的，其早期往往潜伏较深不易发觉，有的错误源于客观因素，一定程度上说是无法完全避免的，被审计单位不能承诺其责任之外的、力所不及的事宜。错误与舞弊虽有性质之差，但却有同样的结果，即对会计资料的真实性、合法性和完整性造成损坏，这说明企业事业单位会计资料的真实性是相对的，会计资料的承诺制也具有相对性，有时也会存在“死角”和“盲区” 。第五，会计资料承诺制要求领导作出某些保证，只是口头或书画上的东西，承诺制的精华应在于其配套措施的完整性和奖惩兑现的严肃性。当今无法可依的现象已不多见，常见的现象是有法不依，执法的难度在于执法必严，违法必纠。所以会计承诺制是否落实，不是看企业单位是否作了承诺，而是看违背承诺是如何追究其责任的，社会对履行承诺者是如何褒奖的。审计工作应在这方面多作些文章，否则承诺书的实际效果会大打折扣。在当前有关配套措施仍在建设，还不能到位的情况下，会计资料承诺制对财务造假和有关违法乱纪活动治本和治标作用不甚显著，它只能作为一个警示器，不断告诫被审计单位、告诫社会，警惕企业可能存在的财务造假问题，重视造假带来的严重后果。社会必须迅速追究财务造假者的责任；各企业事业单位应守好一方净土，保一方平安-会计资料承诺制的积极作用可能正在于此