成本差异控制方案受控状态方案名称成本差异控制方案编 号执行部门 监督部门 考证部门一、目的合理、准确计算成本差异，为进行成本分析和控制提供数据。二、定义成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。三、成本差异的类型企业所指的成本差异类型主要包括四类，具体内容如下表所示。成本差异类型类型 具体内容用量差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：用量差异标准价格（实际用量标准用量）用量差异与价格差异价格差异价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：价格差异（实际价格标准价格）实际用量纯差异 把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异纯差异与混合差异混合差异 混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异有利差异指因实际成本低于标准成本而形成的节约差但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价有利差异与不利差异不利差异 不利差异指因实际成本高于标准成本而形成的超支差主观差异 是指与主观努力程度相联系而形成的差异，它是成本控制的重点所在主观差异与客观差异客观差异 是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异四、成本差异的计算和分析（一）变动成本差异计算与分析变动成本差异分析的指标包括价差和量差。两者的计算公式如下。价差实际数量（实际价格标准价格） ；量差（实际数量-标准数量）标准价格。具体而言，变动成本差异包括直接材料成本差异和直接人工成本差异两类。1.直接材料成本差异计算和分析，具体内容如下表所示。直接材料成本差异计算和分析表差异计算 差异形成原因 责任归属用量 直接材料用量差异（实 直接材料用量差异的形成原因 材料用量差异的责任需要通过差异 际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担价格差异直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际用量材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门2.直接人工成本差异计算和分析，具体内容如下表所示。直接人工成本差异计算和分析表差异计算 差异形成原因 责任归属用量差异直接人工效率差异（实际人工工时实际产量下标准人工工时）标准工资率包括工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等多数情况下主要责任部门为生产部价格差异直接人工工资率差异实际产量下实际人工工时（实际工资率标准工资率）包括工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任3.变动制造费用的差异计算和分析，具体内容如下表所示。变动制造费用差异计算和分析表差异计算 差异形成原因用量差异变动费用效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同价格差异变动费用耗费差异实际产量下实际工时（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）差异的形成原因必较复杂（二）固定制造费用成本差异的计算分析固定制造费用总成本差异固定制造费用实际数实际产量下的标准固定制造费用，其中：1.实际产量下的标准固定制造费用实际产量下标准工时标准分配率；2.固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额/预算产量的标准工时。固定制造费用成本差异在计算时采取两差异法和三差异法这两种计算方法，具体内容如下图所示。两差异法 预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用（预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率耗费差异能量差异三差异法（实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时）标准分配率实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率产量差异（或能力差异）（预算产量下的标准工时实际产量下的实际工时）标准分配率耗费差异效率差异=预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的实际工时标准分配率产量差异固定制造成本差异分析方法编制日期 审核日期 批准日期修改标记 修改处数 修改日期