徐工集团工程机械股份有限公司内部审计质量控制办法（2 013 年 1 月修订 ） 本制度经 公司第 六 届董事会 第三十 八 次会议（ 临时） 审 议通过第一章 总 则第 一 条 为 了 规范审 计 行 为 ， 提高 审计 质 量 ， 明 确审 计责 任 ， 降 低审计风险， 根据国 家 有关法律 法规和 公 司内部审 计制度 ， 制定本办 法。第 二 条 本 办 法所称 内 部 审 计 质量 控制 ， 是 指 审 计部 门实 施 审 计 项目时 ， 对 编 制 审 计方案 、 收 集 审 计 证据、 编 写 审 计 日 记和审 计 工 作 底 稿 、出具审计报 告、归 集 审计档案 等全过 程 实行质量 控制。第 三 条 审 计 部门实 行 审 计 项 目质 量责 任 评 估 和 追究 制度 ， 依 据 有 关审 计 法 规 、 内 部审计 准 则 和 本 办 法评估 审 计 项 目 质 量，追 究 有 关 人 员 对审计项目质 量应承 担 的责任。第 四 条 审 计 部门制 定 年 度 审 计项 目计 划 时 ， 应 当考 虑审 计 项 目 的时间、经费 和人员 要 求，为审 计项目 质 量控制提 供保障 。第二章 审计组构成及 成 员职责第 五 条 审 计 项目实 行 组 长 负 责制 ，项 目 组 长 是 审计 项目 的 负 责 人，对 审 计 工 作 质 量负主 要 责 任 ， 项 目组成 员 负 有 与 其 职权相 应 的 责 任 ， 审计部门负责 人对项 目 审计工作 负有领 导 责任。第六条 项目组设 组长一人 ，组员 一 般 2-4 人。项目组 组长由审 计部门 负 责 人 进 行 指定， 组 员 由 项 目 组组长 推 荐 ， 部 门 负责人 确 定 。 当 审 计项目 较 大 、 较 复 杂时， 或 者 审 计 项 目较重 要 时 ， 审 计 人员可 适 当 增 加 ， 项目 组长可由 审计部 门 负责人担 任。第 七 条 审 计 部门负 责 人 在 指 定项 目组 组 长 时 ， 应选 择有 丰 富 工 作经- 1 -验 、 对 其 他 审 计人员 有 指 导 能 力 、和客 户 有 较 强 沟 通能力 的 人 担 任 。 项目组 组 长 在 选 择 项目组 成 员 及 对 其 进行分 工 时 ， 也 应 当考虑 其 专 业 胜 任 能力 和职业道 德水平 ， 并符合有 关规定 要 求。第 八 条 项 目 组长在 授 权 范 围 内， 对从 审 计 准 备 到审 计实 施 、 审 计报告、审计 资料归 档 等业务的 全过程 负 责，主要 职责包 括 ：（ 一 ） 审 计 准 备 阶 段 ： 调 查 、 了 解 有 关 情 况 ， 收 集 、 分 析 有 关 资 料 ； 制 订 项 目 审 计 计划和 审 计 方 案 、 审计通 知 ； 下 发 审 计通知 书 ， 要 求 被 审计 单位做好 准备工 作 。（ 二 ） 审 计 实 施 阶 段 ： 全 面 负 责 现 场 审 计 工 作 ； 执 行 审 计 程 序 ， 认 真 落 实 审 计 方 案 ，保证 审 计 证 据 充 分、相 关 和 可 靠 ； 与被审 计 单 位 、 被 审计 人 保 持 良 好 沟 通，取 得 对 方 的 积 极配合 ； 组 织 、 协 调审计 组 成 员 工 作 ，共 同 研 究 解 决 审 计中的 问 题 ； 加 强 审计现 场 督 导 ， 负 责对其 他 人 员 的 审 计底 稿进行复 核；及 时 报告审计 中出现 的 重要情况 。（ 三 ） 审 计 报 告 阶 段 ： 起 草 审 计 报 告 ， 保 证 数 字 正 确 ， 重 点 突 出 ， 审 计结论客 观公正 ； 与被审计 单位、 被 审计人交 换意见 ； 出具正式 审计报 告； 起 草 审 计 意 见 、审计 决 定 书 并 出 具审计 情 况 简 报 ； 收集、 整 理 、 移 交 审计 档案。（ 四 ） 审 计 跟 踪 阶 段 ： 督 促 被 审 计 单 位 反 馈 整 改 落 实 情 况 ； 根 据 整 改落实情况 报告， 提 出跟踪检 查的意 见 。第九条 组员职责 包括：（ 一 ） 实 施 审 计 方 案 分 配 的 审 计 工 作 ， 保 证 审 计 证 据 充 分 、 相 关 和 可靠；（ 二 ） 起 草 负 责 部 分 的 审 计 报 告 ， 保 证 数 字 正 确 ， 文 字 通 顺 ， 层 次 清 晰，重点 突出；（三）服 从组长 的 工作协调 ；（四）协 助组长 做 好有关工 作。第三章 审计计 划 和审计 方 案的质量控制- 2 -第 十 条案。第 十 一 条审 计 组在实 施 审 计 前 ，应 当编 制 项 目 审 计 划和 审 计 实 施方审 计 部门 和 审 计 组在 编 制审 计 实 施 方案 前 ，应 当 根 据 审计项 目 的 规 模 和 性质， 安 排 适 当 的 人员和 时 间 ， 对 被 审计单 位 的 有 关 情 况进行审前调 查。第 十 二 条 在 具 体实 施 审 计 项目 前 ，审 计 项 目 负责 人 应充 分 了 解 被审计单位的 以下情 况 ，以制定 项目审 计 计划：（一）经 营活动 概 况；（二）内 部控制 的 设计及运 行情况 ；（三）财 务、会 计 资料；（四）重 要的合 同 、协议及 会议记 录 ；（五）上 次审计 的 结论、建 议以及 后 续审计 的 执行情 况 ；（六）上 次外部 审 计的审计 意见；（七）其 他与项 目 审计计划 有关的 重 要情况。第十 三 条 审前 调 查可以根 据需要 选 择下列方 式：（一）到 被审计 单 位调查了 解情况 ；（二）对 被审计 单 位进行试 审；（三）查 阅相关 资 料；（ 四 ） 走 访 上 级 主 管 部 门 、 有 关 监 管 部 门 、 组 织 人 事 部 门 及 其 他 相 关 部门；（五）其 他方式 。第 十 四 条 审 前 调查 一 般 在 送达 审 计通 知 书 之 前进 行 ，必 要 时 ， 可以向被审计 单位送 达 审计通知 书后进 行 审前调查 。第十 五 条 项目 审 计计划主 要内容 包 括：（一）审 计目的 和 审计范围 ；（二）审 计内容 与 重点；（三）审 计小组 构 成和审计 时间的 分 配；（四）其 他有关 内 容。 项目审计 计划应 当 具有指导 性。- 3 -第十 六 条 审计 实 施方案应 当根据 项 目审计计 划制定 ， 主要内容 包括 ：（一）编 制的依 据 ；（二）被 审计单 位 的名称和 基本情 况 ；（三）具 体审计 目 标；（四）重 要性水 平 的确定和 审计风 险 的评估；（ 五 ） 审 计 的 范 围 、 内 容 、 重 点 以 及 对 审 计 目 标 有 重 要 影 响 的 审 计 事 项的审计 步骤和 方 法；（六）预 定的审 计 工作起止 时间；（七）审 计组组 长 、审计组 成员及 其 分工；（八）编 制的日 期 ；（九）其 他有关 内 容。第 十 七 条 审 计 项目 负 责 人 可以 根 据被 审 计 单 位的 经 营规 模 、 业 务复杂 程 度 及 审 计 工作的 复 杂 程 度 确 定项目 审 计 计 划 和 审计方 案 内 容 的 繁 简程度 。 当 被 审 计 单位的 经 营 规 模 较 小、业 务 较 为 简 单 时，项 目 审 计 计 划 和审 计方案可 以合二 为 一。第 十 八 条行审核：审 计 组所 在 部 门 负责 人 应当 对 审 计 实施 方 案的 下 列 事 项进（一）审 计目标 的 可行性；（二）重 要性水 平 确定和审 计风险 评 估的合理 性；（三）审 计范围 、 内容和重 点的适 当 性；（四）审 计步骤 和 方法的可 操作性 ；（五）时 间安排 的 合理性；（六）审 计分工 的 恰当性；（七）其 他需要 审 核的事项 。第 十 九 条案：实 施 审计 过 程 中 有下 列 情形 之 一 的 ，应 当 调整 审 计 实 施方（一）项 目审计 计 划调整的 ；（ 二 ） 审 计 组 在 对被 审 计 单 位 内 部 控制 测 评 后 ， 认 为 需要 调 整 审 计 重 点、步骤 和方法 的 ；- 4 -（三）审 计组人 员 发生变化 ，足以 影 响审计实 施方案 执 行的；（四）审 计中发 现 重大违法 案件线 索 ，需要改 变审计 内 容和重点 的；（五）审 计范围 受 到限制， 不能正 常 开展审计 工作的 ；（六）其 他需要 调 整的。第 二 十 条 审 计 组应 当 将 审 前调 查 情况 ， 初 步 分析 性 复核 、 内 部 控制测 评 、 重 要 性 水平确 定 和 审 计 风 险评估 的 过 程 ， 以 及审计 实 施 方 案 调 整情况加以记 录。第 二 十 一 条 项 目审 计 计 划 和审 计 实施 方 案 由 审计 项 目负 责 人 制 定，报 审 计 部 门 负 责人批 准 后 由 审 计 组实施 。 重 要 审 计 项目的 审 计 计 划 和 审计实施方案 ，应报 审 计部门分 管领导 批 准后实施 。第 二 十 二 条 审 计 部 门 负 责 人 对 审 计 实 施 方 案 所 确 定 的 审 计 目 标 的 恰当性、审 计范 围 和 重点的适 当性负 责 。审计组组 长对审 计 内容的适 当性、 步 骤和方 法 的可操 作 性负责。 审计 组 成 员 对 审 前 调 查 过 程 中 形 成 的 有 关 记 录 的 真 实 性 和 完 整 性 负责。由 于 审 计 实 施 方 案 编 制 、 调 整 不 当 ， 造 成 重 大 违 规 问 题 应 当 查 出 而 未 能查出的 ，有关 人 员应当承 担相应 责 任。第四章 审计证据的质 量 控制第 二 十 三 条 审 计 人 员 应 当 按 照 审 计 实 施 方 案 确 定 的 具 体 审 计 事 项 ，在实施审 计过程 中 收集审计 证 据。第 二 十 四 条 审 计 证 据 的 形 式 包 括 书 面 证 据 、 实 物 证 据 、 视 听 或 者 电子数据资 料、口 头 证据、鉴 定结论 和 勘验笔录 以及其 他 证据。第二 十 五条第 二 十 六 条 据。审计 证据必须 具备客 观 性、相关 性、充 分 性和合法 性。审 计 人 员 应 当 有 针 对 性 地 收 集 与 审 计 事 项 相 关 的 审 计 证对 违 反 国 家 规 定 的 财 务 收 支 行 为 以 及 对 审 计 结 论 有 重 要 影 响 的 审 计 事项 ， 应 当 在 审 计 工 作 底 稿 后 附 有 审 计 证 据 支 持 。 其 他 审 计 事 项 以 审 计 日 记- 5 -记载审计 事项的 查 证过程和 结果， 必 要时可以 附有审 计 证据或者 相关资 料。第二 十 七条 审计 人员应当 按照下 列 方法收集 审计证 据 ：（ 一 ） 通 过 检 查 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 取 得 与 审 计 事 项 相 关 的 会计 资 料 、 被 审 计 单 位 承 诺 书 、 会 议 记 录 、 文 件 、 合 同 等 资 料 ， 以 及 审 计 人 员编制的 汇总表 、 调节表、 分析表 等 材料；（ 二 ） 通 过 监 盘 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 编 制 实 物 资 产 盘 点 清 单 和 现金、 有 价证券 盘 点表等材 料， 并 由 审计人员 和被审 计 单位有关 人员签 名；（ 三 ） 通 过 观 察 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 编 制 观 察 记 录 ， 注 明 观 察 的事项、 内容和 结 果等情况 ；（ 四 ） 通 过 查 询 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 取 得 被 查 询 的 单 位 或 者 个 人 的 书 面 答 复 材 料 或 者 口 头 答 复 记 录 ， 并 注 明 查 询 事 项 、 内 容 、 方 式 和 查 询结果等 情况；（ 五 ） 通 过 函 证 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 取 得 被 函 证 单 位 或 者 个 人 的回函， 编制函 证 记录，注 明函证 事 项、范围 和回函 结 果等情况 ；（ 六 ） 通 过 计 算 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 编 制 计 算 表 或 者 计 算 工 作 记录，注 明计算 的 事项，所 根据的 相 关数据， 计算的 方 法和结果 等；（ 七 ） 通 过 分 析 性 复 核 方 法 收 集 审 计 证 据 的 ， 应 当 编 制 对 比 分 析 表 、 比 率 分 析 表 和 趋 势 变 动 表 ， 分 析 和 说 明 异 常 变 动 项 目 、 重 要 比 率 或 者 趋 势与预期数 额和相 关 信息的差 异情况 。第 二 十 八 条 审 计 人 员 可 以 收 集 能 够 证 明 审 计 事 项 的 原 始 资 料 、 有 关文 件 和 实 物 等 ； 不 能 或 者 不 宜 取 得 原 始 资 料 、 有 关 文 件 和 实 物 的 ， 也 可 以采取文字 记录、 摘 录、复印 、拍照 、 转储、下 载等方 式 取得审计 证据。第二 十 九条 审计 人员在收 集实物 证 据时， 应 当注明 实 物的所有 权人 、数量、存 放地 点 、 存放方式 和实物 证 据提供 者 等情况 。审 计 人 员 在 收 集 视 听 资 料 或 者 电 子 数 据 资 料 时 ， 应 当 注 明 制 作 方 法 、 制 作 时 间 、 制 作 人 和 电 子 数 据 资 料 的 运 行 环 境 、 系 统 以 及 存 放 地 点 、 存 放 方 式 等 情 况 。 必 要 时 ， 电 子 数 据 资 料 能 够 转 换 成 书 面 材 料 的 ， 可 以 将 其 转 换成书面 材料。审 计 人 员 在 收 集 鉴 定 结 论 和 勘 验 笔 录 时 ， 应 当 注 明 鉴 定 或 者 勘 验 的 事- 6 -项、向鉴 定人或 者 勘验人提 交 的相 关 材料、鉴 定人或 者 勘验人资 格等。第 三 十 条 对 实 现 审 计 目 标 有 重 要 影 响 的 审 计 事 项 的 审 计 步 骤 和 方 法难 以 实 施 或 者 实 施 后 难 以 取 得 充 分 审 计 证 据 的 ， 审 计 人 员 应 当 实 施 追 加 或者 替 代 的 审 计 步 骤 和 方 法 ， 仍 难 以 取 得 充 分 审 计 证 据 的 ， 应 当 由 审 计 组 组 长确认， 并在审 计 日记中予 以记录 和 审计报告 中予以 反 映。第 三 十 一 条 审 计 人 员 取 得 审 计 证 据 ， 应 当 由 证 据 提 供 者 签 名 或 者 盖章 ； 不 能 取 得 提 供 者 签 名 或 者 盖 章 的 ， 审 计 人 员 应 当 注 明 原 因 。 不 能 取 得签名或者 盖章不 影 响事实存 在的， 该 审计证据 仍然有 效 。第三 十 二条 取得 的审计证 据数量 较 大的， 可 以编 制 汇 总的审计 证据 ，由证据提 供者 签 名 或者盖章 。审 计 人 员 应 当 对 取 得 的 审 计 证 据 进 行 分 析 、 判 断 和 归 纳 。 按 照 审 计 事 项 分 类 ， 按 照 审 计 证 据 与 审 计 事 项 相 关 程 度 排 序 ； 对 审 计 证 据 进 行 比 较 判 断 ， 决 定 取 舍 ， 剔 除 与 审 计 事 项 无 关 、 无 效 、 重 复 、 冗 余 的 证 据 ； 对 审 计 证据进行 汇总和 分 析，确定 审计事 项 的审计证 据是否 足 以支持审 计结论 。第 三 十 三 条 经 过 分 析 、 判 断 和 归 纳 的 审 计 证 据 ， 应 当 编 制 索 引 号 排序 ， 附 在 相 应 的 审 计 工 作 底 稿 之 后 ； 必 要 时 ， 可 以 附 在 相 应 的 审 计 日 记 之后。第 三 十 四 条 审 计 组 组 长 应 当 督 导 审 计 人 员 收 集 审 计 证 据 工 作 ， 审 核审计证据 。发现 审 计证据不 符合要 求 的，应当 责成审 计 人员进一 步取证 。第三 十 五条 审计 人员应当 对其收 集 的审计证 据严重 失 实， 或者 隐匿 、篡改、毁 弃审计 证 据的行为 承担责 任 。第 三 十 六 条 审 计 组 组 长 应 当 对 重 要 审 计 事 项 未 收 集 审 计 证 据 或 者 审计证据不 足以支 持 审计结论 ，造成 严 重后果的 行为承 担 责任。第五章 审计日记和审 计 工作底稿的质量 控 制第 三 十 七 条 审 计 日 记 是 审 计 人 员 以 人 为 单 位 按 时 间 顺 序 反 映 其 每 日实施审计 全过程 的 书面记录 。第三 十 八条 审计 人员应当 在实施 审 计过程中 逐日编 写 审计日记 。- 7 -第三 十 九条 审计 日记的要 素包括 ：（一）审 计项目 名 称；（二）审 计人员 姓 名；（三）审 计分工 ；（四）实 施审计 的 日期；（五）审 计工作 具 体内容；（六）索 引号；（七）页 次。第四 十 条 审计 日 记记载的 审计工 作 具体内容 包括：（一）审 计事项 的 名称；（二）实 施审计 的 步骤和方 法；（三）审 计查阅 的 资料名称 和数量 ；（四）审 计人员 的 专业判断 和查证 结 果；（五）其 他需要 记 录的情况 。第 四 十 一 条 审 计 人 员 应 当 真 实 、 完 整 地 记 录 审 计 日 记 ， 不 得 遗 漏 、虚构、隐 匿、 毁 弃 ，其他人 不得删 改 。审计日记 应当要 素 齐全，内 容完整 ， 简明 扼 要 。第 四 十 二 条 审 计 人 员 同 时 承 担 多 个 审 计 事 项 ， 应 当 在 同 一 审 计 日 记中 依 次 记 载 ； 多 名 审 计 人 员 共 同 承 担 同 一 审 计 事 项 ， 应 当 在 各 自 的 审 计 日记中分别 记载。第 四 十 三 条 对 被 审 计 单 位 违 反 国 家 规 定 的 财 务 收 支 行 为 以 及 对 审 计结 论 有 重 要 影 响 的 审 计 事 项 ， 审 计 人 员 应 当 在 编 写 审 计 日 记 的 基 础 上 ， 编制审计工 作底 稿 。 其他审计 事项以 审 计日记记 载审计 事 项的查证 过程和 结 果。第四 十 四条 审计 工作底稿 的要素 包 括：（一）被 审计单 位 名称，即 接受审 计 的单位 或 者项目 的 名称；（二）审 计事项 ， 即审计实 施方案 确 定的审 计 事项；（ 三 ） 会 计 期 间 或 者 截 止 日 期 ， 即 审 计 事 项 所 属 会 计 期 间 或 者 截 止 日 期；- 8 -（ 四 ） 审 计 人 员 及 编 制 日 期 ， 即 实 施 审 计 项 目 并 编 制 审 计 工 作 底 稿 的人员及编 制日期 ；（ 五 ） 审 计 结 论 或 者 审 计 查 出 问 题 摘 要 及 其 依 据 ， 即 简 要 描 述 审 计 结 论或者审 计查出 问 题的性质 、 金 额、 数量、 发生时 间、 地点、 方式等 内容 ， 以及相关 依据；（ 六 ） 复 核 人 员 、 复 核 意 见 及 复 核 日 期 ， 即 审 计 组 组 长 或 者 其 委 托 的 有资格的 审计人 员 对审计工 作底稿 的 复核意见 及实施 复 核的日期 ；（七）索 引号及 页 次，即审 计工作 底 稿的统 一 编号及 本 页的页次 ；（八）附 件，即 审 计工作底 稿所附 的 审计证 据 及相关 资 料。第四 十 五条 审计 工作底稿 应当附 有 审计证据 。审 计 工 作 底 稿 与 审 计 证 据 的 对 应 关 系 ， 应 当 通 过 审 计 证 据 的 索 引 号 来体 现 。 审 计 证 据 对 应 多 个 审 计 工 作 底 稿 时 ， 应 当 将 审 计 证 据 附 在 与 其 关 系 最密切的 审计工 作 底稿后面 ，并在 其 他审计工 作底稿 上 予以注明 。第 四 十 六 条 审 计 日 记 与 审 计 证 据 、 审 计 工 作 底 稿 的 对 应 关 系 应 当 在审计日记 中通过 索 引号加以 注明。第 四 十 七 条 审 计 组 组 长 或 者 其 委 托 的 有 资 格 的 审 计 人 员 对 审 计 工 作底稿的下 列事项 进 行复核， 并提出 复 核意见：（一）审 计实施 方 案确定的 审计事 项 是否实 施 审计；（ 二 ） 审 计 实 施 方 案 确 定 的 具 体 审 计 目 标 是 否 实 现 ， 审 计 步 骤 和 方 法 是否执行 ；（三）事 实是否 清 楚；（四）审 计证据 是 否充分；（五）适 用法律 、 法规、规 章是否 准 确；（六）审 计结论 是 否恰当；（七）其 他有关 重 要事项。 必 要 时 ， 审 计 组 组 长 或 者 其 委 托 的 有 资格 的 审 计 人 员 可 以 对 审 计 日 记进行检查 。第 四 十 八 条 对 审 计 日 记 和 审 计 工 作 底 稿 中 存 在 的 问 题 ， 审 计 组 组 长应当责成 审计人 员 及时纠正 。- 9 -第 四 十 九 条 审 计 人 员 应 当 对 审 计 日 记 和 审 计 工 作 底 稿 的 真 实 性 、 完整 性 负 责 ； 对 未 执 行 审 计 实 施 方 案 导 致 重 大 问 题 未 发 现 的 ， 审 计 过 程 中 发现 问 题 隐 瞒 不 报 或 者 不 如 实 反 映 的 ， 以 及 审 计 查 出 的 问 题 严 重 失 实 的 承 担 责任。审 计 组 组 长 对 复 核 意 见 负 责 ， 对 未 能 发 现 审 计 工 作 底 稿 中 严 重 失 实 的行为承担 责任。第六章 审计报告的质 量 控制第 五 十 条 审 计 报 告 是 审 计 部 门 实 施 审 计 后 ， 对 被 审 计 单 位 的 财 务 收支 的 真 实 、 合 法 、 效 益 和 内 部 控 制 制 度 的 健 全 、 有 效 发 表 审 计 意 见 的 书 面文书。第五 十 一条 审计 报告包括 下列基 本 要素：（一）标 题，统 一 表述为“ 审计报 告” ；（二）编 号，一 般 表述为“* *年第* 号” ；（三）被 审计单 位 名称；（四）审 计项目 名 称，一般 表述为 “*年度* *审计 ”；（五）内 容；（六）出 具单位 ， 即派出审 计组的 审 计部门；（七）签 发日期 。第五 十 二条 审计 报告的内 容包括 ：（一） 审 计依 据 ， 即实施审 计所依 据 的法律 、 法规、 规 章的具体 规定 。（ 二 ） 被 审 计 单 位 的 基 本 情 况 ， 包 括 被 审 计 单 位 的 注 册 资 本 、 股 权 结 构 、 经 营 范 围 、 法 人 代 表 、 单 位 地 址 、 管 理 体 制 、 财 务 隶 属 关 系 ， 以 及 财 务收支状 况等。（ 三 ） 被 审 计 单 位 的 会 计 责 任 ， 一 般 表 述 为 被 审 计 单 位 应 对 其 提 供 的 与审计相 关的会 计 资料、其 他证明 材 料的真实 性和完 整 性负责。（ 四 ） 实 施 审 计 的 基 本 情 况 ， 一 般 包 括 审 计 范 围 、 审 计 方 式 和 审 计 实施的起止 时间。- 10 -审 计 范 围 应 说 明 审 计 所 涉 及 的 被 审 计 单 位 财 务 收 支 所 属 的 会 计 期 间 和有关审计 事项。（ 五 ） 审 计 评 价 意 见 ， 即 根 据 不 同 的 审 计 目 标 ， 以 审 计 结 果 为 基 础 ， 对被审计 单位财 务 收支真实 、合法 和 效益情况 发表评 价 意见。真 实 性 主 要 评 价 被 审 计 单 位 的 会 计 处 理 遵 守 相 关 会 计 准 则 、 会 计 制 度 的 情 况 ， 以 及 相 关 会 计 信 息 与 实 际 的 财 务 收 支 状 况 和 业 务 经 营 活 动 成 果 的 符合程度 。合 法 性 主 要 评 价 被 审 计 单 位 的 财 务 收 支 符 合 相 关 法 律 、 法 规 、 规 章 和 其他规范 性文件 的 程度。效 益 性 主 要 评 价 被 审 计 单 位 财 务 收 支 及 其 经 济 活 动 的 经 济 、 效 率 和 效 果的实现 程度。发 表 审 计 评 价 意 见 应 运 用 审 计 人 员 的 专 业 判 断 ， 并 考 虑 重 要 性 水 平 、 可接受的 审计风 险 、审计发 现问题 的 数额大小 、性质 和 情节等因 素。审计部门 只对所 审 计的事项 发表审 计 评价意 见 。 对审 计 过程中未 涉及、 审计证据 不充分 、 评价依据 或者标 准 不明确以 及超越 审 计职责范 围的事 项， 不发表审 计评价 意 见。（ 六 ） 审 计 查 出 的 被 审 计 单 位 违 反 国 家 规 定 的 财 务 收 支 行 为 的 事 实 和 定性、处 理处罚 决 定以及法 律、法 规 、规章依 据，有 关 移送处理 的决定 。（七） 必 要时可 以 对被审计 单位提 出 改进财 务 收支管 理 的意见和 建议 。第五 十 三条第 五 十 四 条 见。第 五 十 五 条审计 组对审计 事项实 施 审计后， 应当提 出 审计报告 。审 计 报 告 经 审 计 组 组 长 审 核 后 ， 送 达 被 审 计 单 位 征 求 意被 审 计 单 位 对 征 求 意 见 的 审 计 报 告 有 异 议 的 ， 审 计 组 应当进行核 实， 并 作 出书面说 明。必 要 时，应 当 修改审 计 报告。被 审 计 单 位 自 收 到 审 计 报 告 之 日 起 规 定 时 间 内 没 有 提 出 书 面 意 见 的 ， 视同无异 议，并 由 审计人员 予以注 明 。征求意见 的审计 报 告应予保 留。第 五 十 六 条 审 计 组 应 当 将 审 计 报 告 、 被 审 计 单 位 对 审 计 报 告 的 书 面意 见 、 审 计 组 的 书 面 说 明 、 审 计 实 施 方 案 、 审 计 工 作 底 稿 、 审 计 证 据 以 及- 11 -其他有关 材料， 报 审计部门 负责内 部 稽核的人 员进行 复 核。第 五 十 七 条核：审 计 部 门 负 责 内 部 稽 核 的 人 员 应 当 对 下 列 事 项 进 行 复（一）审 计目标 是 否实现；（二）主 要事实 的 表述是否 清楚；（三）适 用法律 、 法规、规 章是否 正 确；（四）评 价、定 性 、处理、 处罚和 移 送处理 是 否恰当 ；（五）审 计程序 是 否符合规 定；（六）其 他需要 复 核的事项 。 负 责 内 部 稽 核 的 人 员 一 般 应 当 在 一 周内 提 出 复 核 意 见 ， 出 具 复 核 意 见书。第 五 十 八 条 审 计 组 应 当 根 据 复 核 意 见 书 决 定 是 否 修 改 审 计 报 告 ， 并将 修 改 后 或 不 需 要 修 改 的 审 计 报 告 和 复 核 人 员 的 复 核 意 见 书 一 同 报 送 审 计部门负责 人。第 五 十 九 条 一 般 审 计 项 目 的 审 计 报 告 ， 由 审 计 部 门 负 责 人 审 核 后 确定 。 重 要 审 计 项 目 的 审 计 报 告 ， 经 审 计 部 门 负 责 人 审 核 后 报 送 公 司 分 管 领导审核确 定。第 六 十 条 对 被 审 计 单 位 违 反 国 家 规 定 的 财 务 收 支 行 为 需 要 依 法 进 行处理、处 罚的， 审 计组应当 根据审 定 后的审计 报告拟 定 审计决定 书。第 六 十 一 条 对 审 计 发 现 的 依 法 应 当 由 其 他 有 关 部 门 纠 正 、 处 理 、 处罚 或 者 追 究 有 关 责 任 人 员 行 政 责 任 、 刑 事 责 任 的 问 题 ， 审 计 组 应 当 根 据 审定后的审 计报告 拟 定审计移 送处理 书 。第 六 十 二 条 审 计 组 应 当 将 其 拟 定 的 审 计 决 定 书 、 审 计 移 送 处 理 书 以及其他有 关材料 报 送部门负 责内部 稽 核的人员 进行复 核 。第 六 十 三 条 审 计 组 应 当 根 据 复 核 意 见 书 决 定 是 否 修 改 审 计 决 定 书 、审 计 移 送 处 理 书 ， 并 将 修 改 后 或 不 需 要 修 改 的 审 计 决 定 书 、 审 计 移 送 处 理书和复核 人员的 复 核意见书 一同报 送 审计部门 负责人 。第 六 十 四 条 一 般 审 计 项 目 的 审 计 决 定 书 、 审 计 移 送 处 理 书 ， 由 审 计部 门 负 责 人 审 核 后 确 定 。 重 要 审 计 项 目 的 审 计 决 定 书 、 审 计 移 送 处 理 书 ，- 12 -经审计部 门负责 人 审核后报 送公司 分 管领导审 核确定 。第 六 十 五 条 审 计 部 门 应 当 将 审 定 后 的 审 计 报 告 、 审 计 决 定 书 、 审 计移送处理 书报送 公 司分管领 导签发 。第六 十 六条 审计 部门应当 在 3 个工 作日内将 公司分 管 领导签发 的 审计 报 告 、 审 计 决 定 书 和 审 计 移 送 处 理 书 送 达 被 审 计 单 位 、 有 关 单 位 和 有 关部门。第 六 十 七 条 审 计 组 组 长 对 其 提 出 的 审 计 报 告 的 真 实 性 和 完 整 性 负责 ； 对 审 计 工 作 底 稿 记 录 的 重 大 问 题 不 予 反 映 或 者 不 如 实 反 映 的 、 审 计 报告反映的 问题 严 重 失实的承 担责任 。 部 门 内 部 审 计 复 核 人 员 对 其 复 核 意见 的 恰 当 性 负 责 ； 对 审 计 报 告 中 存在 的 定 性 不 准 确 、 适 用 法 律 、 法 规 、 规 章 不 正 确 、 处 理 处 罚 不 当 问 题 应 当 发现而没 有发现 ， 造成严重 后果的 行 为承担责 任。审 计 部 门 负 责 人 对 审 计 报 告 、 审 计 决 定 书 、 审 计 移 送 处 理 书 的 恰 当 性负责。第七章 审计档案的质 量 控制第 六 十 八 条 审 计 组 应 当 按 照 审 计 档 案 管 理 要 求 收 集 与 审 计 项 目 有 关的材料， 建立审 计 档案。第 六 十 九 条 审 计 档 案 实 行 审 计 组 负 责 制 ， 审 计 组 组 长 对 审 计 档 案 反映的业务 质量进 行 审查验收 。第 七 十 条 审 计 组 应 当 确 定 立 卷 责 任 人 及 时 收 集 审 计 项 目 的 文 件 材料；审计 项目终 结 后，立卷 责任人 及 时办理立 卷工作 。第 七 十 一 条审计项目 案卷：立 卷 责 任 人 应 当 将 与 审 计 项 目 有 关 的 下 列 文 件 材 料 归 入（ 一 ） 结 论 类 文 件 材 料 ， 主 要 是 审 计 报 告 及 审 计 业 务 会 议 记 录 、 复 核意 见 书 、 审 计 组 的 书 面 说 明 、 被 审 计 单 位 对 审 计 报 告 的 书 面 意 见 等 审 计 报 告 形 成 过 程 中 形 成 的 文 件 材 料 、 审 计 决 定 书 及 相 关 文 件 材 料 、 审 计 移 送 处 理书及相 关文件 材 料等；- 13 -（ 二 ） 证 明 类 文 件 材 料 ， 主 要 是 被 审 计 单 位 承 诺 书 、 审 计 日 记 、 审 计工作底稿 、审计 证 据等；（ 三 ） 立 项 类 文 件 材 料 ， 主 要 是 上 级 审 计 机 关 或 者 本 级 政 府 的 指 令 性 文 件 、 与 审 计 事 项 有 关 的 举 报 材 料 及 领 导 批 示 、 审 计 实 施 方 案 及 审 前 调 查 记录等相 关材料 、 审计通知 书和授 权 审计通知 书等；（四）备 查类文 件 材料，主 要是不 能 归入前 三 项的其 他 文件材料 。第 七 十 二 条干卷。文 件 材 料 按 照 审 计 项 目 立 卷 ， 一 个 项 目 可 立 一 卷 或 者 若跨年度的 审计项 目 ，在项目 审计终 结 的年度立 卷。第七 十 三条 立卷 责任人应 当按照 下 列规则排 列文件 材 料：（ 一 ） 审 计 项 目 案 卷 内 的 文 件 材 料 按 照 结 论 类 、 证 明 类 、 立 项 类 和 备查类的顺 序排列 ；（二）结 论类采 用 逆审计程 序并结 合 文件材 料 的重要 程 度排列；（ 三 ） 证 明 类 按 照 审 计 工 作 底 稿 及 所 附 审 计 证 据 与 审 计 实 施 方 案 所 列 审计事项 对应的 顺 序排列；（ 四 ） 立 项 类 按 照 文 件 材 料 形 成 的 时 间 顺 序 ， 并 结 合 文 件 材 料 的 重 要 程度排列 ；（ 五 ） 备 查 类 按 照 文 件 材 料 形 成 的 时 间 顺 序 ， 并 结 合 文 件 材 料 的 重 要 程度排列 ；（ 六 ） 审 计 项 目 案 卷 内 的 每 份 或 者 每 组 文 件 之 间 按 照 正 件 在 前 附 件 在 后 、 定 稿 在 前 修 改 稿 在 后 、 批 复 在 前 请 示 在 后 、 批 示 在 前 报 告 在 后 、 重 要 文件在前 次要文 件 在后、汇 总性文 件 在前基础 性文件 在 后的顺序 排列；（ 七 ） 审 计 日 记 以 人 为 单 位 按 照 审 计 组 组 长 及 审 计 组 成 员 顺 序 排 列 ，可以单独 立卷和 存 放。第 七 十 四 条组长审查 验收。立 卷 责 任 人 将 文 件 材 料 归 类 整 理 、 排 列 后 ， 交 由 审 计 组审计组组 长按照 有 关规定对 文件材 料 进行审 查 验收， 对 不符合规 定的，应当责成 有关人 员 改正。第 七 十 五 条 审 计 组 应 当 按 照 规 定 期 限 将 检 查 合 格 的 审 计 项 目 案 卷 移- 14 -交 部 门 内 部 档 案 管 理 人 员 归 档 。 必 要 时 ， 审 计 部 门 应 将 审 计 档 案 移 交 公 司档案管理 部门归 档 。第七 十 六条 审计 组成员对 文件材 料 内容的真 实性、 完 整性负责 。审 计 组 组 长 和 立 卷 责 任 人 对 卷 内 文 件 材 料 的 完 整 性 、 归 档 的 规 范 性 负责。第八章 审计项目质量 责 任第 七 十 七 条 审 计 组 成 员 、 审 计 组 组 长 、 审 计 部 门 内 部 复 核 人 员 、 审计 部 门 负 责 人 在 执 行 审 计 项 目 过 程 中 ， 违 反 审 计 法 规 、 审 计 准 则 和 本 办 法有关审计 项目质 量 控制规定 的，应 当 追究相应 责任。第七 十 八条 追究 审计项目 质量责 任 包括下列 处理形 式 ：（一）责 令改正 错 误；（二）告 诫、批 评 教育；（三）责 令书面 检 查；（四）通 报批评 ；（五）停 职培训 、 转岗；（六）情 节严重 的 ，按照有 关规定 给 予行政处 分；（七）构 成犯罪 的 ，依法追 究刑事 责 任。第七 十 九条 有