七、分步成本会计制度 总 则第一条 本公司成本会计事务处理准则及程序，除普通会计事务处理准则及程序和法令、公司章程另有规定外，悉依本准则及程序处理。第二条 本公司的成本会计事务由财务部成本科处理。第三条 本公司成本计算采分步成本制，每月底计算成本一次。第四条 本准则所称成本，系以产品生产过程中的所有一切支出为限，包括直接材料、直接人工及制造费用。第五条 本公司各类成本或费用，概依权责基础制列帐。第六条 成本单位得视实际需要设置各种辅助帐，包括原物料明细分类帐、在制品明细分类帐、制成品明细分类帐、与制造费用明细分类帐，只须受总分类帐各该统制帐户的统制。第七条 本公司产品数量与成本金额的计算，一律算至小数点以后二位为止，第三位四舍五人。第八条 本公司生产过程中的损坏部分，应依其性质分别按下列方式办理： （一）生产过程中，不可能完全避免的损坏，其损坏部分的成本，悉由完好产品负担。（二）生产过程中，因意外事故发生的损坏，其所耗用的成本，一概以非正常损失处理。 材 料第九条 材料的请购、订购、领用、保管、退料、盘盈（亏）及废料等的处理，悉依本公司材料管理办法办理。第十条 成本科依请购单、收料单及进货发票编制传票。其分录为，借：“原物料”；贷：“应付帐款”，并将数量及金额分别登录于“材料明细分类帐”。第十一条 各单位领用材料时，应填发“领用单”（表 2.24），注明领料单位、品名、规格、用途，并经主管签章后，方得向仓库领料。仓库根据领用单发料，只要发料数量不得超过核准的数量（该料如系不可分割或不便分割时例外，但应办理退料或注明结转别批使用）。第十二条 领用单一式三联，第一联领料单位存查，第二联仓库留存，第三联送交成本科。成本科根据领用单统计汇编“材料领用汇总表”（表 2.25）。并编制传票，其分录为，借：“在制品-直接材料”“制造费用-间接材料”；贷：“原料”或“物料”，并据以登录“材料明细分类帐”各该帐户的发出数量栏。第十三条 材料领用的计价方法，依帐面成本采加权平均法，其公式为：（上月底结存总价本月份进料总价）上月底结存数量本月份进料数量）=本月份单价第十四条 计入产品成本的材料分为：（一）直接材料：凡直接供给产品制造所需，而能直接计入产品成本的原料。（二）间接材料：凡间接用于产品制造，但并非形成产品本质；或虽形成产品本质，但所占成本比例甚微，或不便计入产品成本的物料。第十五条 材料盘点采用不定期盘点办法，由成本科会同仓储科人员进行。盘点时应填制“盘点单”三联，第一联仓储科留存，第二联成本科留存，第三联挂置于材料存放处所。成本科应于盘点后 15 日内，编制“材料差异报告表”（表 2.26）三联，第一联送仓储科，第二联成本科留存，第三联为编制传票的凭证，并登录（材料明细分类帐）。 第十六条 材料盘损应由仓储科出具报告，说明短少原因，并由上级主管追究责任。第十七条 “材料明细分类帐”与“总分类帐”的材料统驭科目，平时数额可不相等。但于月底，成本科应与会计科对帐核符后，始得开始结算材料的单位成本。 人 工第十八条 人工系指直接或间接参加生产，而支付的一切报酬而言。管理及推销部门的人员，属管理及推销费用，不在人工范围内。第十九条 计入产品成本的人工可分为：（一）直接人工：凡从事直接生产的员工报酬，能直接计入各该产品的成本的内者，皆属于直接人工。（二）间接人工：从事厂务、研究等工作，及不直接从事生产的员工报酬，及不能或不便直接计入产品成本者，皆属于间接人工。第二十条 厂务部应设置“出勤卡”，每人每月一张，由人事科管理统计，据以编制薪工表二份。一份送成本科，一份由领款人签章存于人事科。并于翌年 1月 30 日编妥扣缴凭单后送会计科。 第二十一条 本公司的员工均应于到职前，填妥“扶养亲属表”，由人事科收存，作为扣缴薪资所得税的依据。于每次付薪时依法扣缴所得税，并于次月 10 日前缴纳稽征机关。第二十二条 成本科根据薪工表，计算各生产部门及服务部门的直接人工及间接人工成本，并编制传票。其分录为，借：“在制品-直接人工”及“制造费用-间接人工”，贷：“应付费用”。并登入“在制品明细分类帐”、“制造费用明细分类帐”及“应付费用明细帐”。 制造费用第二十三条 制造费用系指生产过程中，除直接原料、直接人工外，所发生的一切其他费用。包括间接材料、间接人工，及其他费用等。第二十四条 为便于计算产品成本，制造费用应分为直接费用与分摊费用。凡厂务部及技术部门的制造费用，一概依特定的分摊基础及方法，将其分摊于各生产中心。各生产中心摊列的费用，称为分摊费用。凡生产部本身直接发生的费用，称为直接费用。 第二十五条 制造费用发生时，应详加分析其发生的原因及用途，并分别归纳于应行负担的部门。凡能确定其归属部门时，应于传票中注明其成本中心；凡属共同性的费用时，应按合理的分摊基础，分摊至各该产品中。第二十六条 凡非按月发生，而其效用及于全年；或按实际发生金额计算成本，显属不合理的费用，成本科应予合理分摊，计算该月份应摊列的金额。并列入制造费用项下。其传票分录为，借：“费用”贷：“暂估应付款”。第二十七条 费用分摊的基础依下列方式办理：服务部门费用以下列基础摊入各成本中心（一）供电费用：按各成本中心实际耗用电度分摊。（二）给水费用：按各成本中心实际耗用水量分摊。（三）供汽费用：按各成本中心实际耗用蒸汽量分摊。（四）原动力费用：按各成本中心的机器使用空气压量分摊。（五）厂务部门及其他辅助部门的费用：按各成本中心员工人数分摊。第二十八条 成本科应于每月底，根据“制造费用明细分类帐”编制“制造费用汇总表”（表 2.27）及“制造费用分摊表”。按显示各服务部门制造费用摊入各成本中心的内容与确实数字。其传票分录为，借：“在制品”，贷：“制造费用”。并登录于“在制品明细分类帐”及“制造费用明细分类表”。第二十九条 前项分摊基础内方法，得视实际情况变化修正。 成本计算与簿记组织第三十条 生产部应于次月 3 日前，分别呈送下列生产月报表。包括：制一科生产月报表（表 2.28）、制二科生产月报表（附刻 2.29）、制三科生产月报表（表 2.30）、材料月报表（表 2.31）。以上各报表一式二联，第一联自存，第二联送成本科。第三十一条 成本科根据上列的报表，编制原物料、在制品、制成品的收发存明细表（表 2.32）。第三十二条 成本科根据“耗用直接材料明细表”（表 2.33）、“制造费用”及直接人工汇总分摊表”（表 2.34），计算制成品及在制品的单位成本及总成本，并编制“成本计算表”（表 2.35）。第三十三条 成本科再根据会计科编制的销货明细表（表 2.36）编制“产品规格类别损益表”（表 2.37）。第三十四条 成品的单位成本采加权平均法。其公式为： （上月底结存总金额本月生产总金额）（上月底结存量本月总生产量）第三十五条 成本科根据成本计算表编制传票。其分录为，借：“制成品”，贷：“在制品”。并登录于“在制品明细分类帐”及“制成品明细分类帐”。第三十六条 成本科根据“收发存明细表”核对发票后，编制传票。其分录为，借：“销货成本”、“推销费用”、“制造费用”，贷：“制成品”。第三十七条 成本科于每月结算完竣后，应将其有关的成本报表汇送会计科，汇订财务报表