销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计企业在产品销售过程中，一方面通过市场向购买者提供产品或劳务，以满足其特定需要；另一方面按产品或劳务售价取得销售收入，以补偿企业的生产经营耗费、交纳销售税金及附加、实现营业利润。就制造企业来说，产品销售收入包括企业出售各种产成品、自制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务所取得的收入。产品销售的基本程序包括开出销售发票、发运商品、结算货款和账务处理等。一、销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节1.销售与收款业务的内部控制要点对于销售业务，企业应该科学制定和实施销售政策，包括商品劳务的定价原则、信用标准和条件、收款方式；加强合同管理；加强商品发出和账款收回的会计控制。其内部控制要点包括：（1）销售合同的签订、开票、发货、收款和记账职务应分离。（2）销售合同、销售发票和发货单，必须经有关部门和人员审批。（3）销售价格的确定，销售方式和结算方式的选择，应经有关部门和人员审批。（4）发票和发货单必须有事先印好的顺序编号。如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。（5）销售业务必须尽可能采取合同销售方式。会计部门应参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额、付款方式，应与销售合同的内容一致，并由专人复核。对非合同销售业务（包括门市部销售） ，应建立经常性的检查制度。（6）废料和残料的出售，也应开单入账。（7）对销售退回，必须经有关负责人批准后才能办理冲账和退款手续；坏账的转销，必须按规定的审批程序办理。（8）按会计准则要求，合理确认销售（营业）收入，并将已实现的销售（营业）收入及时入账。（9）定期检查应收账款明细账余额，及时催收货款。2.销售与收款业务的关键控制环节产品销售业务一般由企业销售部门负责办理，其他部门不得兼办销售业务；而销售部门不能直接收取销货款，但应根据管理需要设置和登记有关销售业务的辅助账簿；财会部门负责销售业务的账务处理。下面以制造企业为例，按一般销售、门市部零售、分期收款销售三种情况分别阐述销售与收款业务的关键环节和手续。（1）-般销售业务。销售部门所进行的经常性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。签约环节。企业销售部门应根据产品销售计划，积极推销产品，并尽量与购货单位签订销货合同。合同应载明：商品品种、质量、数量、价格、货款结算方式、交货方式、交货期限、违约责任等方面所达成的一致意见。销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。发货环节。其基本程序和手续，随着产品交接方式的不同而有所不同。下面介绍其一般控制程序和相关手续：a.发货制程序和相关手续。由企业销售部门根据合同规定，开具发货票，通知运输部门提货，并通知仓库准备发货运输部门持发货票的“提货联”向仓库提货运输部门将产品、发货票一联交运输单位，办理托运手续，并取回运单交财会部门财会部门持发货票正联、运单到银行办理货款的托收手续。b.送货制程序和相关手续。由销售部门开具发货票，到仓库提货后，会同运输部门将产品送达购货单位仓库（或其他指定地点）由对方（购货单位）有关人员验收，并取回对方的“收货单”中的一联。c.提货制程序和相关手续。由销售部门开具发货票，通知仓库发货，并将其中四联（销售凭证联、提货联、出门放行联、发票正联）交购货单位购货单位到本企业财会部门办理货款的结算手续，并将“销售凭证联”交付给财会部门购货单位凭已盖财务章的“提货联”到仓库提货，并将“提货联”交付给仓库购货单位凭“出门放行联” （或出门证）将所购货物运出本企业。结算环节。企业采用不同的结算方式，其控制程序和应办理的相关手续有所不同。a.现金、支票、本票、汇票结算方式。待购货方向本企业出纳员交妥款项（或票据） ，并由出纳员在“发货票”提货联上加盖“现金收讫”或“转账收讫”印戳之后，仓库才据以发货。b.异地托收承付结算方式。销货单位按合同发货后，通过其开户银行向购货单位办理托收手续其开户行将托收单据、发货票、运单等寄到购货方开户行购货方开户行收到单据后，将其中“承付通知联”及所附发票、运单等交由购货方承诺付款验单（或验货）承付货款，购货方开户行将款项划转到销货方的银行账户中；如果购货方拒付货款，应在承付期内填制拒付理由书，并及时与销货方交涉处理。（2）门市部零售业务。它是指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。零售门市部一般不独立核算，而实行报账制。其关键控制环节主要包括：门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制。每日营业终了，应填制“内部缴款单” ，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表” ，以反映其产品的销售、完工入库和结存情况。（3）分期收款销售业务。在发货方面，它与一般销售相同。其特殊性主要体现在收款环节。其关键控制环节主要包括：严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制。定期分析收款情况，并指定专人催收已到期的应收款。对于已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表” ，并送交财会部门据以记账。财会部门办理销售成本的计算和结转业务。二、销售与收款业务的主要凭证及其传递程序在企业销售与收款业务的处理过程中，需要填制（或取得）-系列原始凭证，并在有关部门之间进行传递。下面主要讲述发货票（单）代垫运费证明单、销货退回收货单、门市部零售凭证、分期收款销售凭证、销售成本计算单等的基本格式和传递程序。1.发货票和代垫运费证明单发货票是由企业销售部门填制的凭证。分为增值税专用发票和普通发票两种。其格式如表 3-1、表 3-2、表 3-3 所示。采用“发货制”或“送货制”货物交接方式时，也可以增设“发货单” （但需另开“发票” ） 。 “发货单”通常一式五联：通知仓库准备发货联、销售部门留存联（先与仓库“发货联”一起交付给仓库，发货后再退回销售部门）运输部门取货联、门卫放行联、财会部门结算联（此联先留存销售部门，待仓库发货后，根据仓库退回的“销售部门留存联”开具发票，然后将此联一并送财会部门办理货款结算） 。其格式如表 3-33 所示。采用“发货制”和托收承付结算方式时，企业需要为购货单位代垫运杂费。此时，企业应开具“代垫运杂费证明单” ，一并交由开户银行办理托收手续。其基本格式如表 9-32 所示。表 9-32 代垫运杂费证明表结算付款单位： 年月日 字第号品名规格 发货票号 数 计量单位 数量承运机构 运单号数 托运日期 起讫地点代垫运费项目 凭证张数 金额 备注附注：代垫运费原始凭证暂存我厂销售部门主管： 财务主管： 业务： 制单2.销货退回收货单企业将产品售出后，如果购货单位发现品种、规格、质量与合同不符，有权要求退货。此时，企业销售部门应填制“销货退回收货单” ，会同仓库验收退回的产品，并将其中的一联交财会部门作相应的冲转分录。其基本格式如表 9-33 所示。购货单位 原发票日期 原发票字号原销售 退回产品名称 编号 品名 规格 计量单位 单价 数量 金额 数量 金额退回原因销售部门主管： 保管人员： 业务人员：3.门市部零售凭证工业企业附属门市部销售业务的原始凭证主要有内部缴款单和产品进销存日报表。（1）内部缴款单。“内部缴款单”由门市部收款员填制，于每日营业终了时，送交财会部门。其基本格式如表 9-34 所示。表 9-34内部缴款单年月日 编号：缴款单位摘要金额（大写） 拾万仟佰拾元角分现金支票张银行存款回单张其他缴款方式合计收款人： 交款人：（2）产品进销存日报表。“产品进销存日报表”由门市部营业人员于每日营业终了时填制，并报财会部门，据以进行有关会计处理。其基本格式如表 9-35 所示。表9-35产品进销存日报表填报单位：年月日编号：项目凭证张数余额项目凭证张数金额昨日结存减少部分本日销售本日购进本日调出本日调入调价减值调价增值商品损耗盘点长余盘点短缺增加部分小计小计合计合计本月销售计划本月累计销货昨日金额本日付出本日收入本日金额包装物押金收付情况 合计合计主管：复核：制表：4.分期收款销售凭证企业采用“分期收款销售”时，可以根据需要设置“分期收款发货票” 、“应收分期收款明细表” 、 “分期收款销售货款结清明细表” 。（1）分期收款发货票。“分期收款发货票”是由销售部门填制的将合同与发票结合在一起的一种原始凭证。一般一式五联（销售部门留存联、购货方分期付款凭证联、购货方提货联、出纳联、会计记账联） 。也可设置一式三联：一联交购货方作为分期付款的凭证（每期交款时，出纳员应盖“收讫章” ，不另开收据。如果由单位扣收，则由扣收单位的出纳员盖章证明货款已扣） ；一联交销售部门留存备查；一联交财会部门（据以记入应收账款科目，并以“分期收款发货票”代替“应收账款（分期收款）明细账” ，根据付款到期日编制“应收分期收款明细表” ，交出纳员据以收款） 。其基本格式如表 9-36 所示。表 9-33 销货退回收货单购货单位： 年月日 字第号购货单位 经办人员姓名 职务详细地址 身份证号 工作证号产品名称 牌号 规格 制造厂名附件名称 数量 附件名称 数量购买数量 全部货款 成本总额购买时付款 每期付款 分期付款期数付款方式 销售企业银行账号收款期次 收款日期 收款金额 企业签收（公章） 企业出纳员签章 备注购货时第一期第二期第三期合计本发票所列分期付款的有关规定，购货人完全同意，并遵守不误!签章（购货人）年月日表 9-36（背面）分期收款注意事项：购货人如不能按期付款，积欠次时，本企业即收回产品及其附件。收回后，以方式抵偿未付的款项和相应支出。如有多余，退还购货人；不足则另行追回。产品出售后，价格如有变动，分期收款数额不受影响。每次收到款项后，由本企业出纳员在本发票的“企业出纳员签章”栏内盖章签收。本发票由购货人妥为保管，不能转让。货款未结清之前，如有遗失，应向本企业挂失，申请补发。本件所列各条，分期收款销售各方完全同意。购货单位名称（签章）： 本企业名称（签章）：单位负责人：财务负责人：年月日企业负责人：财务负责人：销售部门主管：制单：年月日（2）应收分期收款明细表（即采用分期收款销售时，每月到期应收款明细表） 。“应收分期收款明细表”由企业销售部门每月月初填制，以便控制货款回收。一般一式三联：第一联销售部门留存；第二联和第三联先交财会部门（每月月末，由出纳员注明收款情况后，将其中一联退回销售部门留存） 。其基本格式如表 9-37 所示。表 9-37 应收分期收款明细表年月日 第号本月到期 收款情况分期收款发票号数购货人名称产品名称货款总额付款期数 期次 日期 已收 未收 备注合计财会主管： 出纳： 销售部门主管： 制表：（3）分期收款销售货款结清明细表。“分期收款销售货款结清明细表”由销售部门按月对已经结清货款的分期收款销售进行清理编制。一般一式二联（留存联，会计记账联） 。该表既可按月编制，也可每结清一笔编制一张。编制的主要依据：经出纳员签章收款的“分期收款发货票”副本。其基本格式如表 9-38 所示。表 9-38 分期收款销售结清明细表年月日 编号：购货单位 货款分期 实际收款产品名称 名称 经办人 姓名购货日期 数量 金额 期数 最后一期时间 成本 最后一期时间 累计已收 备注出纳： 销售部门主管： 制表：5.销售成本计算单“销售成本计算单（表） ”由财会部门专门人员按月编制，并由有关人员签章，对销售成本计算方法的合理性和计算结果的正确性负责。它是结转当月已销产品销售成本的直接依据。其格式随销售成本的计算方法的不同而有所不同。表 9-39、表 9-40 分别是“加权平均法” 、 “产品成本差异率分配法”下的基本格式。表 9-39 销售成本计算单（加权平均法）年月日品名 计量单位 销售数量 加权平均单价 销售成本 备注财会主管： 复核： 制单：表 9-40 销售成本计算单（产品成本差异率分配法）年月日产品计划成本 产品成本差异 本月销售产品成本品名 月初结存 本月入库 合计 月初结存 本月入库 合计 差异率（） 计划成本 应分摊成本差异 实际成本财会主管： 复核： 制单