1内 部 控 制 审 核 规 程目 录1.引 言 12.一 般 原 则 1 3.预 备 调 查 和 审 核 计 划 3 4.审 核 实 施 7 5.审 核 总 结 和 报 告 11 6.审 核 工 作 底 稿 14 附 件 ： 审 核 工 作 底 稿 的 基 本 格 式 191内 部 控 制 审 核 规 程 （ 试 行 ）1.引 言1.1 为 了 规 范 深 圳 天 健 信 德 会 计 师 事 务 所 （ 以 下 简 称 “本 所 ”） 注 册 会 计师 执 行 内 部 控 制 审 核 业 务 ,明 确 工 作 要 求 ,保 证 执 业 质 量 ,根 据 独 立 审 计 基 本准 则 、 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 及 其 他 相 关 法 律 、 行 政 法 规 和 部 门 规 章 制定 本 规 程 。1.2 本 规 程 使 用 的 下 列 术 语 ,除 非 另 有 所 指 ,具 有 以 下 含 义 ：“内 部 控 制 ”,是 指 被 审 核 单 位 为 了 保 证 业 务 活 动 的 有 效 进 行 ,保 证 资 产的 安 全 和 完 整 ,防 止 、 发 现 、 纠 正 错 误 与 舞 弊 ,保 证 会 计 资 料 的 真 实 、 合 法 、完 整 而 制 定 和 实 施 的 政 策 与 程 序 。 内 部 控 制 包 括 控 制 环 境 、 会 计 系 统 和 控 制 程序 。“控 制 环 境 ”,是 指 对 被 审 核 单 位 内 部 控 制 的 建 立 和 实 施 有 重 大 影 响 的 因素 的 统 称 。“会 计 系 统 ”,是 指 被 审 核 单 位 为 了 汇 总 、 分 析 、 分 类 、 记 录 报 告 其 交 易 ,并保 持 对 相 关 资 产 与 负 债 的 受 托 责 任 而 建 立 的 方 法 和 记 录 。“控 制 程 序 ”,是 指 被 审 核 单 位 为 了 合 理 保 证 其 目 标 的 实 现 而 建 立 的 政 策和 程 序 。“内 部 控 制 审 核 ”,是 指 注 册 会 计 师 接 受 委 托 ,就 被 审 核 单 位 管 理 当 局 对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核,并发表审核意见。1.3 注 册 会 计 师 对 特 定 期 间 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控 制 的 有 效 性 执 行 审核 业 务 ,参 照 本 规 程 办 理 。1.4 注 册 会 计 师 按 照 证 券 监 管 法 规 的 要 求 ,在 出 具 审 计 报 告 的 同 时 出 具 内部 控 制 报 告 ,应 当 参 照 中 国 注 册 会 计 师 执 业 规 范 指 南 第 6 号 -证 券 公 司 会 计报 表 审 计 办 理 。2.一 般 原 则2.1 注 册 会 计 师 进 行 内 部 控 制 审 核 的 目 的 ,是 对 被 审 核 单 位 管 理 当 局 就特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核,并发表审核意见。22.2 内 部 控 制 审 核 的 范 围 为 特 定 日 期 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控 制 ,主 要包 括 销 售 循 环 内 部 控 制 、 生 产 或 服 务 循 环 内 部 控 制 、 财 务 循 环 内 部 控 制 和 管 理循 环 内 部 控 制 。2.3 内 部 控 制 审 核 的 依 据 是 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 。2.4 内 部 控 制 审 核 的 标 准 主 要 包 括 ：（ 1） 会 计 法 ；（ 2） 内 部 会 计 控 制 规 范 -基 本 规 范 （ 试 行 ） ；（ 3） 内 部 会 计 控 制 规 范 -货 币 资 金 （ 试 行 ） ；（ 4） 其 他 有 关 内 部 控 制 的 法 律 、 行 政 法 规 和 部 门 规 章 。2.5 按 照 国 家 有 关 法 律 、 行 政 法 规 和 部 门 规 章 的 要 求 ,建 立 健 全 内 部 控 制并 保 持 其 有 效 性 ,是 被 审 核 单 位 管 理 当 局 的 责 任 。按 照 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 的 要 求 ,了 解 、 测 试 和 评 价 内 部 控 制 ,出具 审 核 报 告 ,是 注 册 会 计 师 的 责 任 。 2.6 注 册 会 计 师 应 当 保 持 应 有 的 职 业 谨 慎 ,关 注 内 部 控 制 的 固 有 限 制 ,获取充分、适当的证据,将审核风险降低至可接受水平。内部控制的固有限制包括：（ 1） 内 部 控 制 的 设 计 和 运 行 受 制 于 成 本 与 效 益 原 则 ；（ 2） 内 部 控 制 一 般 仅 针 对 常 规 业 务 活 动 而 设 计 ；（ 3） 即 使 是 设 计 完 善 的 内 部 控 制 ,也 可 能 因 执 行 人 员 的 粗 心 大 意 、 精 力分 散 、 判 断 失 误 以 及 对 指 令 的 误 解 而 失 效 ；（ 4） 内 部 控 制 可 能 因 有 关 人 员 相 互 勾 结 、 内 外 串 通 而 失 效 ；（ 5） 内 部 控 制 可 能 因 执 行 人 员 滥 用 职 权 或 屈 从 于 外 部 压 力 而 失 效 ；（ 6） 内 部 控 制 可 能 因 经 营 环 境 、 业 务 性 质 的 改 变 而 削 弱 或 失 效 。2.7 注 册 会 计 师 在 执 行 公 开 发 行 股 票 公 司 内 部 控 制 审 核 业 务 时 ,应 充 分与执行该公司审计业务的项目小组协调,尽量做到资源共享,以提高工作效率。342.8 内 部 控 制 审 核 包 括 三 个 阶 段 ： 预 备 调 查 和 审 核 计 划 、 审 核 实 施 、 审核 总 结 和 报 告 阶 段 。3.预 备 调 查 和 审 核 计 划3.1 进 行 预 备 调 查3.1.1 注 册 会 计 师 应 当 在 了 解 被 审 核 单 位 的 基 本 情 况 的 基 础 上 ,考 虑 自 身能 力 和 能 否 保 持 独 立 性 ,初 步 评 估 审 核 风 险 ,确 定 是 否 接 受 委 托 。3.1.2 注 册 会 计 师 应 了 解 被 审 核 单 位 的 以 下 基 本 情 况 ：（ 1） 被 审 核 单 位 所 有 者 及 其 构 成 ；（ 2） 组 织 结 构 ；（ 3） 生 产 、 业 务 流 程 ；（ 4） 经 营 管 理 情 况 ；（ 5） 被 审 核 单 位 所 处 经 济 环 境 情 况 ；（ 6） 被 审 核 单 位 所 在 行 业 情 况 。3.1.3 注 册 会 计 师 可 以 采 用 以 下 方 法 了 解 被 审 核 单 位 情 况 ：（ 1） 利 用 以 往 和 现 在 审 计 的 资 料 和 经 验 ；（ 2） 与 被 审 核 单 位 高 级 管 理 人 员 等 讨 论 ；（ 3） 与 被 审 核 单 位 内 部 审 计 人 员 讨 论 内 部 审 计 报 告 ；（ 4） 与 被 审 核 单 位 的 主 承 销 商 、 律 师 等 讨 论 ；（ 5） 查 阅 与 被 审 核 单 位 所 在 行 业 相 关 的 资 料 ；（ 6） 了 解 对 被 审 核 单 位 有 重 大 影 响 的 法 规 ；（ 7） 实 地 察 看 被 审 核 单 位 的 生 产 经 营 场 所 及 设 施 ；（ 8） 查 阅 被 审 核 单 位 相 关 的 会 议 记 录 等 文 件 。53.2 签 定 业 务 约 定 书3.2.1 如 果 接 受 委 托 ,注 册 会 计 师 应 当 与 委 托 人 就 约 定 事 项 达 成 一 致 意 见 ,并签 订 业 务 约 定 书 。3.2.2 业 务 约 定 书 应 当 包 括 以 下 主 要 内 容 ：（ 1） 委 托 目 的 ；（ 2） 委 托 业 务 的 性 质 ；（ 3） 审 核 范 围 ；（ 4） 被 审 核 单 位 管 理 当 局 的 责 任 和 注 册 会 计 师 的 责 任 ；（ 5） 内 部 控 制 的 固 有 限 制 ；（ 6） 评 价 内 部 控 制 有 效 性 的 标 准 ；（ 7） 报 告 分 发 和 使 用 的 限 制 。3.3 编 制 审 核 计 划3.3.1 注 册 会 计 师 在 制 定 内 部 控 制 审 核 计 划 前 ,应 当 向 被 审 核 单 位 管 理 当局 获 取 有 关 内 部 控 制 有 效 性 的 书 面 认 定 ,以 及 内 部 控 制 手 册 、 流 程 图 、 调 查 问卷 和 备 忘 录 等 文 件 。3.3.2 在 制 定 内 部 控 制 审 核 计 划 时 ,注 册 会 计 师 应 考 虑 以 下 因 素 ：（ 1） 被 审 核 单 位 所 在 行 业 的 情 况 ,包 括 行 业 景 气 程 度 、 经 营 风 险 、 技 术进 步 等 ；（ 2） 被 审 核 单 位 的 内 部 情 况 ,包 括 组 织 结 构 、 经 营 特 征 、 资 本 构 成 、 生产 和 业 务 流 程 、 员 工 素 质 等 ；（ 3） 被 审 核 单 位 近 期 在 经 营 和 内 部 控 制 方 面 的 变 化 ；（ 4） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 的 诚 信 、 能 力 及 发 生 舞 弊 的 可 能 性 ；（ 5） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 评 价 内 部 控 制 有 效 性 的 方 法 和 证 据 ；（ 6） 对 重 要 性 水 平 、 固 有 风 险 及 其 他 与 确 定 内 部 控 制 重 大 缺 陷 有 关 的6因 素 的 初 步 判 断 ；（ 7） 特 定 内 部 控 制 的 性 质 及 其 在 内 部 控 制 整 体 中 的 重 要 性 ；（ 8） 对 内 部 控 制 有 效 性 的 初 步 判 断 ；（ 9） 从 其 他 专 业 服 务 中 了 解 到 的 有 关 被 审 核 单 位 内 部 控 制 的 情 况 。3.3.3 如 果 被 审 核 单 位 有 多 个 经 营 场 所 ,注 册 会 计 师 应 当 选 择 某 些 经 营 场所 的 内 部 控 制 进 行 了 解 和 测 试 。 在 选 择 了 解 和 测 试 经 营 场 所 时 ,注 册 会 计 师 除考 虑 3.3.2 列 举 的 有 关 因 素 外 ,还 应 当 考 虑 以 下 因 素 ：（ 1） 不 同 经 营 场 所 之 间 经 营 活 动 和 内 部 控 制 的 相 似 性 ；（ 2） 会 计 处 理 的 集 中 程 度 ；（ 3） 控 制 环 境 的 有 效 性 ,尤 其 是 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 对 各 个 经 营 场 所授 权 的 控 制 和 有 效 监 督 经 营 活 动 的 能 力 ；（ 4） 各 经 营 场 所 所 发 生 交 易 的 性 质 和 金 额 。3.3.4 内 部 审 计 的 工 作 结 果 是 管 理 当 局 评 价 内 部 控 制 有 效 性 的 重 要 基 础 ,注册会计师应当考虑被审核单位内部审计人员的专业能力、独立性及工作范围。3.3.5 内 部 控 制 审 核 计 划 包 括 总 体 审 核 计 划 和 具 体 审 核 计 划 。3.3.6 总 体 审 核 计 划 的 基 本 内 容 包 括 ：（ 1） 被 审 核 单 位 的 基 本 情 况主 要 阐 述 被 审 核 单 位 所 属 行 业 及 经 营 特 点 、 历 史 沿 革 、 业 务 性 质 、 经 营范 围 、 经 营 规 模 、 经 营 风 险 、 组 织 结 构 、 投 资 情 况 及 注 册 资 本 等 。（ 2） 内 部 控 制 审 核 目 的 及 范 围审 核 目 的 是 就 被 审 核 单 位 管 理 当 局 对 特 定 日 期 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控制 的 有 效 性 ,发 表 审 核 意 见 。审 核 范 围 为 特 定 日 期 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控 制 。（ 3） 以 前 年 度 内 部 控 制 审 核 情 况7主 要 阐 述 以 前 年 度 出 具 的 内 部 控 制 审 核 报 告 的 意 见 类 型 及 存 在 的 主 要 问题 和 解 决 情 况 。 如 被 审 核 单 位 以 前 年 度 由 本 所 或 其 他 会 计 师 事 务 所 审 计 并 出 具管 理 建 议 书 ,还 应 说 明 管 理 建 议 书 中 有 关 内 部 控 制 存 在 的 问 题 。（ 4） 审 核 风 险 的 初 步 评 价主 要 阐 述 注 册 会 计 师 对 审 核 风 险 的 评 价 。（ 5） 内 部 控 制 审 核 策 略主 要 阐 述 审 核 工 作 拟 采 用 的 审 核 策 略 。 审 核 策 略 是 注 册 会 计 师 针 对 确 定的 审 核 范 围 ,选 择 能 够 达 到 审 核 目 的 而 应 当 实 施 的 最 有 效 审 核 程 序 的 基 本 思 路和 组 织 方 式 ,主 要 包 括 ： 被 审 核 单 位 多 个 经 营 场 所 如 何 进 行 审 核 ； 被 审 核 单 位多 种 经 营 业 务 如 何 进 行 审 核 ； 是 否 利 用 专 家 及 如 何 利 用 专 家 的 工 作 ； 与 其 他会 计 师 事 务 所 进 行 联 合 审 核 时 ,如 何 进 行 分 工 与 协 调 ； 与 审 计 项 目 小 组 如 何 进行 协 调 。 （ 6） 内 部 控 制 测 试 的 重 要 领 域主 要 阐 述 注 册 会 计 师 根 据 被 审 核 单 位 的 实 际 情 况 ,判 断 并 确 定 内 部 控 制 测试 的 重 要 领 域 。（ 7） 时 间 预 算 与 内 部 控 制 审 核 收 费主 要 阐 述 完 成 审 核 项 目 所 需 的 时 间 并 根 据 其 匡 算 应 收 取 的 审 核 费 用 。（ 8） 内 部 控 制 审 核 小 组 组 成 及 分 工主 要 阐 述 审 核 小 组 的 组 成 及 其 分 工 情 况 。 在 确 定 审 核 小 组 成 员 时 ,注 册会 计 师 应 充 分 考 虑 其 审 核 经 验 、 胜 任 能 力 及 独 立 性 ,也 应 考 虑 审 核 项 目 的 特 定要求,是否需要计算机服务人员和其他专家的参与,并根据各自特点合理分工。3.3.7 具 体 审 核 计 划 是 根 据 总 体 审 核 计 划 制 定 ,为 了 实 现 审 核 目 标 而 采 取的 各 项 审 核 程 序 的 性 质 、 时 间 、 范 围 的 详 细 说 明 。 具 体 审 核 计 划 一 般 通 过 审 核程 序 表 体 现 ,其 内 容 包 括 ：（ 1） 审 核 目 标 ；（ 2） 审 核 程 序 ；8（ 3） 执 行 人 及 执 行 日 期 ；（ 4） 审 核 工 作 底 稿 的 索 引 号 ；（ 5） 其 他 有 关 内 容 。3.3.8 审 核 计 划 应 当 经 项 目 负 责 经 理 和 项 目 负 责 合 伙 人 批 准 。4.审 核 实 施4.1 注 册 会 计 师 应 当 根 据 审 核 计 划 ,实 施 以 下 工 作 步 骤 ：（ 1） 了 解 内 部 控 制 设 计 ；（ 2） 评 价 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 ；（ 3） 测 试 和 评 价 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 。4.2 注 册 会 计 师 应 当 实 施 以 下 程 序 ,以 了 解 内 部 控 制 的 设 计 ：（ 1） 询 问 被 审 核 单 位 的 有 关 人 员 ；（ 2） 检 查 内 部 控 制 生 成 的 文 件 和 记 录 ；（ 3） 观 察 被 审 核 单 位 的 经 营 管 理 活 动 。4.3 注 册 会 计 师 应 当 在 了 解 内 部 控 制 各 要 素 的 基 础 上 ,根 据 内 部 控 制 能 否防 止 和 发 现 会 计 报 表 有 关 认 定 的 重 大 错 报 ,评 价 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 。4.3.1 注 册 会 计 师 应 当 充 分 了 解 控 制 环 境 ,以 评 价 被 审 核 单 位 管 理 当 局 对内 部 控 制 及 其 重 要 性 的 态 度 、 认 识 和 措 施 。 控 制 环 境 是 内 部 控 制 的 基 础 ,影 响内 部 控 制 的 总 体 效 果 。 影 响 控 制 环 境 的 主 要 因 素 有 ：（ 1） 经 营 管 理 的 观 念 、 方 式 和 风 格 ；（ 2） 组 织 结 构 ；（ 3） 董 事 会 ；（ 4） 授 权 和 分 配 责 任 的 方 法 ；（ 5） 管 理 控 制 方 法 ；9（ 6） 内 部 审 计 ；（ 7） 人 事 政 策 和 实 务 ；（ 8） 外 部 影 响 。4.3.2 注 册 会 计 师 应 当 充 分 了 解 被 审 核 单 位 的 会 计 系 统 。 一 个 有 效 的 会计 系 统 应 包 括 ：（ 1） 确 认 并 记 录 所 有 真 实 的 交 易 ；（2） 及时且充分详细地描述交易,以便在会计报表上对交易做适当的分类；（ 3） 计 量 交 易 的 价 值 ,以 便 在 会 计 报 表 上 记 录 其 适 当 的 货 币 价 值 ；（ 4） 确 定 交 易 发 生 的 期 间 ,以 便 将 交 易 记 录 在 适 当 的 会 计 期 间 ；（ 5） 在 会 计 报 表 中 适 当 地 表 达 交 易 和 披 露 相 关 事 项 。4.3.3 注 册 会 计 师 应 当 充 分 了 解 被 审 核 单 位 的 控 制 程 序 。 控 制 程 序 可 以分 为 ： （ 1） 交 易 授 权 ；（ 2） 职 责 划 分 ；（ 3） 凭 证 与 记 录 控 制 ；（ 4） 资 产 接 触 与 记 录 使 用 ；（ 5） 独 立 稽 核 。4.3.4 在 评 价 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 时 ,注 册 会 计 师 应 当 关 注 内 部 控 制 整体 能 否 实 现 控 制 目 标 ,而 不 应 孤 立 地 关 注 特 定 内 部 控 制 。4.3.5 在 确 定 评 价 内 部 控 制 设 计 合 理 性 的 程 序 时 ,注 册 会 计 师 应 当 考 虑 以下 因 素 ：（ 1） 特 定 内 部 控 制 的 性 质 ；（ 2） 特 定 内 部 控 制 的 描 述 方 式 ；10（ 3） 经 营 活 动 及 其 管 理 系 统 的 复 杂 性 。4.4 注 册 会 计 师 应 当 对 相 关 内 部 控 制 进 行 测 试 ,获 取 充 分 、 适 当 的 证 据 ,以 评 价 被 审 核 单 位 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 。4.4.1 在 测 试 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 时 ,注 册 会 计 师 应 当 关 注 该 项 内 部 控制 是 否 得 到 执 行 、 如 何 执 行 、 由 谁 执 行 以 及 是 否 得 到 一 贯 执 行 。4.4.2 注 册 会 计 师 在 测 试 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 时 ,通 常 实 施 以 下 程 序 ：（ 1） 询 问 被 审 核 单 位 的 有 关 人 员 ；（ 2） 检 查 内 部 控 制 生 成 的 文 件 和 记 录 ；（ 3） 观 察 被 审 核 单 位 的 经 营 管 理 活 动 ；（ 4） 重 新 执 行 有 关 内 部 控 制 。4.5 注 册 会 计 师在评价所获取的证据是否充分、适当时,应当运用专业判断,并考虑以下因素：（ 1） 特 定 内 部 控 制 的 性 质 ；（ 2） 特 定 内 部 控 制 在 实 现 控 制 目 标 中 的 重 要 性 ；（ 3） 被 审 核 单 位 对 特 定 内 部 控 制 执 行 有 效 性 进 行 测 试 的 性 质 和 范 围 ；（ 4） 特 定 内 部 控 制 未 得 到 遵 循 的 风 险 。4.5.1 在 评 价 内 部 控 制 执 行 的 有 效 性 时 ,注 册 会 计 师 可 考 虑 利 用 被 审 核 单位 的 管 理 当 局 对 内 部 控 制 执 行 有 效 性 的 测 试 结 果 ,但 应 获 取 充 分 、 适 当 的 证 据进 行 印 证 。4.5.2 注 册 会 计 师 在 评 价 特 定 内 部 控 制 未 得 到 遵 循 的 风 险 时 ,应 当 考 虑 以下 因 素 ：（ 1） 交 易 的 数 量 和 性 质 是 否 发 生 变 化 ,以 致 对 特 定 内 部 控 制 的 设 计 和 执行 产 生 不 利 影 响 ；（ 2） 内 部 控 制 是 否 发 生 变 化 ；11（ 3） 特 定 内 部 控 制 对 其 他 内 部 控 制 有 效 性 的 依 赖 程 度 ；（ 4） 执 行 或 监 控 内 部 控 制 的 关 键 人 员 是 否 发 生 变 动 ；（ 5） 特 定 内 部 控 制 的 执 行 是 依 赖 人 工 还 是 电 子 设 备 ；（ 6） 特 定 内 部 控 制 的 复 杂 程 度 ；（ 7） 特 定 控 制 目 标 的 实 现 是 否 依 赖 于 多 项 内 部 控 制 。4.5.3 某 些 内 部 控 制 连 续 运 行 ,而 某 些 内 部 控 制 只 在 特 定 时 间 执 行 ,注 册会 计 师 应 当 根 据 内 部 控 制 的 性 质 及 其 执 行 的 时 间 和 频 率 ,合 理 确 定 控 制 测 试 的性 质 、 时 间 和 范 围 。4.6 当 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 在 作 出 内 部 控 制 有 效 性 认 定 之 前 已 对 内 部控 制 作 了 改 进 时 ,如 果 注 册 会 计 师 确 定 新 的 内 部 控 制 能 够 实 现 相 关 目 标 ,并 且已 有 效 执 行 了 适 当 的 时 间 ,可 不 考 虑 改 进 前 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 和 执 行 的 有效 性 。4.7 对 已 发 现 的 内 部 控 制 重 大 缺 陷 ,注 册 会 计 师 应 当 及 时 以 书 面 形 式 与 被审 核 单 位 进 行 沟 通 。4.8 在 判 断 某 项 内 部 控 制 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 内 部 控 制 缺 陷 是 否 为 重 大缺陷时,注册会计师应当考虑潜在的错误或舞弊可能导致错报的金额和性质。4.9 注 册 会 计 师 应 当 就 以 下 重 要 事 项 向 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 获 取 以 下书 面 声 明 ：（ 1） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 对 建 立 健 全 内 部 控 制 并 保 持 其 有 效 性 负 责 ；（ 2） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 已 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 了 评 价 ；（3） 被 审 核 单 位 的 管理当局已作出特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定； （ 4） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 已 向 注 册 会 计 师 告 知 内 部 控 制 在 设 计 和 执行 方 面 存 在 的 重 大 缺 陷 ；（ 5） 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 已 向 注 册 会 计 师 告 知 发 生 的 重 大 舞 弊 ,以12及 虽不重大但涉及管理人员或在内部控制过程中起关键作用的员工的其他舞弊；（ 6） 期 后 发 生 的 内 部 控 制 变 化 和 可 能 影 响 内 部 控 制 的 其 他 因 素 ,包 括被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 针 对 重 大 缺 陷 采 取 的 各 项 改 进 措 施 。4.10 如 果 被 审 核 单 位 的 管 理 当 局 拒 绝 提 供 有 关 内 部 控 制 的 书 面 声 明 ,注册会计师应当将其视为审核范围受到限制,并考虑被 审 核 单 位 的 管理当局其他声明的可靠性。5.审 核 总 结 和 报 告5.1 审 核 总 结5.1.1 注 册 会 计 师 在 完 成 外 勤 审 核 工 作 之 后 ,应 当 依 据 获 取 的 审 核 证 据 撰写 审 核 小 结 ,概 括 地 说 明 审 核 计 划 执 行 情 况 及 审 核 目 标 是 否 实 现 。5.1.2 审 核 小 结 一 般 应 包 括 如 下 内 容 ：（ 1） 被 审 核 单 位 基 本 情 况阐 述 被 审 核 单 位 背 景 信 息 的 变 更 情 况 ,对 于 已 在 计 划 中 表 述 过 的 内 容 毋 须在 审 核 小 结 中 复 述 ,但 若 涉 及 到 需 要 补 充 或 变 更 的 内 容 ,则 必 须 在 审 核 小 结 中陈 述 。（ 2） 审 核 计 划 在 执 行 过 程 中 的 重 大 偏 差阐 述 审 核 计 划 在 实 际 执 行 过 程 中 产 生 重 大 编 差 的 情 况 及 其 原 因 。（ 3） 审 核 风 险 的 评 估 结 果阐 述 经 过 审 核 后 ,对 审 核 风 险 的 最 终 评 估 结 果 及 其 对 拟 发 表 审 核 意 见 的 影响 。（ 4） 重 要 内 部 控 制 了 解 和 测 试 情 况阐 述 重 要 内 部 控 制 的 了 解 和 测 试 情 况 ,包 括 测 试 的 方 法 、 获 取 的 审 核 证 据及 审 核 过 程 中 发 现 的 重 大 内 部 控 制 存 在 的 问 题 。（ 5） 审 核 结 论根 据 本 执 业 规 程 要 求 形 成 经 综 合 判 断 的 审 核 意 见 。13（ 6） 审 核 工 时 及 审 核 费 用 回 收 情 况说 明 审 核 工 时 及 审 核 费 用 ,分 析 同 审 核 计 划 工 时 差 异 的 原 因 及 审 核 费 用 回收 情 况 。5.1.3 审 核 小 结 通 常 由 外 勤 主 管 负 责 编 制 ,经 项 目 负 责 经 理 和 项 目 负 责 合伙 人 审 核 ,作 为 审 核 报 告 意 见 类 型 形 成 的 依 据 。5.2 审 核 报 告5.2.1 注 册 会 计 师 应 当 复 核 与 评 价 审 核 证 据 ,形 成 审 核 意 见 ,出 具 审 核 报 告 。5.2.2 审 核 报 告 应 当 包 括 以 下 基 本 内 容 ：（ 1） 标 题 ；（ 2） 收 件 人 ；（ 3） 引 言 段 ；（ 4） 范 围 段 ；（ 5） 固 有 限 制 段 ；（ 6） 意 见 段 ；（ 7） 签 章 和 会 计 师 事 务 所 地 址 ；（ 8） 报 告 日 期 。5.2.3 审 核 报 告 的 标 题 统 一 规 范 为 “内 部 控 制 审 核 报 告 ”。5.2.4 审 核 报 告 的 收 件 人 应 当 为 审 核 业 务 的 委 托 人 。 审 核 报 告 应 当 载 明收 件 人 的 全 称 。5.2.5 审 核 报 告 的 引 言 段 应 当 说 明 以 下 内 容 ：（ 1） 被 审 核 单 位 管 理 当 局 对 特 定 日 期 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控 制 有 效性 的 认 定 ；（ 2） 被 审 核 单 位 管 理 当 局 的 责 任 ；（ 3） 注 册 会 计 师 的 责 任 。145.2.6 审 核 报 告 的 范 围 段 应 当 说 明 以 下 内 容 ：（ 1） 审 核 依 据 ,即 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 ；（ 2） 审 核 程 序 ；（ 3） 实 施 的 审 核 程 序 为 注 册 会 计 师 发 表 审 核 意 见 提 供 了 合 理 的 基 础 。5.2.7 审 核 报 告 的 固 有 限 制 段 应 当 说 明 以 下 内 容 ：（ 1） 内 部 控 制 的 固 有 限 制 ；（ 2） 根 据 内 部 控 制 评 价 结 果 推 测 未 来 内 部 控 制 有 效 性 的 风 险 。5.2.8 审 核 报 告 的 意 见 段 应 当 说 明 被 审 核 单 位 于 特 定 日 期 在 所 有 重 大 方面 是 否 保 持 了 与 会 计 报 表 相 关 的 有 效 的 内 部 控 制 。5.2.8.1 如 果 注 册 会 计 师 认 为 被 审 核 单 位 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 ,而 管理 当 局 已 在 书 面 声 明 及 认 定 中 恰 当 地 说 明 了 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷 及 其 对 实 现 控制 目 标 的 影 响 ,注 册 会 计 师 应 当 在 审 核 意 见 段 前 增 设 说 明 段 说 明 重 大 缺 陷 ,并视 其 重 要 程 度 发 表 保 留 意 见 或 否 定 意 见 。5.2.8.2 如 果 注 册 会 计 师 认 为 被 审 核 单 位 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 ,而 管 理当 局 未 在 其 书 面 声 明 及 认 定 中 说 明 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷 及 其 对 实 现 控 制 目 标 的影 响 ,或 虽 已 说 明 重 大 缺 陷 ,却 认 定 其 内 部 控 制 依 然 有 效 ,注 册 会 计 师 应 当 发 表否 定 意 见 。5.2.8.3 如 果 审 核 范 围 受 到 限 制 ,注 册 会 计 师 应 当 视 其 重 要 程 度 ,发 表 保留 意 见 或 拒 绝 表 示 意 见 。5.2.8.4 当 存 在 下 列 情 况 时 ,注 册 会 计 师 应 当 考 虑 其 对 审 核 报 告 的 影 响 ：（ 1） 管 理 当 局 的 认 定 仅 涉 及 部 分 内 部 控 制 的 有 效 性 ；（ 2） 管 理 当 局 的 认 定 仅 涉 及 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 。5.2.8.5 如 果 认 为 期 后 事 项 严 重 影 响 内 部 控 制 的 有 效 性 ,注 册 会 计 师 应当 视 其 重 要 程 度 ,发 表 保 留 意 见 或 否 定 意 见 ； 如 果 不 能 确 定 其 影 响 ,注 册 会 计师 应 当 发 表 拒 绝 表 示 意 见 。155.2.9 审 核 报 告 应 当 由 注 册 会 计 师 签 名 并 盖 章 ,加 盖 会 计 师 事 务 所 公 章 ,标 明 会 计 师 事 务 所 地 址 。5.2.10 报 告 日 期 是 指 注 册 会 计 师 完 成 外 勤 审 核 工 作 的 日 期 。5.2.11 内 部 控 制 审 核 报 告 见 范 式 一 至 四 。6.审 核 工 作 底 稿6.1 注 册 会 计 师 应 当 将 实 施 的 审 核 程 序 及 其 结 果 ,连 同 取 得 的 有 关 资 料 ,形 成 审 核 工 作 底 稿 。6.2 审 核 工 作 底 稿 的 基 本 内 容 包 括 ： 被 审 核 单 位 名 称 、 审 核 项 目 名 称 、会 计 期 间 、 审 核 过 程 记 录 、 审 核 标 识 及 其 说 明 、 审 核 结 论 、 索 引 号 及 页 次 等 。 6.3 审 核 工 作 底 稿 应 做 到 重 点 突 出 、 结 论 明 确 、 内 容 齐 全 、 格 式 规 范 、标 识 一 致 、 记 录 清 晰 。 审 核 工 作 结 束 后 ,审 核 工 作 底 稿 应 按 索 引 号 整 理 ,归 档保 管 。6.4 审 核 工 作 底 稿 应 经 外 勤 主 管 、 项 目 负 责 经 理 和 项 目 负 责 合 伙 人 三 级复 核 。 各 级 复 核 人 在 复 核 工 作 底 稿 时 ,应 做 出 必 要 的 复 核 记 录 ,书 面 表 示 复 核意 见 ,并 在 复 核 过 的 工 作 底 稿 上 签 名 和 签 署 日 期 。6.5 审 核 工 作 底 稿 按 其 用 途 可 以 分 为 综 合 类 工 作 底 稿 、 业 务 类 工 作 底稿 和 备 查 类 工 作 底 稿 。（ 1） 综 合 类 工 作 底 稿 通 常 是 指 注 册 会 计 师 在 审 核 计 划 和 审 核 报 告 阶 段 ,为计 划 、 控 制 和 总 结 整 个 审 核 工 作 ,并 发 表 审 核 意 见 所 形 成 的 审 核 工 作 底 稿 ,主要 包 括 业 务 委 托 书 、 业 务 约 定 书 、 审 核 小 组 会 议 记 录 、 审 核 计 划 、 工 时 统 计 表 、约 定 项 目 工 时 成 本 控 制 表 、 审 核 总 结 、 审 核 报 告 ,客 户 有 关 内 部 控 制 的 文 件 、制 度 ,股 东 大 会 、 董 事 会 与 相 关 会 议 记 录 ,与 客 户 的 通 信 记 录 及 重 要 会 谈 记 录 ,内部 控 制 有 效 性 的 认 定 报 告 、 管 理 当 局 声 明 书 及 其 他 等 。（ 2） 业 务 类 工 作 底 稿 通 常 是 指 注 册 会 计 师 在 审 核 实 施 阶 段 为 执 行 具 体审 核 程 序 所 形 成 的 工 作 底 稿 。（ 3） 备 查 类 工 作 底 稿 是 指 注 册 会 计 师 在 审 核 过 程 中 形 成 ,对 审 核 工 作 仅具 有 备 查 作 用 的 审 核 工 作 底 稿 ,主 要 包 括 被 审 核 单 位 设 立 的 政 府 批 文 、 营 业 执照 、 合 同 、 章 程 、 审 计 报 告 、 验 资 报 告 等 资 料 的 复 印 件 或 摘 录 。16范 式 一 ： 无 保 留 意 见 内 部 控 制 审 核 报 告内 部 控 制 审 核 报 告中 国 X XX X 股 份 有 限 公 司 ：我 们 接 受 委 托 ,审 核 了 贵 公 司 管 理 当 局 对 二 零 零 年 月 日 与 会 计 报表 相 关 的 内 部 控 制 有 效 性 的 认 定 。 贵 公 司 管 理 当 局 的 责 任 是 建 立 健 全 内 部控制并保持其有效性,我们的责任是对 贵公司内部控制的有效性发表意见。我 们 的 审 核 是 依 据 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 进 行 的 。 在 审 核 过 程 中 ,我 们 实 施 了 包 括 了 解 、 测 试 和 评 价 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 和 执 行 的 有 效 性 ,以及 我 们 认 为 必 要 的 其 他 程 序 。 我 们 相 信 ,我 们 的 审 核 为 发 表 意 见 提 供 了 合 理 的基 础 。内 部 控 制 具 有