在建工程内部会计控制一、岗位分工与授权批准在建工程业务不相容岗位一般包括：（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（四）竣工决算与竣工审计。二、项目决策控制在建工程决策控制过程分为项目建议书、可行性研究、项目决策三个阶段，各公司应在这三个阶段建立相应的内部会计控制制度。其基本程序如下图所示。编制项目建议书编制项目的可行性研究报告项目决策确定项目的投资方向和规模初步分析投资条件和投资效果市场研究（产品的市场调查和预测研究）技术研究（技术方案和建设条件研究）效益研究（经济效益的分析和评价）制定估算 固定资产投资估算流动资金估算董事会决策公司应当指定专门部门或委托具有相应资质的单位编报项目建议书。项目建议书的编制应当坚持真实客观的原则，不得随意缩小或扩大项目的投资规模，人为压低或提高投资估算，夸大项目的经济效益。会计机构或人员应当直接参与项目建议书的编制，或项目建议书中投资估算编制及经济效益评估得到会计部门的认可。 公司应当组织会计、技术、工程等部门的相关专业技术人员对项目建议书进行技术经济分析和论证。严禁公司盲目决策。会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。 公司应当自行或委托具有相关资质的设计单位或咨询部门编制项目的可行性研究报告。财务可行性研究的过程及其结论应该接受单位会计机构或人员在数据正确性和方法恰当性方面的审查，并取得书面意见。 公司应按有关规定严格控制投资估算的精确度，严禁人为恶意调整投资估算。 对于重大在建工程项目，公司应当实行集体决策，并根据客观经济条件的变化及时做出调整。会计机构或人员必须参与决策全过程，相关决议应由会计部门会签。三、勘察设计与概预算控制在建工程勘察设计与概预算控制包括勘察、初步设计与概算、施工图设计与预算三个环节。公司应在初步设计与概算、施工图设计与预算环节建立严格的内部会计控制制度。其基本程序如下图所示。对于一般的网络建设工程，公司能自行设计的可以由本单位设计。但公司必须制定相应的施工设计标准。对于公司不具备设计能力的在建工程项目，应当建立相应的勘察设计单位选择程序和标准，择优选取具有相应资质的勘察设计单位，并签订设计合同。一般应采用招投标方式选取设计单位。严禁公司委托无证或不具备相应资质的单位承担工程设计。 公司应当建立合理的概预算程序与制度，实现对在建工程造价的控制。公司应当组织会计机构或人员对编制的设计概算进行复核，审查编制依据的合法性、时效性及适用范围，概算项目是否完整，是否存在漏列、错列、多列的现象，设计概算是否完整地包括项目从筹建到竣工投产的全部投资。设计概算如超过经批准投资估算的规定比例，公司应进行论证，决定修改初步设计或重新办理报批事项。公司应将在建工程的实际投资额严格控制监督公司招标委员会 勘察设计单位设计前准备工作初步设计施工图设计（材料预算）设计交底和配合施工工程监理单位在批准的设计概算之内。 公司应当组织会计机构或人员根据工程的特点选择合适的方式对施工图预算进行审核。审查内容应包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性。四、招投标与合同控制招投标与合同控制包括招标、投标、开标、评标、定标和合同管理等环节，其中招标、评标、定标和合同管理应纳入公司内部会计控制体系。其基本程序如下图所示。公司应当根据招标项目的特点和需要自行或委托相关机构编制招标文件，明确招标项目的技术要求、对投标人资格审查的标准、投标报价要求和评标标准等所有实质性要求和条件以及拟签订合同的主要条款。招标文件中关于审查投标人资格的财务标准和投标报价要求等内容必须经过公司会计机构或人员的认可。 公司应当要求投标人提供有关资质证明文件和业绩情况，并按确定的标准和程序对潜在投标人进行资格审查。公司的会计机构或人员有必要对潜在投标人的财务情况进行综合审查。 公司应当自行或委托具有相应资质的中介机构编制标底。公司会计机构或人员应当审核标底计价内容、计价依据的准确性和合理性，以及标底价格是否在经批准的投资限额内。 公司应依法组建评标委员会负责评标。评标委员会应由公司的代表和有关技术、经济等方面的专家组成。公司的代表应当包括会计人员。 评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，并择优选择中标人。 公司应当依据中华人民共和国合同法的规定，分别与勘察设计单位、监理单位、施工单位及材料设备供应商订立书面合同，明确当事人各方的权利和义务。公司会计机构或人监督招标管理机构编制招标文件编制标底评标、定标招标委员会评标委员会招标项目的技术要求对投标人资格审查的标准拟签订合同的主要条款标底的综合编制说明标底价格审定书及计算书、工程量清单等主要材料用量签定正式合同招标委员会员应当参与合同的签订，审核合同的金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容。书面合同应留存于会计机构一份，以便监督执行。 公司应监督审查合同的履行情况，运用法律的手段保证在建工程的质量、投资、工期和安全。会计机构或人员应当审核有关合同履行情况的凭证，并以此作为支付合同价款的依据。对方单位违约的情况下，会计机构或人员应当拒绝支付有关款项。五、施工过程控制施工过程控制包括在建工程施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、投资、进度控制、施工费用管理等内容，公司应依据项目自身的特点及管理要求建立相宜的内部会计控制制度。其基本程序如下图所示。公司应当指定在建工程的负责人及部门，或委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。会计机构要指定人员配合在建工程财务与会计建设单位会计机构或人员对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制对各项建设资金的筹集和到位情况进行审查 财务总监审查施工单位开工报告及相关资料对在建工程质量控制的重点环节进行重点控制对监理工作进行定期和不定期检查制定工程变更的提出、论证及决策程序，明确相关人员职责建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批程序建立在建工程定期或不定期的会计分析制度定期核定各项在建工程的成本，及时计提减值准备严格控制在建工程各类款项的支付定期清查工程物资，核实在建工程支出，及时编制准确、完整的会计报告及时查明在建工程减值的原因工程监理部门工程监理部门财务总监工程监理单位工程监理部门核算。 公司应当认真审查施工单位开工报告及相关资料，符合条件才能开工。按规定必须申请领取施工许可证的在建工程，公司应当在开工前取得施工许可证。在未经批准开工之前，公司的会计机构或人员不得支付工程款。 公司应当选择在建工程质量控制的重点部位、重点工序和重点的质量因素作为控制点，进行重点控制。对监理工作进行定期和不定期的检查，确保监理资料的真实性、完整性、及时性，掌握工程质量、进度、投资的实际情况。 公司应当制定工程变更的提出、论证及决策程序，明确相关人员的职责。需要追加投资的重大变更，必须经过会计机构或人员的审查论证。其中发包方提出的工程变更程序如下图一所示，承包方提出的工程变更程序如下图二所示。图一、发包方提出的工程变更程序同意不同意不同意同意承包方：提出工程变更申请公司：审查承包方：提出变更价款公司：审查 工程造价管理部门调解承包方 仲裁起诉调整合同价生效签证价格 提出变更价格审核设计变更通知支付变更通知设计结果设计单位 公司 承包商变更通知会签监理工程师审核机构图二、承包方提出的工程变更程序公司应当建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批程序，按照有关规定支付工程款，将实际投资额控制在批准范围之内。公司不得随意列支工程管理费。 公司会计机构或人员应当严格控制在建工程各类款项的支付：（一）工程预付款应当在工程项目或者设备、材料采购合同已经签订，施工或者供货单位提交了经公司财务部门认可的银行履约保函后，按照合同规定的条款支付；（二）工程进度款项应严格按工程合同规定条款、实际完成的工作量及工程监理情况结算和支付；（三）设备、材料货款按采购合同规定的条款支付；（四）工程结束后，公司应应对工程材料进行结算并按合同规定的金额或比例提留质量保证金，并在质量保证期满、经有关部门验收合格后，将其支付给施工单位。公司会计机构或人员应当定期清查工程物资，核实在建工程支出，及时编制准确、完整的会计报告，如实反映在建工程成本和投资效果、概预算和年度投资计划的完成情况。公司应当建立在建工程定期或不定期的会计分析制度，会计机构或人员应及时发现各种问题，并向有关方面反映，有关部门及责任人员必须纠正并作出书面报告。 公司应当定期或者至少于每年年度终了核定各项在建工程的成本，按可收回金额低于账面价值的部分及时计提减值准备。公司的会计机构或人员应该及时查明在建工程减值的原因，追究相关人员的责任并作出相应的会计处理。六、竣工验收与决算控制公司会计机构或人员在工程竣工后，应及时开展各项清理工作。主要包括各类会计资料的归集整理、账务处理、工程物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。其基本程序如下图所示。公司应会同监理单位、设计单位对施工单位报送的竣工资料的真实性、完整性进行审查，并依据设计与合同的要求组织竣工预验收。对存在的问题，应及时要求施工单位进行整改。公司对符合竣工验收条件的在建工程，应及时组织竣工验收。验收合格的在建工程，会计机构或人员应建立交付使用财产明细表，并转增固定资产。未经验收或验收不合格的工程不得交付使用。对于竣工验收后留有收尾工程的项目，公司应按照验收中审定的收尾工程内容、数量、投资和完成期限组织扫尾。 公司应当及时组织会计机构或人员对施工单位提交的竣工结算书进行审核，以审定金额作为工程款结算的依据。 公司应当按照有关规定及时编制竣工决算，如实反映在建工程的实际造价和投资效果，不得将应计入当期经营费用的各种支出计入工程成本。 公司应按有关规定及时组织决算审计，对工程成本、交付使用财产、款项支付等内容进行全面审查。会计机构或人员应当按审定的金额确认新增固定资产的价值。 公司应当建立由会计机构或人员参与的概算、预算及决算分析考评制度，在竣工决算后组织分析概算、预算执行情况及差异产生原因。对于实际投资规模超过批准的投资规模的项目，应当详细分析超概预算的原因并报公司股东，以划清责任，总结经验。 公司应当建立在建工程的后评估制度，由会计机构或人员负责对投入使用的生产性项目进行成本效益分析。如果项目实际经济效益严重低于可行性研究分析，应分析原因并追究相应的责任。监督监督监督竣工决算的编制 编制竣工财务决算说明书认真填报竣工财务决算报表清理、装订好工程竣工图认真作好工程造价对比分析负责审查工程建设的各个环节，听取各有关单位的工作报告审阅工程档案资料，实地查验在建工程和设备安装工程情况对于程设计、施工和设备质量、环境保护、安全卫生、消防等方面客观地、实事求是作出全面评价在建工程资料存挡工程对照、核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价收集、整理、分析原始资料组织决算审计建设单位 组织竣工验收竣工验收委员或验收组建设单位财务审计部门建设单位项目后评价 审计单位竣工决算监理工程师建设单位