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资产评估工具箱

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资产评估工具箱

1“人手一册”财会管理工具箱实用丛书搞好资产评估的强大“武器” 、绝佳“工具” ,从事资产评估工作的必备宝典资产评估工具箱(支持微信扫码,拿来即用、稍改即用、方便套用!)贺志东 主编中华第一财税网2内容提要本书精心传授最新的、 “立竿见影”的资产评估方面的实际操作知识和技巧,按知识点分类,融合了大量“方案、岗位职责、文书、表格、流程、制度范本” ,使读者“知其然并知其所以然” ,指导用户实现规范化管理,系统、深入、不搞华而不实、绝不泛泛而谈、具体到操作细节、手把手教读者如何做。全书共 13 章,内容涉及:资产评估综述,资产评估方法,资产评估程序,流动资产评估,建筑工程、房地产评估,机电设备评估,长期投资性资产评估,资源资产评估,无形资产评估,企业价值与整体资产评估,以财务报告为目的的评估,资产评估报告,资产评估风险管理,等等。本书具有以下特色:1.高度的操作性、实用性。除有相关知识和技巧的讲解外,还包括许多文案范本,提供的每一套范本都特别实用,而且有立竿见影之功效,是广大企业管理以及财会工作者的“绝妙武器” 。2.资料详尽、丰富、具体,相关制度示例、表格范本众多。3.专业性和严肃性。本书由全国著名财会、审计、税务专家贺志东同志主持编写,近 20 年来数易其稿,精益求精。4.新颖性。本书系依据最新的企业会计准则、企业财务通则、审计准则、内控规范、税法、企业产品成本核算制度等编写,不同于内容过时或纯学理性的书籍。5.条理清晰、查阅方便。6.标准性和通用性。本书提供的范本综合了相关企业的共性,适合于各个企业。本书适用对象主要包括全国每家企业的负责人和其他经营管理人员、财会人员、内部审计人员,企业管理、税务、国家审计、银行业监管部门相关人员,以及资产评估事务所、会计师事务所等专业化的企业服务机构从业人士、会计理论和教育工作者等。3前 言 .6第一卷 资产评估操作实务 .8第 1 章 资产评估综述 .9第一节 资产评估综合知识 .9第二节 资产评估基本要素 .17第 2 章 资产评估方法 .27第一节 市场法 .27第二节 收益法 .32第三节 成本法 .38第四节 资产评估方法的运用 .45第 3 章 资产评估程序 .61第一节 资产评估程序综述 .61第二节 资产评估基本程序 .67第 4 章 流动资产评估 .77第一节 流动资产评估综述 .77第二节 流动资产评估细述 .79第 5 章 建筑工程、房地产评估 .107第一节 建筑物评估 .107第二节 房地产评估 .123第 6 章 机电设备评估 .156第一节 机电设备评估综述 .156第二节 机电设备评估的方法、程序 .161第 7 章 长期投资性资产评估 .177第一节 长期投资性资产评估综述 .177第二节 股权投资的评估 .178第三节 股票投资的评估 .179第四节 债券投资的评估 .181第五节 其他长期性资产的评估 .183第 8 章 资源资产评估 .187第一节 资源资产评估综述 .1874第二节 矿产资源资产评估 .191第三节 森林资源资产评估 .216第 9 章 无形资产评估 .226第一节 无形资产综合知识 .226第二节 无形资产评估实务 .241第 10 章 企业价值与整体资产评估 .289第一节 企业价值评估 .289第二节 企业整体资产评估 .336第 11 章 以财务报告为目的的评估 .358第一节 以财务报告为目的的评估综述 .358第二节 以财务报告为目的的评估细述 .365第 12 章 资产评估报告 .389第一节 资产评估报告的综合知识 .389第二节 资产评估报告的分析利用 .409第 13 章 资产评估风险管理 .426第一节 资产评估风险综述 .426第二节 资产评估风险控制 .430第二卷 资产评估法规汇编 .4341 资产评估准则体系 .4352 资产评估准则 基本准则 .4393 资产评估程序性具体准则 .4414 资产评估实体性具体准则 .4525 资产评估指南 .4726 资产评估指导意见 .5317 资产评估操作专家提示 .5788 国有资产评估 .66111 资产评估业务范围 .71512 资产评估收费 .71513 资产评估行业管理、自律 .71914 资产评估机构管理 .730515 注册资产评估师管理 .76816 行业相关法律规定(资产评估) .78217 资产评估职业道德准则 .79818 其他相关文件 .8026前 言一般地说,资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算,从而确定其价值的经济活动。具体地说,资产评估是指由专门机构和人员,依据国家规定和有关资料,根据特定的目的,遵循适用的原则,选择适当的价值类型,按照法定的程序,运用科学的方法,对资产价值进行评定和估算的过程。我国目前已初步形成了一套以国务院颁布的国有资产评估管理办法为主干,以财政部、原国家国有资产管理局等政府主管部门颁布的一系列关于资产评估管理的规章制度为主体,以全国人大及其常委会、司法机关和其他政府部门颁布的其他相关法律、司法解释和规章制度为补充的资产评估法律规范及制度体系。这些法律法规既有专门关于资产评估的行政法规、规章和规范性文件,也有从不同方面对资产评估进行规范的其他法律法规和规章制度。从法律法规及制度的层次划分,既有全国人大及其常委会颁布的法律、国务院颁布的行政法规,也有政府部门颁布的部门规章和规范性文件;另外,还有中国资产评估协会发布的行业自律管理文件。从法律法规及制度的内容划分,既有综合性的管理法规,也有单项的专门规定。内容涵盖资产评估综合管理、考试、后续教育、注册、机构审批管理、执业规范、项目管理、财务管理、收费管理、业务监管、违规处罚、清理整顿、体制改革等各个方面。本书精心传授最新的、 “立竿见影”的资产评估方面的实际操作知识和技巧,按知识点分类,融合了大量“方案、岗位职责、文书、表格、流程、制度范本” ,使读者“知其然并知其所以然” ,指导用户实现规范化管理,系统、深入、不搞华而不实、绝不泛泛而谈、具体到操作细节、手把手教读者如何做。读者细读这样无比珍贵的“宝典”将获益匪浅、 “少走弯路” ,从此众多财税问题迎刃而解,巨幅提升财税技能和竞争力,奔向利润、工资倍增!全书共 13 章,内容涉及:资产评估综述,资产评估方法,资产评估程序,流动资产评估,建筑工程、房地产评估,机电设备评估,长期投资性资产评估,资源资产评估,无形资产评估,企业价值与整体资产评估,以财务报告为目的的评估,资产评估报告,资产评估风险管理,等等。7本书为全国每一家企业提供最新、权威、丰富、有效、实用的资产评估科学化、规范化、精细化管理的方案、岗位职责、文书、表格、流程、制度范本。本书具有以下特色:1.高度的操作性、实用性。除有相关知识和技巧的讲解外,还包括许多文案范本,提供的每一套范本都特别实用,而且有立竿见影之功效,是广大企业管理以及财会工作者的“绝妙武器” 。2.资料详尽、丰富、具体,相关制度示例、表格范本众多。3.专业性和严肃性。本书由全国著名财会、审计、税务专家贺志东同志主持编写,近 20 年来数易其稿,精益求精。4.新颖性。本书系依据最新的企业会计准则、企业财务通则、审计准则、内控规范、税法、企业产品成本核算制度等编写,不同于内容过时或纯学理性的书籍。5.条理清晰、查阅方便。6.标准性和通用性。本书提供的范本综合了相关企业的共性,适合于各个企业。本书适用对象主要包括全国每家企业的负责人和其他经营管理人员、财会人员、内部审计人员,企业管理、税务、国家审计、银行业监管部门相关人员,以及资产评估事务所、会计师事务所等专业化的企业服务机构从业人士、会计理论和教育工作者等。本书仅作为学习参考之用,不作为决策建议或执法依据等。囿于学识、科研经费、编写时间等方面原因,书中倘有不足之处,请读者不吝批评指正,以便今后再版时修订(E-mail:jianyitax.org.cn) 。在本书编写过程中,我们参考和借鉴了国内外一些相关文献资料。本书的出版得到了智董集团旗下中华第一财税网(又名“智董网” )的大力支持和帮助,在此均深表谢意。8第 1 章 资产评估综述第一节 资产评估综合知识一般地说,资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算,从而确定其价值的经济活动。具体地说,资产评估是指由专门机构和人员,依据国家规定和有关资料,根据特定的目的,遵循适用的原则,选择适当的价值类型,按照法定的程序,运用科学的方法,对资产价值进行评定和估算的过程。一、资产评估的特点一般来说,资产评估具有以下特点(表 1-1):表 1-1 资产评估的特点公正性资产评估行为服务于资产业务并满足社会公共利益的需要,而不能只满足于资产业务当事人任何一方的需要。公正性的表现有两点:1.资产评估按公允、法定的准则和规程进行,公允的行为规范和业务规范是公正性的技术基础;2.评估人员是与资产业务没有利害关系的第三者,这是公正性的组织基础。专业性资产评估是一种专业人员的活动,资产评估结果应该是一种专家意见,从事资产评估业务的机构应由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成。一方面,这些资产评估机构形成专业化分工,使得评估活动专业化;另一方面,评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断也都是建立在专业技术知识和经验的基础之上。咨询性咨询性是指资产评估结论为资产业务提供专业化估价意见,该意见本身并无强制执行的效力,评估师只对结论本身合乎职业规范要求负责,而不对资产业务定价决策负责。事实上,资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考,最终的成交价取决于当事人的决策动机、谈判地位和谈判技巧等综合因素。市场性资产评估是适应市场经济要求的专业中介服务活动,其基本目标就是根据资产业务的不同性质,通过模拟市场对资产价值做出经得起市场检验的评定估算和报告。二、我国资产评估法律规范及制度体系我国目前已初步形成了一套以国务院颁布的国有资产评估管理办法为主干,以财政部、原国家国有资产管理局等政府主管部门颁布的一系列关于资产评估管理的规章制度为主体,以全国人大及其常委会、司法机关和其他政府部门颁布的其他相关法律、司法解释和规章制度为补充的资产评估法律规范及制度体系。这些法律法规既有专门关于资产评估的行政法规、规章和规范性文件,也有从不同方面对资产评估进行规范的其他法律法规和规章制度。从法律法规及制度的层次划分,既有全国人大及其常委会颁布的法律、国务院颁布的行政法规,也有政府部门颁布的部门规章和规范性文件;另外,还有中国资产评估协会发布的行业自律管理文件。从法律法规及制度的内容划分,既有综合性的管理法规,也有单项的专门规定。内容涵盖资产评估综合管理、考试、后续教育、9注册、机构审批管理、执业规范、项目管理、财务管理、收费管理、业务监管、违规处罚、清理整顿、体制改革等各个方面。(一)国有资产评估管理办法1991 年 11 月 16 日,国务院发布国有资产评估管理办法 (国务院第 91号令) 。该办法是我国第一个关于资产评估管理的行政法规,也是迄今为止我国法律效力最高的资产评估专门法规。国有资产评估管理办法共 6 章 39 条。 国有资产评估管理办法对必须进行国有资产评估的情形、国有资产评估的范围、项目管理和资产评估机构管理、评估程序、评估方法、法律责任等做出了规定。该办法不仅建立了国有资产评估管理制度,同时也推动了我国资产评估行业的产生和发展。该办法既包括国有资产评估项目管理的内容,如资产评估的立项和评估结果的确认,也包括了资产评估行业管理的内容,如资产评估机构的管理、评估方法的确定等。 国有资产评估管理办法的颁布,确立了我国资产评估的基本依据,是我国资产评估法制建设的重要里程碑。该办法颁布实施以来,随着我国经济体制改革的深化以及资产评估理论和实践的发展,其中的一些内容已经进行了调整,但是该办法依然是国有资产评估管理的重要依据之一。(二)财政部、原国家国有资产管理局等资产评估行政主管部门制定的资产评估规章制度二十多年来,作为资产评估行业的主管部门,财政部和原国家国有资产管理局等相关部门陆续制定了 120 多个有关资产评估管理的规章制度,其中有一部分文件是以部长令的形式发布的,属于部门规章,具有较强的约束力。这些规章制度构成了我国资产评估法律规范体系的主要内容,具体有以下几个方面(表 1-2):表 1-2 我国资产评估法律规范体系的主要内容资产评估综合管理方面如原国家国有资产管理局颁布的国有资产评估管理办法施行细则(国资办发1992 36 号) ;资格管理与考试方面如人事部与原国家国有资产管理局联合颁布的注册资产评估师执业资格制度暂行规定 (人职发1995 54 号) ;人事部与财政部联合颁布的关于调整注册资产评估师执业资格考试有关政策的通知 (人发200220 号) ;关于在注册资产评估师执业资格中增设珠宝评估专业有关政策的通知 (人发2003 19 号) ;机构审批管理方面如财政部颁布的资产评估机构审批管理办法 (财政部令第 22 号);财政部颁布的资产评估机构审批和监督管理办法 (财政部令第 64号) ;财政部颁布的关于评估机构母子公司试点有关问题的通知 (财企2010347 号) ;行业监管方面 如财政部颁布的国有资产评估管理若干问题的规定 (财政部令第 14 号) 国有资产评估违法行为处罚办法 (财政部令第 15 号) ;后续教育方面 如财政部颁布的注册资产评估师后续培训制度(试行) (财评协字19982 号) ;执业规范方面 如原国家国有资产管理局颁布的资产评估操作规范意见 (国资办发1996 23 号) ;体制改革方面如财政部颁布的关于资产评估机构脱钩改制的通知 (财评字1999 119 号) ;财政部关于推动评估机构做大做强做优的指导意见(财企2009453 号) ;财政部、中国证券监督管理委员会关于从事证券期货相关业务的资产评估机构有关管理问题的通知 (财企2008 81号) ;财政部印发关于评估机构母子公司试点有关问题的通知 (财企2010347 号) 。10评估收费和财务管理方面如国家发展改革委员会、财政部关于发布资产评估收费管理办法的通知(发改价格20092914号)。(三)资产评估相关法律、法规和规章制度二十多年来,我国立法、司法和行政管理部门陆续制定了许多涉及资产评估的法律、法规和规章制度。这些法律、法规和规章制度虽然不是关于资产评估的专门法律、法规和规章制度,但都包括有关资产评估的规定,分别从不同的角度规范评估行业,也成为资产评估法律规范体系的重要组成部分。这些法律、法规和规章制度主要包括三方面的内容(表 1-3):表 1-3 资产评估相关法律、法规和规章制度全国人大或者全国人大常委会颁布的法律如公司法、证券法、企业国有资产法、合伙企业法、拍卖法、刑法,这些法律主要从三个方面涉及资产评估行业,一是对需要进行资产评估的情形做出规定;二是对企业国有资产评估、证券评估业务中评估机构选聘以及评估机构执业提出要求;三是对评估机构、专业人员违反法律规定的处罚做出规定。其中最为重要的是公司法,该法将资产评估作为设立有限责任公司和股份有限公司过程中的重要一环予以明确规定。司法机关颁布的司法解释如最高人民法院颁布的关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定(法释20032 号),关于冻结、拍卖上市公司国有股和社会法人股若干问题的规定(法释2001 28 号),最高人民法院关于人民法院民事执行中拍卖、变卖财产的规定(法释200416 号),最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定等。相关政府部门颁布的规章制度除前文提到的规章制度外,还有如金融企业国有资产评估监督管理暂行办法(财政部令第 47 号)、行政单位国有资产管理办法(财政部令第 35号)、事业单位国有资产管理办法(财政部令第 36 号)、公司注册资本登记管理规定(国家工商行政管理总局第 22 号令),上市公司收购管理办法(证监会第 35 号令)、证券市场禁入规定(证监会第 33 号令)、上市公司信息披露管理办法(证监会第 40 号令),以及财政部分别与国家知识产权局、国家林业局、国家工商行政管理总局、银监会等部门下发的关于知识产权评估管理、森林资源资产评估管理、以非货币财产出资的评估管理、规范珠宝等特殊资产抵押贷款评估等方面的规定等。(四)资产评估行业自律管理制度资产评估行业实行行政管理与行业自律管理相结合的管理体制。根据党中央、国务院一系列关于规范发展市场中介组织和行业协会的精神,经过不断努力,资产评估行业初步建立了较为完备的行业自律管理体系(表 1-4) 。表 1-4 资产评估行业自律管理制度协助财政部门审批和管理资产评估机构根据财政部资产评估机构审批和监督管理办法的规定,中评协协助财政部审批和监督管理全国资产评估机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市资产评估协会协助省级财政部门审批和监督本地区资产评估机构。建立了注册资产评估师注册管理制度根据国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定(国发200416 号),授权中国资产评估协会对注册资产评估师注册实行自律管理。中国资产评估协会发布了注册资产评估师注册管理办法及与之配套的一系列注册管理办法,包括注册资产评估师年检办法、证书与印鉴管理办法等。建立了会员管理体系中评协发布了中国资产评估协会会员管理办法,建立了分级分类的会员管理体系。建立了后续教育 财政部及中评协发布了一系列注册资产评估师后续教育制度,包括具11培训体系 体培训制度、培训大纲、培训纲要、考核办法等。发布了资产评估准则按照财政部发布的资产评估基本准则要求,研究制定并发布了资产评估具体准则、资产评估指南、资产评估指导意见等准则。建立了行业执业质量自律监管及评估机构内部治理方面的管理制度中评协建立了从自律检查、惩戒、谈话提醒、诚信档案、业务报备等一系列自律监管制度,以及评估机构内部治理指引制度。除上述制度外,中评协还发布了相关的执业规范等制度,对规范行业自律管理,提高行业执业水平,提升行业影响力等发挥了重要作用。(五)我国资产评估准则体系1997 年,在总结资产评估理论研究和实践经验的基础上,中国资产评估协会开始启动制定资产评估准则的工作。2004 年 2 月,财政部正式发布了中国资产评估协会制定的资产评估准则 基本准则 和资产评估职业道德准则基本准则 ,标志着资产评估准则体系初步形成。至 2012 年,财政部和中国资产评估协会累计共发布 26 项评估准则。这些准则包括 2 个基本准则、12个具体准则、4 个评估指南和 8 个指导意见。这些准则的发布,使得评估业务的基本程序、主要资产类型的评估业务都有相应的评估准则予以规范,标志着我国资产评估准则体系基本建立,同时也标志着我国的评估实践全面进入准则规范时代。1.中国资产评估准则体系的构成根据准则建立的指导思想,我国资产评估准则体系(见图 1-1)主要由以下几方面构成:12中 国 资 产 评 估 准 则资 产 评 估 基 本 准 则 资 产 评 估 职 业 道 德基 本 准 则具 体 准 则 具 体 准 则实 体 准 则程 序 准 则机器设备无形资产不动产珠宝首饰企业价值森林资源资产资 产 评 估 指 南工作底稿利用专家工作业务约定书评估程序评估报告独立性胜任能力保密要求业务承揽联合执业 财务报告企业国资评估金 融企 业国 资评 估质量控制资产涉讼抵质押作价出资上市公司评估财产保险税收目的 资 产 评 估 指 导意 见投资性房地产企业合并资产减值金融工具法律权属金融不良资产价值类型实物期权 专利权著作权商标权 已 发 布 的 准 则规 划 中 的 准 则图 1-1 中国资产评估准则体系图(1)从资产评估准则体系横向关系上划分,资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分由于资产评估工作的特点,注册资产评估师职业道德准则与业务准则的许多内容很难截然分开。在国际评估准则及相关国家评估准则中,业务准则与职业道德准则中有相当一部分规范内容交叉重复,如合理假设、明确披露等既是资产评估职业道德准则中的重要内容,也是资产评估业务准则的重要内容。为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用,我国资产评估准则体系将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列。(2)从资产评估准则体系纵向关系上划分,资产评估准则分为不同的层次1)资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单,分为职业道德基本准则和具体准则两个层次职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范;职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道德基本准则中的一些重要内容如独立性、保密原则等进一步明确规范。2)资产评估业务准则由于涉及面广,在纵向关系上分为以下四个层次见表 1-5:13表 1-5 资产评估业务准则涉及的层次第一层次为资产评估基本准则资产评估基本准则是注册资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的资产评估业务的基本规范,是各类资产评估业务中所应当共同遵守的基本规则。由于我国资产评估行业特殊的发展背景和综合性定位,基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。基本准则是我国评估准则体系的一大特点,目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有类似的基本准则部分,我国资产评估基本准则是将各类资产评估的共同规范进行有机结合的首次尝试。第二层次为资产评估具体准则资产评估具体准则分为程序性准则和实体性准则两个部分。程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量的规范,包括评估程序、评估业务约定书、评估工作底稿、评估报告等。程序性准则的制定需要与目前我国资产评估行业的理论研究和实践发展相结合。注册资产评估师只有履行必要的资产评估程序,才能在程序上避免重大的遗漏或疏忽,保证资产评估的质量。实体性准则针对不同资产类别的特点,分别对不同类别资产评估业务中的注册资产评估师执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法,实体性准则主要包括企业价值评估准则、无形资产评估准则、不动产评估准则、机器设备评估准则、珠宝首饰艺术品评估准则等。第三层次为资产评估指南资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别(细化)评估业务以及对资产评估中某些重要事项的规范。注册资产评估师在执行不同目的的评估业务中,所应当关注的事项也各有不同。资产评估指南拟对我国资产评估行业中涉及主要评估目的的业务进行规范,同时也将涉及一些具体的资产类别评估业务,并对资产评估工作中的一些重要特定事项进行规范。第四层次为资产评估指导意见资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。该层次较为灵活,针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见,某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布,待实践一段时间或成熟后再上升为具体准则或指南。2.中国资产评估准

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