1存货实质性程序被审计单位： 项目： 存货 编 制 ： 日 期 ： 索引号： ZI 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标 存在 完整性权利和义务计价和分摊列报A 资产负债表中记录的存货是存在的。 B 所有应当记录的存货均已记录。 C 记录的存货由被审计单位拥有或控制。 D 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标 可供选择的审计程序 索引号（一）材料采购（在途物资）D 1.获取或编制材料采购（在途物资）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3ACD2.检查材料采购或在途物资：（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证；（2）检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项；（3）检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。略BA3.查阅资产负债表日前后 天材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。ZI41ZI42D 4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。 略A 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必 略2审计目标 可供选择的审计程序 索引号要时提出建议调整。6.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（二）原材料D 7.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3ABD8.实质性分析程序（必要时）：（ 1） 针 对 已 识 别 需 要 运 用 分 析 程 序 的 有 关 项 目 ， 并 基 于 对 被 审计 单 位 及 其 环 境 的 了 解 ， 通 过 进 行 以 下 比 较 ， 同 时 考 虑 有 关数 据 间 关 系 的 影 响 ， 以 建 立 注 册 会 计 师 有 关 数 据 的 期 望 值 ：1） 比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；2）比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；3）核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释；4）根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性；（ 2） 确 定 可 接 受 的 差 异 额 ；（ 3） 将 实 际 的 情 况 与 期 望 值 相 比 较 ， 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差异 ；（ 4） 如 果 其 差 额 超 过 可 接 受 的 差 异 额 ， 调 查 并 获 取 充 分 的 解 释和 恰 当 的 佐 证 审 计 证 据 （ 例 如 ： 通 过 检 查 相 关 的 凭 证 ） ；（ 5） 评 估 分 析 程 序 的 测 试 结 果 。略AB9.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性：（1）从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对。ZI5-3BA10.截止测试：（1）原材料入库的截止测试：1）在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前 后 张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；ZI4-13审计目标 可供选择的审计程序 索引号2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。（2）原材料出库截止测试：1）在原材料明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。ZI4-2D11.原材料计价方法的测试：（1）检查原材料的计价方法前后期是否一致；（2）检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：1）以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认原材料成本中不包含增值税；2）以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对。同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；3）检查进口原材料的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确；（3）检查原材料发出计价的方法是否正确：1）了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。2）编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核 月发出材料汇总表的正确性。（4）结合原材料的盘点检查，期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。 ZI7ABCD12.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。略4审计目标 可供选择的审计程序 索引号ABCD 13.检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。 略ABCD14.检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否正确。略A 15.审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整。 略CE16.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。略17.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（三）材料成本差异D 18.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略D 19.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。 略D20.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。略D 21.抽查 月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。 略22.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（四）库存商品D 23.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3ABD24.实质性分析程序：（ 1） 针 对 已 识 别 需 要 运 用 分 析 程 序 的 有 关 项 目 ， 并 基 于 对 被审 计 单 位 及 其 环 境 的 了 解 ， 同 时 通 过 进 行 以 下 比 较 ， 并 考 虑有 关 数 据 间 关 系 的 影 响 ， 以 建 立 注 册 会 计 师 有 关 数 据 的 期 望 值 ；1）按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素；2）比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等） 、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因；3）比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其略5审计目标 可供选择的审计程序 索引号合理性；4）核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释；5）核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释；6）比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性；7）比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性；（ 2） 确 定 可 接 受 的 差 异 额 ；（ 3） 将 实 际 的 情 况 与 期 望 值 相 比 较 ， 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差异 ；（ 4） 如 果 其 差 额 超 过 可 接 受 的 差 异 额 ， 调 查 并 获 取 充 分 的 解 释和 恰 当 的 佐 证 审 计 证 据 （ 例 如 ： 通 过 检 查 相 关 的 凭 证 ） ；（ 5） 评 估 分 析 程 序 的 测 试 结 果 。AB25.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性：（1）从库存商品明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与库存商品明细账的数量核对。ZI5-3BA26.截止测试：（1）库存商品入库的截止测试：1）在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前 后 张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间；2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。（2）库存商品出库截止测试：1）在库存商品明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在ZI4-1ZI4-26审计目标 可供选择的审计程序 索引号正确的会计期间；2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。D27.库存商品测试计价方法的测试： （1）检查库存商品的计价方法是否前后期一致；（2）检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，自库存商品明细表中选取适量品种：1）自制库存商品： 以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单核对； 以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及成本计算单核对；2）外购库存商品： 以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对； 以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及购货发票核对；3）抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；并将入库库存商品的实际成本与相关科目（如生产成本）的结转额核对并作交叉索引；（3）检查外购库存商品的发出计价是否正确：1）了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存商品，检查其计算是否正确；若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。2）编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核 月库存商品发出汇总表的正确性。（4）结合库存商品的盘点，检查期末有无库存商品已到而相关单据未到的情况，如有，应查明是否暂估入账，其暂估价是否合理。ZI7ABCD28.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。略ABCD29.检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。略CAB 30.检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交 略7审计目标 可供选择的审计程序 索引号易金额的真实性与合理性，对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵消。A 31.审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因并作适当处理。 略CE32.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。略33.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（五）发出商品D 34.获取或编制发出商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3ABCD 35.检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析交易实质，检查其会计处理是否正确。 略AB 36.检查发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额核对一致，并作交叉索引。 略D37.了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。略ABC 38.编制本期发出商品发出汇总表与相关科目勾稽核对，并复核 月发出商品发出汇总表的正确性。 略A 39.审核有无长期挂账的发出商品事项，如有，应查明原因，必要时作调整。 略D 40.检查发出商品退回的会计处理是否正确。 略ABD41.查阅资产负债表日前后 天发出商品增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、货运单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。ZI4-1ZI4-242.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（六）商品进销差价D 43.获取或编制商品进销差价的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略D 44.对 每 月 商 品 进 销 差 价 率 进 行 分 析 ， 检 查 是 否 有 异 常 波 动 ， 计算 方 法 前 后 期 是 否 一 致 ， 注 意 是 否 存 在 调 节 成 本 现 象 。略D 45.结合以售价核算的库存商品入账基础的测试，检查商品进销差价的发生额是否正确。 略D 46.抽查 月商 品 发 出 汇 总 表 ， 检 查 商品进销差价的 分 配 是 否正 确 ， 并 注 意 分 配 方 法 前 后 期 是 否 一 致 。 略8审计目标 可供选择的审计程序 索引号D 47.检查库存商品发生盈余或损失时商品进销差价及增值税进项税的会计处理方法是否正确。 略D 48.检查被审计单位是否在年度终了时对商品进销差价进行一次核实调整。 略49.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。（七）委托加工物资D 50.获取或编制委托加工物资的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3ABCD51.抽查 份委托加工业务合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，关注所有权归属，核对成本计算是否正确，会计处理是否正确。ZI13ABCD 52.抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确。 略ABD 53.编制本期委托加工物资发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核 月委托加工物资发出汇总表的正确性。 略A 54.审核有无长期挂账的委托加工物资事项如有查明原因必要时作调整。 略BA55.查阅资产负债表日前后 天委托加工物资增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、入库单、货运单、验收单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。ZI4-1ZI4-256.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。（八）周转材料（低值易耗品/包装物）D57.获取或编制周转材料（低值易耗品、包装物）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符； 同时 抽 查 明 细 账 与 仓 库 台 账 、 卡 片 记 录 检 查 是 否 相 符 。ZI3 ABD 58.检查周转材料（低值易耗品、包装物）的入库和领用的手续是否齐全，会计处理是否正确。 略D59.检 查 周 转 材 料 的 转 销 或 摊 销 方 法 是 否 复 核 企 业 会 计 准 则 的 规定 , 前后期是否一致。 （ 例 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 ， 应 当 采 用 一 次转 销 法 或 者 五 五 摊 销 法 进 行 摊 销 ； 钢 模 板 、 木 模 板 、 脚 手 架 和其 他 周 转 材 料 等 ， 可 以 采 用 一 次 转 销 法 、 五 五 摊 销 法 或 者 分 次摊 销 法 进 行 摊 销 。 ）略AB 60.检查周转材料（低值易耗品、包装物）与固定资产的划分是否符合规定； 略AB 61.选取代表性样本，抽查周转材料（低值易耗品、包装物）明 ZI5-39审计目标 可供选择的审计程序 索引号细账的数量与盘点记录的周转材料（低值易耗品、包装物）数量是否一致，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的数量的准确性和完整性：（1）从周转材料（低值易耗品、包装物）明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的数量核对。BA62.截止测试：（1）周转材料（低值易耗品、包装物）入库的截止测试：1）在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；（2）周转材料（低值易耗品、包装物）出库截止测试：1）在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的证据，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间；2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间。ZI4-1ZI4-2D63.检查周转材料的计价方法是否正确，前后期是否一致；自周转材料明细表中选取适量品种：（1）以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；（2）以计划成本计价时，将其单位成本与被审计单位制定的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性。（3）检查进口周转材料（低值易耗品、包装物）的外币折算是ZI710审计目标 可供选择的审计程序 索引号否正确,检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确；（4）检查周转材料（低值易耗品、包装物）摊销方法是否正确，前后期是否一致，验证发出周转材料（低值易耗品、包装物）汇总表的正确性。（5）结合周转材料（低值易耗品、包装物）的盘点，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。ABCD64.检查与关联方的购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的金额是否抵销。略ABCD 65.检查出租、出借周转材料的会计处理是否正确。 略ABD66.询问被审计单位是否存在周转材料押金，若有，结合相关科目的审计查明周转材料押金的收取情况是否合理，有无合同，是否存在逾期周转材料押金，相应税金处理是否正确，必要时作调整。略A 67.审核有无长期挂账周转材料（低值易耗品、包装物）事项，如有，查明原因，必要时作调整。 略CE68.结 合 银 行 借 款 等 科 目 ， 了 解 是 否 有 用 于 债 务 担 保 的 周 转 材 料 ，如 有 ， 则 应 取 证 并 作 相 应 的 记 录 ， 同 时 提 请 被 审 计 单 位 作 恰 当披 露 。略69.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（九）生产成本（在产品）D 70.获取或编制生产成本的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略ABD71.实质性分析程序：（ 1） 针 对 已 识 别 需 要 运 用 分 析 程 序 的 有 关 项 目 ， 注 册 会 计 师 基于 对 被 审 计 单 位 及 其 环 境 的 了 解 ， 通 过 进 行 以 下 比 较 ， 并 考虑 有 关 数 据 间 关 系 的 影 响 ， 以 建 立 注 册 会 计 师 有 关 数 据 的 期望 值 ：1）对生产成本进行分析性复核，检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象；2）分别比较前后各期及本年度各个月份的生产成本项目，以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象；3）比较当年度及以前年度直接材料、直 接 人 工 、 制 造 费 用 占 生 产成本 的 比 例 ， 并查明异常情况的原因；略11审计目标 可供选择的审计程序 索引号4）核对下列相互独立部门的数据，并查明异常情况的原因： 仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量； 工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积；（ 2） 确 定 可 接 受 的 差 异 额 ；（ 3） 将 实 际 的 情 况 与 期 望 值 相 比 较 ， 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差异 ；（ 4） 如 果 其 差 额 超 过 可 接 受 的 差 异 额 ， 调 查 并 获 取 充 分 的 解 释和 恰 当 的 佐 证 审 计 证 据 （ 例 如 ： 通 过 检 查 相 关 的 凭 证 ） ；（ 5） 评 估 分 析 程 序 的 测 试 结 果 。D72.生 产 成 本 计 价 方 法 的 测 试 ：（ 1） 了 解 被 审 计 单 位 的 生 产 工 艺 流 程 和 成 本 核 算 方 法 ， 检 查 成本 核 算 方 法 与 生 产 工 艺 流 程 是 否 匹 配 ， 前 后 期 是 否 一 致 并 作出 记 录 ；（ 2） 抽 查 成 本 计 算 单 ， 检 查 直 接 材 料 、 直 接 人 工 及 制 造 费 用 的计 算 和 分 配 是 否 正 确 ， 并 与 有 关 佐 证 文 件 （ 如 领 料 记 录 、 生产 工 时 记 录 、 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 、 人 工 费 用 分 配 汇 总 表 等 ）相 核 对 ：1） 获 取 并 复 核 生 产 成 本 明 细 汇 总 表 的 正 确 性 ， 将 直 接 材 料 与材 料 耗 用 汇 总 表 、 直 接 人 工 与 职 工 薪 酬 分 配 表 、 制 造 费 用 总额 与 制 造 费 用 明 细 表 及 相 关 账 项 的 明 细 表 核 对 ， 并 作 交 叉 索引 ；2） 检 查 车 间 在 产 品 盘 存 资 料 ， 与 成 本 核 算 资 料 核 对 ； 检 查 车 间月 末 余 料 是 否 办 理 假 退 料 手 续 ；3） 获 取 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用 的 分 配 标 准 和 计 算 方法 ， 评 价 其 是 否 合 理 和 适 当 ， 以 确 认 在 产 品 中 所 含 直 接 材 料 、直 接 人 工 和 制 造 费 用 是 合 理 的 ；（ 3） 获 取 完 工 产 品 与 在 产 品 的 生 产 成 本 分 配 标 准 和 计 算 方 法 ，检 查 生 产 成 本 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 、 以 及 完 工 产 品 之 间的 分 配 是 否 正 确 ， 分 配 标 准 和 方 法 是 否 适 当 ， 与 前 期 比 较 是否 存 在 重 大 变 化 ， 该 变 化 是 否 合 理 ；（ 4） 对 采 用 标 准 成 本 或 定 额 成 本 核 算 的 ， 检 查 标 准 成 本 或 定 额成 本 在 本 期 有 无 重 大 变 动 ， 分 析 其 是 否 合 理 ； 检 查 本 期 材 料成 本 差 异 的 计 算 、 分 配 和 会 计 处 理 是 否 正 确 ， 库 存 商 品 期 末余 额 是 否 已 按 实 际 成 本 进 行 调 整 。 ZI10ZI10-1ZI10-2ZI10-3ZI10-4A 73.获取关于现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生 略12审计目标 可供选择的审计程序 索引号产能力相匹配；若产量超过设计生产能力，应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。D 74.检查废品损失和停工损失的核算是否符合有关规定。 略D75.对应计入生产成本的借款费用，结合对长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确。略76.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（十）制造费用D 77.获取或编制制造费用的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略ABD78.对制造费用进行分析比较：（1）比较当年度和以前年度，以及当年度各月制造费用的增减变动，询问并分析异常波动的原因。（2）分别比较前后各期及本年度各个月份的制造费用项目，以确定成本项目是否有异常变动，以及是否存在调节成本的现象。略ABD79.将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人工费用发生额与职工薪酬分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。略ABCD 80.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。 略D81.分析各项制造费用的性质，结合生产成本科目的审计，抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确，检查制造费用的分配方法前后期是否一致。略D82.对采用标准成本核算的，应抽查标准制造费用及分配率的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配和会计处理是否正确，并检查标准成本在本期有无重大变动，变动是否合理。略D 83.检查计入生产成本的制造费用是否已扣除非正常消耗的制造费用（如非正常的低生产量、闲置设备等产生的费用） ； 略AD 84.检查制造费用中有无资本性支出，必要时作调整。 略BA85.必要时，对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后 天内 张、 金额以上的制造费用明细账和凭证，确定有无跨期现象。ZI4-1ZI4-2ABD 86.检查季节性停工损失的核算是否符合有关规定。 略13审计目标 可供选择的审计程序 索引号87.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（十一）劳务成本D 88.获取或编制劳务成本的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略BD89.对劳务成本进行分析比较：1）比较当年度和以前年度，以及当年度各月劳务成本的增减变动，询问并分析异常波动的原因；2）分别比较前后各期及本年度各个月份的劳务成本项目，以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象。略AB 90.检查部分劳务合同，核对实际发生的劳务项目、金额、进度与合同内容是否一致。 略AD91.将劳务成本明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人 工费 用 发 生 额 与 职 工 薪 酬 分 配 表 、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。略ABCD 92.选择重要或异常的劳务成本项目，检查其原始凭证是否合法会计处理是否正确。 略D 93.抽查成本计算单，检查劳务成本的计算和分配是否合理、正确。 略AD 94.检查劳务成本中有无资本性支出。 略BA95.必要时，对劳务成本实施截止测试，检查资产负债表日前后 天内 张、 金额以上的劳务成本明细账和凭证，确定有无跨期现象。ZI4-1ZI4-2D 96.检查劳务成本的结转是否与对应的劳务收入相互配比，是否合理。 略97.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（十二）存货监盘ABD 98.编制存货监盘报告，对存货进行监盘。详见存货监盘程序（ZI5） ZI5（十三）存货跌价准备BD 99.获取或编制存货跌价准备的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 略D100.检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：（ 1） 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价略14审计目标 可供选择的审计程序 索引号的可能性；（ 2） 比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因；（ 3） 结合存货监盘，对存货的外观形态进行检视，以了解其物理形态是否正常；检查期末结存库存商品和在产品针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形，以及期后销售情况考虑是否需进一步计提准备：1）对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况，确定是否已合理计提跌价准备；2）将上年度残次、冷背、呆滞存货清单与当年存货清单进行比较，确定是否需补提跌价准备。D 101.检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后一致。 略D102.根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性。ZI8D103.考虑不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性（即：充足但不过度）：（1）对于用于生产而持有的原材料检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；（2）库存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存货检查是否以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；（3）检查为执行销售合同而持有的库存商品等存货，是否以合同价格作为其可变现净值的确定基础；如果被审计单位持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值是否以一般销售价格为计量基础。略D 104.抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售价是否低于原始成本。 略D 105.检查存货跌价准备的计算和会计处理是否正确，本期计提或转销是否与有关损益科目金额核对一致。 略D 106.对从合并范围内部购入存货计提的跌价准备，关注其在合并时是否已作抵销。 略D 107.检查债务重组、非货币性资产交换和企业合并等涉及存货跌价准备的会计处理是否正确。 略15审计目标 可供选择的审计程序 索引号108.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略（十四）存货的列报E109.检查存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：（1）各类存货的期初和期末账面价值； （2）确定发出存货成本所采用的方法； （3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况； （4）用于担保的存货账面价值。略16第二部分 计划实施的实质性程序财务报表认定项 目 发生 完整性 准确性截止分类列报评估的重大错报风险水平（注 1）从控制测试获取的保证程度（注 2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注 3） 索 引 号 执 行 人1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。17存货审定表被审计单位： 项目： 存 货 编 制 ： 日 期 ： 索引号： ZI1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 账项调整 重分类调整存货项目 期末未审数 借方 贷方 借方 贷方期末审定数上期末审定数 索引号一、存货账面余额原材料 材料采购在途物资 周转材料低值易耗品包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品 合计 二、存货跌价准备 原材料 材料采购在途物资 周转材料低值易耗品包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品 18存货项目 期末未审数 账项调整 重分类调整 期末审定数 上期末审定数 索引号借方 贷方 借方 贷方合计 三、存货账面价值原材料 材料采购在途物资 周转材料低值易耗品包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品 合计 审计结论：19存货类别明细表被审计单位： 项目： 存货明细表 编 制 ： 日 期 ： 索引号： ZI2 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 存货类别 名称及规格 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 备注审计说明：20存货明细表被审计单位： 项目： 存 货 明 细 表 编 制 ： 日 期 ： 索引号： ZI3