资产负债表--透析财务状况的视窗
1 / 31资产负债表透析财务状况的视窗第一节 资产负债表的概述资产负债表反映一定时期的,比如月末、季末、年末企业全部资产、负债和所有者权益情况的报表,展现公司基本财务状况,又称作财务状况表,是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系,按照一定标准的和一定的顺宇,对日常工作中形成的大量数据进行整理的结果,表明企业在某一特定的日期所拥有或控制的经济资源及其结构,了解企业的负债结构,分析企业需要动用多少资产或者劳务清偿债务和所有者对净资产的要求权,分析投资者在企业总资产中所占的份额及其构成。一、资产负债表的格式资产负债表一般包括表头和表体两部分。其中,表头概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位和货币名称等。表体是资产负债表的主体,列名了企业财务状况的各个项目,便于报表使用者从中读取有用的信息。按资产负债表表体的不同格式可以把资产负债表分为账户式和垂直式两种基本格式。账户式资产负债表的表体分为左右两方,左方列的是资产项目,右方列的是负债和所有者权益项目。其格式如表 3-1 所示。表 3-1 账户式资产负债表企业名称 年 月 日 单位应收账款 预收账款减:坏账准备 其他应收款应收账款净额 应付工资预付账款 应付福利款其他应收款 未交税金存货 未付利润待转其他业务支出 其他未交款待摊费用 预提费用待处理流动资产净损失 一年内到期的长期负债一年内到期的长期债券投资 其他流动负债其他流动资产流动资产合计固定投资: 流动负债合计固定资产原价 2 / 31减:累计折旧 长期负债:固定资产净值 长期借款固定资产清理 应付债券在建工程 长期应付款待处理固定资产净损失 其他长期负债固定资产合计 长期负债合计无形及递延资产:无形资产 所有者权益:递延资产 实收资本无形及递延资产合计 资本公积其他长期资产: 盈余公积其他长期资产 未分配利润资产总计 所有者权益合计负债及所有者权益总计报告式的资产负债表,是把资产负债和所有者权益改成上下垂直排列,即首先列示企业的所有资产,其次列示企业的所有负债,最后列示企业的股东权益。这样的格式便于增设栏目,同时列示两年的比较数据或母公司和合并主体的资产负债表的数据。其格式如表 3-2 所示。表 3-2 报告式资产负债表项 目 金额流动资产固定资产其他资产资产合计流动负债长期负债负债总计所有者权益合计二、资产负债表的内容资产负债表的原则是“权责发生制” ,以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论其款项是否已经收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用。因此,权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求,它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。资产负债表是一个关注时点的报表,它关注的是特定时点企业有关情况的报表。在会计报表体系中,只有资产负债表是时点报表,用以反映特定时点企业的财务情况,本期期末的资产负债表表述的数据是本期的存量,是由上期期末的存量加上本期发生的各种变化而得成的。利润表和现金流量表都是时期报表,利润表反映企业一段时期中的经营成果,现金流量表反映企业一段时间中财务状况(现金流量)的变化以及变化的原因。正因为资产负债表是时点报表, 3 / 31所以不同时期的期末数据是可以比较的,但是各个时期的报表是不能相加的,相加是没有任何实际意义的。资产负债表分成资产、负债和所有者权益三大部分。为了更详细地读懂报表,根据资产变现能力的不同,资产和负债又细分为更多层次。资产分为流动资产和非流动资产两部分。同理,负债也可以分成流动负债和非流动负债两部分。通过了解不同类别资产的变现能力,从而有助于预测未来现金流入的金额、不确定性以及变现时间长短;对于负债的流动性主要指的是负债的偿还期限,偿还的期限决定流动性的强弱,期限的越短说明流动性越强,反之说明流动性弱。也可以通过了解不同类别的负债偿还的不同时间,有助于预测未来的现金流出的金额等。资产负债表中每个项目有期初和期末两个数据。其中“年初数”栏各项目的数字,是根据上年资产负债表“期末数”栏内所列的数字填列的。从资产负债表的数据中获取所需要的数据信息,从汇总的不同层次的类别的小计、合计和总计获知企业的各种资源的存量数据。资产负债表的“期末数”栏内所列的数据主要根据有关科目计列所得。主要有以下几种:直接根据对应的总账账户的余额编制,比如“实收资本”项目。根据相关的明细账户的余额编制,比如“预收账款”项目根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如果“预收账款”有借方余额的,应在“应收账款”项目内进行填列,如果有的企业没有设置“预收账款”科目,编制资产负债表时按“应收账款”科目中的贷方余额的明细科目编制。反映资产账户与有关备抵账户抵销的科目。根据抵销后的净额入账,如“应收账款”项目。根据几个总账账户的余额合计数填列,比如“货币资金” 、 “存货”项目。根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,比如“一年内到期的长期负债”项目。第二节 资产负债表重点项目诠释资产负债表的项目繁多,报表的使用者在阅读与分析时,不需要逐个分析,应选择重要的项目或者是需要抓住其中重要的信息。资产项目按流动性分为流动资产和非流动资产,非流动资产应当按其性质分类列报。一、资产项目的解读资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有三个特征:第一,资产预期会给企业带来经济利益。第二,资产应为企业拥有或者控制的资源。第三,资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产包括货币资金、应收账款、存货和长期股权投资等。1.货币资金它是企业中流动性最强和最活跃的资金,是企业的重要支付手段和流通手段,因而是流动资产阅读和分析的重点。货币资金是资产负债表的一个流动资产项目,包括现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额,具有专门用途的货币资金不包括在内。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、 4 / 31银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。不包括远期支票存款、临时借条、银行退票、停业银行中的存款、已指定用途的货币资金和有价证券。货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中,停留在货币形态的资金,包括现金、银行存款及其他货币资金,公司必须持有一定数量的货币资金,这样才能满足日常的交易行为、预防意外交易的需要和迅速发现有利的投资时机。但是公司的货币资金的多少是与公司的规模、交易的可预见性、应付紧急借款能力等有关的。同时,公司货币资产量的多少还受公司所属的行业性质有关。2.应收账款该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位收取的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。该账户反映的是应向购货单位收取的购买商品、材料等账款;代垫的包装物、运杂费;已冲减坏账准备而又收回的坏账损失;已贴现的承兑汇票,因承兑企业无力支付的票款;预收工程价款的结算;其他预收货款的结算。收取购买商品、材料等账款;收回代垫的包装费、运杂费;退回的预收账款;企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时;收到承兑的商业汇票;已转销而又收回的坏账损失。借方余额反映的是尚未收回的账款,贷方余额反映的是向有关单位预收款项。在我国的公司中,公司会在会计期末按照一定的方法计提坏账准备。资产负债表上的应收账款是指减去坏账准备后的净额。对应收账款的分析,不仅要分析应收账款的规模,还要分析分析应收账款的质量。应收账款的规模一方面是受到公司信用的政策的影响,另一方面是受到公司所属的行业的影响。许多工业企业往往采用赊销的方式,因而其应收账款较多,而商业企业相对较少。应收账款的质量在很大程度上受账龄结构的影响,超过信用期限很长的高龄应收账款比重越大,无法收回的风险越大。所以,一定要关注上市公司的账龄结构。坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。坏账损失的核算方法一般有两种;直接转销法和备抵法。直接转销法指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款。备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,发生坏账时,根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。这一项目应根据“坏账准备”科目的期末余额填列;“坏账准备”科目如为借方余额的,应以“ ”号填列。公司应该将坏账准备的计提方式、计提的比例等有关的会计政策,以及应收账款账龄分类等有关资料在报表附注中给予披露。很多公司采用计提坏账准备的方式操纵公司利润,所以需要关注报表附注中披露的信息。3.存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是:企业持有存货的最终目的是为了出售。存货包括可供直接出售的,如企业的产成品、商品等;也包括需经过进一步加工后才能出售的,如原材料等。公司的存货不分地点,是按实际的所有权所属来判定的。 5 / 31企业会计准则第 1 号-存货着重解决了存货的确认和计量,规定企业取得存货应按成本计量;发出存货应采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其成本;期末,存货应按成本与可变现净值孰低计量,存货成本低于其可变现净值的,应按成本计量;存货成本高于其可变现净值的,应按可变现净值计量,成本高于可变现净值的差额应作为存货跌价准备进行计提。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法核算的存货成本,实质上也是存货的实际成本。比如,采用计划成本法,通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本;采用售价金额核算法,通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本。企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品和委托加工物资等,其成本由采购成本和加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中,采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的,因此,计量加工取得的存货的成本,重点是要确定存货的加工成本。企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组及企业合并等。下列费用不应当计入存货成本,而应当在其发生时计入当期损益:首先是非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。其次是仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。最后是不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。我们在分析时需要关注以下几点:首先,报表使用者在阅读和分析中特别注意公司的存货变化情况,与此同时需要结合利润表和现金流量表、报表附注以及公司的所处行业等各项具体情况进行综合分析。其次,计提存货跌价准备是预防企业发生风险的一个重要手段,但是计提比例的随意性也为某些上市公司的操纵利润行为提供了条件。4.长期股权投资市场经济条件下,企业生产经营 H 趋多元化,除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外,通常采用投资、收购、兼并和重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资,可以有不同的分类。从性质上划分,可以分为债权性投资与权益性投资;从管理层持有意图划分,可以分为交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资等。企业会计准则第 2 号-长期股权投资规范的权益性投资,主要包括以下几个方面:首先,投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企 6 / 31业的经营活动中获取利益。其次,投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于,合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时,合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中,必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式,例如,可以通过在合营企业的章程中规定,也可以通过制定单独的合同作出丝定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企、业共有的控制。最后,投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中,较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20以上但低于 50的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于 20的,一般认为对被投资单位不具有重大影响。企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并享有相应的实质性的参与决策权,投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响的目的。(2)参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。在这种情况下,因可以参与被投资单位的政策制定过程,在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。(3)与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。(4)向被投资单位派出管理人员。在这种情况下,通过投资企业对被投资单位派出管理人员,管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。(5)向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料,表明投资企业对被投资单位具有重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公司对外进行长期投资的主要的目的是获取投资收益,但同时也承担着相对较高的投资风险以及无法按账面金额收回投资的风险,有些时候长期投资收益的增加还会引起公司货币状况的变化,因此,应结合实际情况对公司的长期投资的数量和规模进行分析,并注意和防范投资风险。5.投资性房地产 7 / 31房地产是土地和房屋及其权属的总称。在我国,土地归国家或集体所有,企业只能取得土地使用权.因此,房地产中的土地是指土地使用权。房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。用于出租或增值目的的房地产就是投资性房地产,它在用途、状态、目的等方面与企业自用的厂房、办公楼等作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产是不同的。 企业会计准则第3 号-投资性房地产规范了投资性房地产的确认、计量和披露。根据投资性房地产准则的规定,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产业务是一种经营性活动。投资性房地产的主要形式是出租建筑物及出租土地使用权,这实质上属于一种让渡资产使用权行为。房地产租金就是让渡资产使用权取得的使用费收入,是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权,尽管其增值收益通常与市场供求、经济发展等因素有关,但目的是为了增值后转让以赚取增值收益,也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。根据税法的规定,企业出租房地产、转让土地使用权均视为一种经营活动,其取得的房地产租金收入或土地使用权转让收益应当交纳营业税,如土地使用权转让增值额达到法定标准的,还需交纳土地增值税。按照国家有关规定认定的闲置土地,不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。在我国实务中,持有并准备增值后转让的土地使用权这种情况较少。 就某些企业而言,投资性房地产属于日常经营性活动,形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入,但对于大部分企业而言,是与经营性活动相关的其他经营活动,形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。房地产租金收入的确认、计量和披露适用企业会计准则第 21 号-租赁的规定。投资性房地产的确认、计量和披露适用投资性房地产准则。6.固定资产固定资产是企业赖以生存的物质基础,是企业产生效益的源泉,固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力,关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力。在资产负债表上,为了全面反映固定资产的状况,一般是由固定资产原价与净值、在建工程、固定资产清理、工程物资、待处理固定资产净损失等项目列示。 企业会计准则第 4 号-固定资产规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露,旨在保证与固定资产相关的会计信息质量,为信息使用者作出经济决策提供有用信息。固定资产准则着重解决固定资产的确认、初始计量、后续计量和处置问题。固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看,固定资产具有以下三个特征:一是固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;二是固定资产使用寿命超过一个会计年度;三是固定资产为有形资产。企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款, 8 / 31应当冲减固定资产的成本。外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态。按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款” 、“其他应付款”和“应付票据”等科目。固定资产准则规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算;投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;融资租入的固定资产,应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值;接受捐赠的固定资产,按照同类资产的市场价值估计记账,或者根据捐赠者提供的有关凭据记账。接受固定资产时候发生的各项费用,应当计入固定资产的价值;债务重组得到的固定资产,债权人应当对受让的固定资产按其公允价值入账。固定资产应当按月计提折旧。从理论上讲,当月增加的固定资产,当月应该计提折旧,当月减少的固定资产,当月不应再提折旧。为了简化核算,固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法:当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。关于固定资产的折旧方法有以下四种:平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额法。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。公司要采用加速折旧法计提折旧费用一方面可以使固定资产成本加快得到补偿加快设备的更新,另一方面使用的早期多提折旧,后期少提折旧,这样可以推迟纳税,有利于公司的经营。工程物资是指公司库存的用于建造或者修理本公司的固定资产工程项目的各种物资。公司购入为工程准备的物资,应按实际成本和专用发票上注明的增值税额,借记“工程物资”科目,贷记“银行存款”等科目。公司的自营工程,领用工程物资时,从“工程物资”科目转入“在建工程”科目。在建工程是核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出,包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等,满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的,也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的,应在“管理费用”科目核算,不在本科目核算。资产负债表上的在建工程项目反映公司期末各项未完工的工程实际支出。本科目应当按照“建筑工程” 、 “安装工程” 、 “在安装设备” 、 “待摊支出”以及单项工程进行明细核算。在建工程发生减值的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。用借款进行的工程多发生的借款利息,在固 9 / 31定资产尚未交付使用之前,计入在建固定资产的成本固定资产交付使用后发生的,计入当期损益。固定资产清理主要是固定资产的报废和出售,以及由于各种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到损失。固定资产清理项 l71 反映公司因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值、固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。该项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如为贷方余额应以“一”号填列。待处理财产损益指的是公司在清查财产中发现的,尚待批准转销或作其他处理的各种固定资产盘亏抵减盘盈的净损失。要注意待处理财产损益和固定资产清理的处理,不能混淆这两个科目的核算内容。7.无形资产无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产,无形资产是不具有实物形态、具有可辨认性的非货币性资产。包括了专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。由于无形资产具有不确定性的特点,一般只在能够为取得无形资产而发生的支出时,才能作为无形资产的价值入账。无形资产的研究开发过程中的研究阶段支出与其未来收益之间的而不确定性关系,因此该过程的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、借款费用等作为期间费用,没有作为无形资产处理,这在对上市公司进行财务分析时要加以注意,报表使用者在阅读上市公司的无形资产时,还要看计入无形资产的内容是否真实,无形资产的利用效果如何。8.递延所得税资产递延所得税资产反映的是会计税前利润小于应税所得额而产生的所得税的差异。由于会计准则和税法两者目的不同,对收益和费用或者损失的确认时间和范围不同,按会计准则核算出的会计税前利润和按税法计算的应纳税所得额会产生两类差异:一是永久性差异,一是时间性差异。在某一会计期问,税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成差异,这种差异在本期产生,不能在以后各期转回,即永久存在,故被称为“永久性差异” 。时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致,但由于两者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后,虽应按税法规定在当期调整,使之符合计税所得计算的要求,但可以在以后一期或若干期内转回,最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。对于会计税前利润与应税所得之间的差异,在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理,即应付税款法和纳税影响会计法。资产负债表上的递延所得税资产,反应的是采用纳税影响会计法的公司,尚未转回的时间差异影响所得税的金额。9.生物资产生物资产是指有生命的动物和植物,与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,并分别就三大类生物资产的定义、包含内容和相应的会计处理进行了规范。其中有特色的是我国将公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴,并将公益性生物资产定义为以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产,虽然不能直接为企业带来经济利益,但具有服务潜能,有助于企业从相关 10 / 31资产获得经济利益,从而满足生物资产确认的条件。消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生物资产应当按照成本进行初始计量,分别说明了各种生物资产的初始成本如何计算,对生物资产后续计量的要求和方法进行了规定。仅说明:确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。生物资产必须应当同时满足下列条件才能使用公允价值:一是生物资产有活跃的交易市场;二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计。可以看出,我国对于生物资产的计量采取的是历史成本的计量模式,只有在特殊情况下才采用公允价值的计量模式。10.其他资产其他资产包括开办费、长期待摊费用等。开办费指企业在企业批准筹建之日起,到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在 1 年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在 1 年以上的其他待摊费用。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在 1 年以上的其他待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。二、负债项目的解读负债是指由企业过去的交易的或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。符合上述定义,同时满足以下条件时,确认为负债:一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业;二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债的定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义但不符合负债确认条件的项目不应当计入资产负债表。1.短期借款短期借款是指企业从银行或其他单位借入的、期限在 1 年内的各种借款。短期借款有借款速度比较快和使用比较灵活的优点。短期借款的缺点是当数额过大时容易导致企业的流动性危机。 “短期借款”其贷方登记借入的款项,借方登记归还的款项,期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款。短期借款的利息支出,记入“财务费用”科目。 11 / 312.应付票据应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的,由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。3.应付账款应收账款科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。它是由于购进商品或接受劳务等业务发生时间与付款时间不一致造成的。应付账款入账时间的确定,应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。本科目期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款。应付账款一般按应付金额入账,但是该项目的金额并不是公司到期必须偿还的真正数额。利用现金折扣时,卖方可以在信用期内无代价地占用买方的资金,有利于其经营活动,但如果超过信用期的应付账款金额太高且时间过长,则体现公司的信用观念较差,也会扰乱社会的正常经济秩序。在公司的经营管理方面,要加强公司的应付账款的管理。4.预收账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,预付账款按实际付出的金额入账,如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。借方登记企业向供货商预付的货款,贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款,期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款;本科目期末借方余额,反映企业预付的款项;期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。5.长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的各项借款。按照付息方式与本金的偿还方式,可将长期借款分为:分期付息、到期还本长期借款和到期一次还本付息长期借款;按所借币种,可分为人民币长期借款和外币长期借款。长期借款一般用于企业的固定资产构建、改扩建和大修理工程以及流动资产的正常需要的方面。长期负债的借款费用指的是公司承担的,与借入资金相关的利息和其他费用。首先,为购进固定资产或投资性房地产而发生的,予以资本化,计入所建造的固定资产或投资性房地产的价值;为购建或者生产需要经过相当长的时间才能达到预定可使用的或可销售状态的存货而发生的长期借款费用,也应当予以资本化,计入资本化。长期借款根据其不同用途,分别由不同的受益借款费用可以采取两种方法处理:一是于发生时直接计入当期费用;二是予以资本化。三、所有者权益类项目的解读所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产,在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额,这可以通过对会计恒等式的变形来表示,即:资产-负债-所有者权益。企业的所有者和债权人均是企业资金会的提供者,因而所有者权益和负债(债权人权益)两者均有对企业资产的要求权,但两者之间又存在着明显的区别。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和 12 / 31损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者权益按其构成,分为投入资本、资本公积和留存收益三类。所有者权益按经济内容划分,可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四种。(一)实收资本实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定,实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制,因而,在投资者足额缴纳资本之后,企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。由于企业组织形式不同,所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外,其余企业均设置“实收资本”科目,核算企业实际收到的投资人投入的资本。一般企业(指非股份有限公司)投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定,投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。企业收到投资者投入的资金,超过其在注册资本所占的份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目中核算,不记入本科目。企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定,根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师验资。(1)对于以货币投资的,主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资,应取得利润来源地外汇管理局的证明。(2)对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的,应以各项有关凭证为依据进行确认,并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。(3)对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的,应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术,必须符合规定的条件。(二)资本公积资本公积是公司在非经营业务中产生的资本增值,包括股东溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值和投资准备。资本公积不是由企业实现的利润转化而来的。资本公积主要来源有以下几个方面:资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分;接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠增加的资本公积;股权投资准备是指企业对被外投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积,企业按其持股比例计算而增加的资本公积;拨款转入是企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分;外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。关联交易差价是指上市公司与关联方之间显示公允的关联交易所形成的差价,这部分差价视同关联方对上市公司的捐赠,作为资本公积处理,该项资本公积不能用于转增资本和弥补亏损。(三)盈余公积盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定,上市公司按照税后利润的 510的比例提取 13 / 31法定公益金。一般盈余公积分为两种:一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的 10提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的 50时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面:用于弥补亏损和转增资本。盈余公积的提取实际