账务处理程序一、账务处理程序的概念账务处理程序也称会计核算程序、记账程序和会计核算形式，是指会计循环过程中会计凭证、会计账簿组织与记账程序和记账方法之间的有机联系的组织形式。具体说，就是填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表的会计工作顺序。二、账务处理程序的类型按照会计核算时对会计凭证、会计账簿和会计报表的组织程序不同，账务处理程序的主要类型有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。由于小企业相对于大企业经济业务较少，为了简化账务处理程序，小企业最常用的记账程序是记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。（一）记账凭证账务处理程序1记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是根据企业发生的经济业务编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是：根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账。它的优点是操作简单，但工作量较大，因此一般适用于规模较小、经济业务较少的企业。 在记账凭证账务处理程序下，一般应设置现金、银行存款日记账、总分类账和必要的明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细账应根据需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证可采用通用格式或收款、付款、转账凭证格式。2记账凭证账务处理程序的核算步骤记账凭证账务处理程序的核算步骤如下： 根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证及有关记账凭证，逐笔登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，将现金日记账、银行存款日记账余额及各明细分类账余额合计数分别与相关的总分类账户余额核对相符；期末，根据总分类账及各明细分类账的有关资料编制会计报表。 记账凭证账务处理程序核算流程如图 2-8 所示。图 2-8 记账凭证账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序1科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序是指根据企业发生的经济业务编制记账凭证，定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是：先根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。其优点是简化登记总分类账的工作量，但由于科目汇总表不能反映各账户的对应关系，不利于了解企业经济业务的来龙去脉，因此，一般适用于中小型企业。 在科目汇总表账务处理程序下，其记账凭证和账簿设置与记账凭证账务处理程序基本相同。设置的记账凭证可以是通用记账凭证，也可以是专用记账凭证。专用记账凭证可设置为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，也可以设置为现金收款凭证、银行收款凭证、现金付款凭证、银行付款凭证和转账凭证五种。其不同是增设了科目汇总表这一汇总记账凭证作为登记总账的依据。账簿设置也是设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般采用三栏式账簿；明细分类账则根据所记录经济业务内容的需要，分别采用三栏式、多栏式和数量金额式账簿。2科目汇总表账务处理程序的核算步骤科目汇总表账务处理程序的核算步骤如下： 根据原始凭证编制原始凭证汇总表；根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据记账凭证和所附原始凭证、原始凭证汇总表登记明细分类账；根据记账凭证定期编制科目汇总表； 根据科目汇总表登记总分类账；现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账账户余额分别与总分类账中有关账户的余额进行核对；月末，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账编制会计报表。科目汇总表账务处理程序核算流程如图 2-9 所示：图 2-9 科目汇总表账务处理程序3科目汇总表的编制方法科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目，分借、贷方归类汇总编制的。根据借贷记账法的记账规则，在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数与贷方发生额的合计数相等。在实务部门，科目汇总表汇总的时间可根据企业经济业务量的大小来确定，一般地，经济业务少的企业，间隔期长，可以每半月或每月汇总编制一张；经济业务多的企业，间隔期短，可以每隔三五天或 10 天汇总编制一张。其格式如表 2-27和表 2-28 所示：表 2-27 科目汇总表年 月 汇字 号科目名称 借方 贷方合 计表 2-28 科目汇总表年 月 汇字 号110 日 1120 日 2131 日 合计会计科目借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方总账页数合 计