预付款申请表
1预付款申请表【表单 - 】 预付款申请表日期: 申请部门: 采购科 总务科金额: 说明:冲销日期: 经理 主管 申请人 会计 冲账 现代经济中,各种预付活动很多,对预付款管理不慎,会给企业带来损失,本表提供了加强预付款管理的一个手段。【表单 - 】 本票利息计算单本票利息计算单填单单位: 年 月 日 字第 号开出本票核准单编号 字第 号开出本票凭证编号 支出凭证本票受款人开出本票原因票面金额起息日 年 月 日止息日 年 月 日2计算日数 共 天利率应付利息应扣利息所得税备注上列利息请核制会计凭证此致 会计主管(盖章) 会计处 经办人(盖章) 第二十章 成本核算制度的设计第一节 成本核算制度设计概述成本核算就是应用会计原理、会计准则,系统地记录企业产品生产或劳务提供过程中所发生的一切费用,确定各种产品或劳务的单位成本和总成本,以便正确地计算销售利润和提供各种成本资料。它是成本会计中的核心内容。成本核算制度是组织和处理成本会计工作的规范,是企业会计制度的重要组成部分,因此,企业必须设计相应的成本核算制度,以保证成本核算工作的正常进行,促进成本管理水平的提高。一、产品成本概念与成本内容(一)产品成本的概念产品成本是指为制造一定种类和数量的产品所耗费的物化劳动和活劳动的总和,或者说是将企业为制造产品所发生的各种费用通过一定方法归集和分配于某一具体产品的部分,它是企业为制造产品所付出的用货币表现的价值牺牲。(二)产品成本的内容产品成本内容是指产品成本的具体构成要素,它取决于成本核算制度,不同的成本核算制度下,产品成本的内容不尽相同。在制造成本法下,产品成本的内容包括: 1.直接材料指在产品生产经营过程中直接消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。2.直接工资指企业直接从事产品生产的人员工资。33.制造费用指企业各个基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用,如车间管理人员工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等等。 二、产品生产成本核算办法设计的意义产品生产成本是工业企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的资金耗费。它一般包括以下三部分内容:(1)生产过程中消耗的劳动对象的转移价值,如已消耗的原材料、辅助材料、燃料、动力等;(2)生产过程中劳动资料磨损转移的价值,如厂房和机械设备等固定资产的折旧费、工具等低值易耗品的摊销费等;(3)劳动者为自己的必要劳动创造的价值,如以各种形式表现的工资。产品生产成本在工业企业的整个生产经营管理活动中占有举足轻重的地位。这是因为:1)它是生产耗费的价值补偿尺度。在产品销售价格不变、期间费用不变的前提下,它决定了生产耗费能否从销售收入中得到补偿;2)它是企业生产经营、管理工作质量的综合反映。采用先进的工艺技术和设备,工艺流程设计得科学合理,管理科学严谨,材料、燃料、动力等消耗就会合理,废品率就低,劳动生产率就高,则产品成本就低;反之,则情况相反;3)它是制订产品价格的重要依据。企业产品销售价格的制订虽然受国家价格政策、商品供求关系等多种因素影响,但在影响产品价格的诸多因素中,生产成本水平起决定性作用。产品生产成本核算办法的设计,就是要设计出一个将产品生产成本监控与产品生产成本核算相给合,并将其落实在产品生产成本核算的各项生产费用的数据收集、加工、账务处理和形成报告过程。设计一个全面、系统、科学、严密的产品生产成本核算办法,对于强化产品的生产过程控制,并为改善企业生产经营管理提供资料,为编制财务成本报表提供资料,为企业的科学决策提供资料具有重要意义。三、产品生产成本核算办法设计的目的通过产品成本核算办法设计,制定产品生产成本的各项监控制度,并系统地总结、制定主要成本业务凭证和相关表格,全方位地研究分析产品成本计算对象、成本项目、费用分配标准、成本计算方法等一系列生产费用归集分配方式,以及产品成本财务报表的项目设置、披露方法,从而全面准确地提供包括以货币计量的和以劳动计量、实物计量的综合产品生产成本信息,可以达到下列目的:1.控制生产费用,考核成本责任;2.提供降低产品成本的途径;3.保护财产的安全完整;4.为编制财务报告提供信息。四、成本核算制度设计的原则4为了保证成本核算制度的科学性、完整性和有效性,充分发挥其作用,在设计成本核算制度时应当遵循以下原则:(一)符合国家有关财会法规制度的规定企业财务通则 、 金融企业财务规则 、 企业会计准则等等会计法规制度对企业的成本计算制度、成本开支范围等均作了明确的规定,它们是企业设计成本核算制度的依据和准绳。各企业在设计成本核算制度时,必须严格贯彻、执行,不得与此相抵触。否则,各企业的成本核算制度将失去统一的标准,以此进行成本计算而提供的数据资料不仅无法比较分析各企业的财务状况、经营成果和成本管理水平,也不利于国家实施宏观调控和企业改进经营管理。(二)适应企业生产特点和管理要求由于各企业生产的产品不同,生产组织和工艺过程不同,成本管理的要求也不同,因此,设计成本核算制度必须在强调统一性的同时应体现各企业的生产特点和管理要求,以适用各企业的具体情况,使成本核算制度更加科学合理。如成本计算,是采用品种法还是分批法、分步法,是否计算联、副产品等,都必须根据产品的生产工艺过程以及生产组织等特点来确定。当然,这些情况都必须在事先项目调查时调查清楚,以便根据各企业的实际特点来设计其成本核算制度。(二)结合其他成本管理职能成本管理的职能很多,包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等。这些职能是相互联系、相互制约、相互促进的。其中,成本核算是最基本的职能。因此,成本核算制度的设计必须注意结合其他职能的要求,以利于其他成本管理职能的发挥,共同促进成本管理工作的改善。如成本计算方法的设计就应注意和成本控制中责任成本控制的要求相衔接,尽量使产品成本核算与责任成本核算结合,以减少重复劳动;成本核算指标的设计与成本计划、考核、分析等指标的口径应保持一致。(四)合理简化成本核算手续成本核算的内容比较多,情况复杂,要正确归集和分配生产费用,计算出产品的总成本以及单位成本,必须具有严密、完整的成本核算制度。但为了保证成本资料的及时性,简化会计核算工作,提高工作效率,在设计成本核算制度时,除满足管理需要和科学地反映企业生产组织与工艺特点的基础上,也要注意和贯彻成本原则即实用性,要避免有关程序和方法的复杂化,能用一张表格来反映的就不要设计两张表格,能采用简便的分配方法而不影响成本核算质量的就不要设计成复杂的分配方法,以节约人力、物力和财力。五、成本核算制度设计的内容成本核算制度是指根据国家的有关会计法规制度,针对成本计算对象并对其成本进行归集、分配、计算和报告等方面的制度。为了做好成本会计工作,企业必须有针对性地设计成本核算制度,这些制度的内容主要包括:(1)成本开支范围的确定。(2)成本计算对象、成本计算期、成本项目的确定。(3)生产费用的归集和分配程序的规划。(4)成本计算方法的选择和确定。(5)成本报表的编制和报送制度。5(6)其他有关成本核算的规定。上述各项制度,企业应在会计准则等会计法规制度的指导下结合自己的实际情况自行制定。其中对于国家有统一要求和规定的部分,企业应当严格执行并制定相应的配套制度。第二节 成本核算基础制度的设计成本核算,实质上就是对生产过程中发生的各项费用进行的汇集和分配。在整个会计工作中,成本核算涉及的范围大,内容复杂,业务发生频繁,这就要求企业必须设计一整套制度,对发生的各项费用进行确认、记录、计量和控制,否则,很难有效地开展成本核算工作。要保证成本核算工作的系统性和完整性,必须从业务发生的最初环节抓起,做好各项基础工作。为此,必须设计和健全以下各方面的成本核算基础制度。为了加强成本审核、控制,正确、及时地计算产品成本,保证成本核算工作的系统性和完整性,必须做好各项基础工作。为此,应设计和健全以下各方面的成本核算基础制度。一、界定成本开支范围为了统一成本计算口径,划清产品成本应包含的费用内容,保证成本数据资料的准确性和可比性,在进行成本核算之前,会计部门必须根据国家的有关规定,制定出企业的成本开支范围。成本开支范围,是指应列入产品成本的费用项目及具体内容。(一)界定成本开支范围的依据成本开支范围是指应列入产品成本的费用项目及具体内容。成本开支范围的界定是有其依据的,对哪些生产费用计入产品成本,哪些生产费用不能计入产品成本,目前在我国理论界存在着不同的看法,一种意见认为,成本开支范围应与成本的经济本质一致,应以马克思成本价格学说为依据,只包括物化劳动的耗费 C 和活劳动的耗费 V 两部分,即成本=CV。企业为生产产品而消耗的一切劳动资料价值、劳动对象和支付给劳动者的劳动报酬,都必须计入产品成本,不得有所遗漏。除此之外,其他任何支出都不得列入成本。另一种意见认为,成本管理的目的,更主要的是满足实际需要,我们所核算的成本应该是一种实际应用成本。因此,成本开支范围的确定,应在马克思“成本=CV”学说的基础上,成本还应包括属于剩余价值 M 部分的某些内容,也可以不包括属于 CV 的某些内容。还有一种意见认为,成本内容只包括生产资料成本 C,而不包括工资成本 V,即劳动资料和劳动对象的耗费构成全部的成本开支范围。按照这种观点确定成本开支范围,由于工资不计入成本,而从企业净收益中分配,将职工利益和企业经济效益挂起钩来,因而有利于调动企业和职工的生产经营积极性,提高经济效益。同时也有利于正确处理国家、企业和个人三者之间的关系。6(二)成本开支范围包括的内容尽管上述三种不同意见的争论仍未停止,但第二种意见被多数专家所认同,产品成本开支范围应包括 C、V 及 M 的一部分。需要指出的是,我国的成本开支范围是由国家统一规定的,但由于各企业的具体情况不同,发生的费用错综复杂,而国家的规定又不可能包罗万象,只能做出原则性规定。因此,各企业应在统一规定的基础上,结合各自的实际,对比较粗和比较原则的规定进行必要的补充和具体化,使成本核算制度具有可操作性。下面仅以工业企业为例,说明成本开支范围一般应包括的内容:(1)产品生产过程中发生的直接材料费。包括实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料费。(2)直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。(3)为产品生产而发生的其他直接费用。如直接从事产品生产人员的职工福利费等。(4)各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产而发生的生产单位管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费。(5)生产单位房屋、建筑物、机器设备等折旧费、固定资产修理费、租赁费(不含融资租赁费) 、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费。(6)生产单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、差旅费、办公费、运输费、设计制图费、实验检验费、劳动保护费以及其他间接制造费用。(7)为促进生产单位加强管理,节约开支,减少浪费而规定可计入产品成本的内容,如保险费,废品损失,季节性、修理期间的停工损失等。成本开支范围的设计除需规定应计入产品成本的内容外,还要对不应计入产品成本的内容做出明确规定。工业企业一般不得列入产品生产成本的支出有:(1)属于期间成本(管理费用、财务费用、销售费用)开支范围的各项收益性支出。(2)各项资本性支出,如购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。(3)各项对外投资性支出。(4)各种罚没支出及营业外支出。如被没收的财物损失,支付的罚款、滞纳金、违约金、赔偿金、赞助、捐赠支出等。(5)国家法律、法规规定以外的各种付费。(6)国家规定不得列入产品生产成本的其他支出。二、制定消耗定额制定消辑定额的目的是为成本费用的控制提供一个确实可行的目标,以此为标准实施成本管理,加强成本管理的计划性,减少盲目性;加强主观性和可预测性,减少被动性。在制造成本法下,需要制定的消耗定额主要有:(1)企业的材料消耗定额。包括原材料、燃料、辅助材料、动力等消耗定额。(2)劳动定额。包括产品生产工时、消耗定额、产品产量、劳动生产率、停工率等方面的定额。(3)设备利用定额。包括各种机器设备的利用率(或平均开工时间)等。7(4)费用消耗定额。包括各种制造费用的消耗定额,制定时应划分制造费用项目分别进行,对发生数额较大的力求精确,不常发生且数额不大的费用可适当估算。三、建立健全成本核算的原始记录进行成本核算,开展成本分析等,都必须依据内容齐全、数字可靠的原始记录,这就要求会计部门在进行成本会计工作之前,必须设计完整的原始记录制度,包括材料领用、工时消耗、设备运转、动力消耗、废品发生、质量检验、产品入库等方面的记录制度,设计相应的记录凭证,并最好责成专人负责记录,以保证成本核算的第一手资料真实可靠。 需要指出,成本核算工作涉及企业的许多生产部门和职能管理部门,建立原始记录制度,是由企业内部的生产技术、供应、销售、劳资、设备、质检、车间和会计等部门共同完成的。因此,保证制度的贯彻落实,也必须由各有关部门通力合作,如材料领用、产品入库要由仓库记录;设备运转、工时消耗要由生产部门记录;质量检验结果要由质检部门记录等。只有各个部门根据规定的制度,并按一定的程序将记录结果传递到会计部门,才能保证成本核算的规范进行。四、制定内部结算价格,实行内部结算制度内部结算制度是指企业内部各部门之间发生经济往来时,按照价值规律要求和物质利益原则进行计价结算的一种内部经济核算制度。实行内部结算制度,有利于明确企业内部各单位的经济责任,便于分析和考核企业内部各单位的工作业绩,以及加速和简化核算工作。因此,对企业内部的原材料、燃料、在产品、半成品、劳务(如修理、运输)等应该制定内部结算价格,对各种物资和劳务在各部门的转移实行计价结算。内部结算价格的制定,应根据企业的管理要求来进行,但一般应以各种材料和产品的计划单位成本或计划单位成本加上预测的利润为结算价格。内部结算价格要尽可能符合实际,保持相对稳定,一般在年度内保持不变。第三节 产品生产成本监控制度的设计一、生产过程监控制度的设计产品的生产实质上是一种从货币资金到原材料、产成品、形成销售利润的资金循环过程。企业生产可供销售产品的全过程一般是从制定生产计划开始,进入产品生产过程,直到产品生产完工后验收入库。在这一生产全过程中,产品生产的数量多少、质量如何、单位产品生产成本的高低等直接影响着企业产品的销售收入、销售成本、存货质量等财务状况和经营成果。企业要保证良好的财务状况和实现最佳的经营成果,必须建立一套行之有效的产品生产过程内部控制制度。其控制要点为: (一)生产计划控制制度生产计划控制是整个生产制造业务内部控制的起点,也是会计核算的依据。在这项控制中包括确定生产需要和制定生产计划两部分。81.确定生产需要生产需要总的说来是根据销售需要确定的,而销售需要的确定又取决于市场需求和企业的生产组织形式。对于大多数企业来说,其生产组织不外乎表现为两种形式:第-种是自产自销的常规销售产品的生产组织,第二种是按某一特殊订单的要求组织生产。第二种生产组织形式下的生产需要确定比较简单,只要按照特殊订单采购材料、按产品质量、数量和交货时间组织生产即可。而在第一种生产组织形式下,企业的生产需要必须通过销售计划和现有产品存货水平两个要素来计算确定。这时企业必须建立销售计划制约生产计划、生产计划变动适应销售计划变动的计划控制制度和产成品最低存量保持制度。如果销售计划的制定不切实际,或市场变化后销售计划的调整与生产计划的调整不紧密衔接,或产成品不同季节的最低存量保持计算不当,都必然会导致原材料或产成品的供不应求损失销售额,或原材料、产成品的大量积压,造成企业财务状况的恶化。可见,确定生产需要是一种决策行为,它必须由企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会,依据相关信息进行科学分析、正确判断、审慎决定,并形成规范的决策制度,明确决策责任。2.制定生产计划确定生产需要后的第二步就是制定生产计划。在制定的生产计划中,除了标明生产开始日期、完工日期、产品数量、质量标准以及耗用材料、工时、占用设备等内容外,还必须尽可能地准确估量产品生产成本,以保证所生产的合格产品具有生产成本的可竞争性,为生产过程中的实际成本控制奠定基础。(二)产品成本核算控制制度产品的生产过程开始后,原材料的领用、工时的耗费和机器设备的磨损等为生产产品而耗用的各种生产费用便随之发生了。将各种生产耗费及时归集到生产的产品中去,并准确地计入每一种、每一批甚至到每一件产品中,提供产品成本核算资料,监督生产费用和产品成本发生的合法与合理性,对生产耗费进行有效控制等,所有这些都必须通过健全的成本核算控制制度来完成。它一般应由以下三个方面的控制制度构成。1.成本核算的基础工作控制制度它是成本核算控制的基本条件,主要有:(1)定额管理制度所谓定额是指企业在生产过程中对料、工、费消耗制定的标准。它既是企业制定成本计划和进行成本核算的基础,也是成本控制的依据。制定一个切合企业实际且先进合理的料、工、费消耗定额,按定额安排生产并随时分析定额执行情况,就可以发挥定额在控制生产耗费和强化生产管理水平上的积极作用。(2)原始记录制度所谓原始记录是指利用具有不同格式的原始凭证,对企业生产经营活动中发生的原材料、燃料、动力和工时消耗,费用开支,在产品与半成品在企业内部的转移以及产品的质量检验等所进行的最初记录。它可以反映生产经营过程中料、工、费的实际消耗与定额消耗。健全的原始记录制度不仅可以为成本计算提供依据,还可以检查、分析各种定额和成本计划、成本标准的执行情况。(3)材料物资的收发、领退、清查制度它要求凡是原材料的收发、领退,在产品、半成品的内部转移以及产成品的入库等,都必须经过计量验收办理必要的凭证手续,并定期盘点清查,以明9确当事人的经济责任,防止物资的积压浪费,保证会计的账实相符和提供信息的有用性、准确性。(4)内部计划价格制度它要求企业对原材料、半成品和内部相互提供的劳务等制定内部价格,进行内部结算与考核,这既是制定成本计划、费用预算和成本核算的基础,也是开展全面经济核算、控制产品成本的有效方法。2.成本责任控制制度 成本责任制度是通过在生产环节建立若干个责任中心,并对其责任范围内的生产活动进行规划与控制的制度。其主要内容有:设置责任中心,明确权责范围;编制责任预算,确定考核标准;建立跟踪核算系统,进行反馈控制;分析评价业绩,实行奖惩制度。3.成本核算方法控制制度产品成本核算方法的控制制度表现在以下两个方面:(1)正确计算产品成本它要求正确计价劳动对象和劳动资料,正确选择费用的分配方法。(2)根据企业生产特点,正确选择成本核算方法由于不同企业的生产特点和管理要求不同,因而成本核算的方法也不相同。企业为了正确核算产品成本,必须根据其自身的生产特点和管理要求选择适当的成本核算方法。(三)产品质量保障制度 产品质量是企业的生命线,它不仅直接决定着市场产品销售的数量和价格、金额还关系到产品品牌和企业的声誉。因此,企业必须建立包括实施全面质量管理、建立质量保证组织体系、严格测试手段和解决测试手段的必要条件等一系列产品质量保障制度。这也是会计监控关注的一个重要方面。二、实际成本会计制度与计划成本会计制度 成本会计制度是企业组织和处理产品生产成本会计工作的规范,既是企业整个会计制度的一个有机组成部分,也是企业产品生产成本核算办法设计的核心。由于它是综合反映企业生产经营质量的重要指标,无论是企业外部信息使用者,还是企业管理当局都非常关注这些信息,并使用这些信息为自身的决策服务。因此,它作为财务会计的一个工作环节,必须根据会计准则、行业会计制度的规定提供成本核算资料;同时,它作为管理会计的一个组成部分,还必须为企业提供成本预测、成本控制及成本分析资料。有鉴于此,特将成本会计制度分为实际成本会计制度和计划成本会计制度两部分。(一)实际成本会计制度实际成本会计制度,是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度,它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理,这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量;在价格方面它既可采用实际价格也可以采用计划价格,但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格。实行实际成本会计制度可以有根据地对产成品和在产品进行估价,为企业编制财务成本报表提供依据。(二)计划成本会计制度计划成本会计制度,是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本,将成本计算和成本控制相结合而形成的一种会计制度。10第四节 生产费用归集和分配方式的设计成本核算的核心问题是生产费用的归集分配问题。从生产费用要素归集分配到按生产费用用途的结果,就是成本核算的过程,生产费用归集分配方式的设计内容主要有下列五个方面。一、成本计算对象的设计成本计算对象是指成本核算过程中为归集和分配费用而确定的承受费用的产品、劳务或工程项目等,即生产费用的物质承担者。合理确定成本计算对象是设置生产成本明细账、归集和分配生产费用以及正确计算产品成本的前提。企业要计算成本,首先必须确定计算谁的成本、归集和分配的生产费用由谁承担。在工业企业,成本计算的最终对象一般是产品,但在不同的企业里,由于生产类型不同,具体的成本计算对象一般需要根据产品的生产类型来加以确定。(一)企业生产类型企业的生产类型可按不同的标准进行分类: 111.按产品生产的组织方式分类按照企业生产产品的组织方式,即在较长时期内生产同种(或同类)产品的重复程序不同,企业的生产类型通常可分为三种:(1)大量生产表现为经常不断地重复生产同种或同类产品,且生产数量较大。(2)成批生产表现为周期性地重复生产同种或同类产品,按生产批量的大小又可分为小批生产和大批生产,其中小批生产类似于单件生产,大批生产类似于大量生产。(3)单件生产生产数量小,产品不重复或很少重复生产。 2.按产品生产工艺过程特点分类根据企业产品生产工艺过程的复杂程度不同,企业的生产类型可分为:(1)单步骤生产又称简单生产,是指产品从原材料投入到产品完工,其生产工艺过程不能间断的生产,或者由于工作地点限制不便于分散在几个不同地点进行的生产,如采煤、发电等企业。(2)多步骤生产又称复杂生产,是指在生产工艺上可以间断的、由若干生产步骤组成的生产。它有连续式加工和平行式加工两种类型。前者的特点是每一生产步骤的半成品必须依次转移到下一步骤加工,最后的生产步骤制造出产成品;后者的特点是各生产步骤同时加工半成品,并直接交由最后生产步骤组装成产成品,所以也称装配式生产。上述两种分类的不同组合方式形成完整的企业生产类型,它们之间的关系参见图 9-1。图 9-1 生产类型关系图(二)成本计算对象的组成因素设计成本计算对象包括成本计算实体、成本计算时间和成本计算空间三个要素的确定。1.成本计算实体成本计算实体指承担生产费用的产品(或工程项目)等实体。按费用归集和分配的实体不同,企业的成本计算对象一般可分为中间性成本计算对象和最12终成本计算对象两种。前者以企业自制的各种半成品、零配件等作为费用的承担者,后者以企业生产的各种产成品、对外提供的劳务或作业等作为费用的承担者。一般地讲,任何一个企业在确定成本计算对象时,都必经确定最终成本计算对象,而中间性成本计算对象是否需要,则应根据企业的具体情况决定。2.成本计算时间成本计算时间又称成本计算期,指计算产品或劳务等成本时,对发生的费用计入产品或劳务等成本的时间界限。成本计算期的确定,一般有两种方法:一是以会计期间作为成本计算期,每月计算一次成本,这种成本计算期与编制月度财务报表的时间相一致;二是以生产周期作为成本计算期,从产品投产开始到产品完工为止计算一次成本,这种成本计算期与编制月度财务报表的时间不一定相符。从理论上讲,以生产周期作为成本计算期有利于保证成本计算的准确性,但在生产周期短的企业里则不易采用,所以实际工作中较多考虑并选择会计期间,并通常以月为时间单位。3.成本计算空间成本计算空间指企业归集和分配生产费用的空间范围,按企业的生产特点和管理要求不同,可分为三种情况:一是以全厂为成本计算空间,二是以各个生产车间为成本计算空间,三是以产品的各个生产步骤为成本计算空间。明确规定成本计算的空间范围,有利于分清不同空间范围内的费用,保证费用的合理归属,以准确计算产品成本。(三)成本计算对象的具体设计成本计算对象的确定主要取决于企业的生产类型,此外,成本管理的具体要求也影响成本计算对象的设计。成本管理要求包括对企业成本核算体制和成本指标等方面的要求。成本核算体制有厂部一级核算体制和厂部、车间二级核算体制,成本指标有产成品成本指标和半成品成本指标两种。现综合成本计算对象的决定和影响因素,具体设计成本计算对象如下:1.在单件小批量单步骤生产的企业,成本管理体制通常为一级核算,成本计算空间为全厂,成本计算期一般为生产周期,成本计算实体一般为该件或该批产品,只计算产成品成本。因此,只确定最终成本计算对象。2.在单件小批量多步骤连续加工的企业,成本管理体制一般采用二级核算,成本计算空间为各生产步骤,成本计算期为生产周期,成本计算实体为该件或该批产品的各个生产步骤,一般只计算产成品成本。如果企业生产的零部件对外销售,则还应以零部件作为成本计算实体,即需要明确中间性成本计算对象。3.在单件小批量多步骤平行加工的企业,成本管理体制为二级核算,成本计算空间为各生产车间,成本计算期为产品生产周期,成本计算实体为该件或该批产品,只计算产成品成本,只确定最终成本计算对象。4.在大批大量单步骤生产的企业,成本管理体制只能采用一级核算,成本计算空间 为全厂或封闭式生产的车间,成本计算期按会计期间进行,每月一次。由于这种企业的生 产工艺过程不间断,没有在产品,因此成本计算实体为产品品种或产品类别,只计算产成 品成本。5.在大批大量多步骤连续加工的企业,成本管理体制必须采用二级核算,成本计算空间为各生产步骤,成本计算期为会计期间,成本计算实体应当为各个加工步骤,既计算产成品的成本,又必须计算各步骤的半成品成本,即成本计算对象既有最终的,又有中间性的。136.在大批大量多步骤平行加工的企业,成本管理体制应为二级核算体制,成本计算空间为每一生产车间,成本计算期采用会计期间,每月一次,成本计算实体是各种产品及 其零部件,分别计算产成品和半成品成本。关于对外提供的劳务和作业等,在确定成本计算对象时,一般以各劳务项目和作业项目作为最终成本计算对象。因劳务和作业一般没有半成品,故不设中间性成本计算对象。 成本计算对象确定得是否合理,直接影响产品成本的准确性和成本计算的工作量以及成本资料的及时性。因此,各企业在确定成本计算对象时,应当坚持“分别主次、区别对待、主要从细、次要从简、细而有用、简而有理”的原则,在保证成本资料准确、及时的前提下,尽量简化。在不同的企业生产类型和成本管理要求下,成本计算对象的具体设计参见表 9-1。企业在设计成本计算对象时,还应考虑自己的特殊要求。 表 9-1 【表单 - 】 成本计算对象设计参考图企业生产类型 成本管理要求 成本计算对象组织方式 工艺过程 核算体制 成本指标 计算空间 计算期 计算实体单步骤生产 一级核算 产成品成本 全厂 生产周期 该件或该批产品连续加工 二级核算产成品、零部件(外销)成本各生产步骤 生产周期 产品各加工步骤单件小批平行加工 二级核算 产成品成本 生产车间 生产周期 该件或该批产品单步骤生产 一级核算 产成品成本 全厂或封闭式生产车间 会计期间 产品品种或类别连续加工 二级核算 产成品、半成品成本 各生产步骤 会计期间 产品各加工步骤大批大量平行加工 二级核算 产成品、半成品成本 生产车间 会计期间 产品品种及其零部件二、费用要素与成本项目的设计费用要素是指生产费用按其经济性质进行的分类。设计费用要素,就是对生产过程中发生的全部耗费,按其经济性质进行归类。成本项目是根据企业的成本管理要求,对计人产品的各种生产费用按其经济用途进行的分类。设置成本项目,是为了分类反映用于产品生产的各种耗费,按发生费用的用途和发生地点确定各成本计算对象应当承担的各种费用,以便了解产品成本的构成,分析成本升降的原因,寻求降低成本的途径;同时,有利于确定企业各部门、各环节的生产责任。设计成本项目的基础是费用要素的设计,只有明确划分生产过程中发生的费用种类,才能在此基础上确定成本项目。14(一)费用要素的设计由于劳动过程的基本要素包括劳动力、劳动对象和劳动资料。因此,生产费用一般可以分为支付给劳动者的劳动报酬、消耗掉的劳动对象和劳动资料的价值三类。其中,支付给劳动者的劳动报酬按其支付的方式不同又可分为工资和工资附加费(计提的职工福利费)两部分;消耗的劳动对象按其在生产中的作用不同又可分为原料及主要材料、燃料及动力等;消耗的劳动资料价值则可分为固定资产折旧费和修理费用两种。如何确定费用要素,既取决于生产费用的经济性质,又受经济管理要求的影响。因此,确定的费用要素既要分清不同性质的生产费用,又要有利于考核生产费用预算的执行结果,分析生产费用中活劳动和物化劳动消耗的比例。同时,能够为计算国民生产总值和国民收入提供准确可靠的数据。按照这些要求,我国工业企业的生产费用一般可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、固定资产折旧费、固定资产修理费和其他费用等八类要素费用。每一要素费用包括该费用的全部发生数,而不论这些费用的用途和发生的地点。例如,外购材料这一要素费用就包括为进行产品生产而耗用的一切外购材料,不论这些材料是直接用于生产产品,还是为管理部门所耗用。需要指出,费用要素一经确定,应当保持较长时期的稳定,以便对生产费用进行计算和考核。但费用要素是根据管理需要确定的,因此,当管理要求变化时,必须对费用要素作出相应的改变。(二)成本项目的设计企业在生产过程中发生的费用是多种多样的,但在制造成本法下,许多费用发生后并不计入产品成本,因此,企业在费用按经济内容分类的基础上,有必要再按费用的经济用途进行适当的分类,设计出产品成本的构成项目,即成本项目。设置成本项目,是为了分类反映用于产品生产的各种耗费按费用发生的用途和发生地点确定各成本计算对象应当承担的各种费用,便于了解产品成本的构成、分析成本升降的原因,寻求降低成本的途径;同时,有利于确定企业各部门、各环节的生产责任。确定成本项目,既要结合企业的生产特点和管理要求,又要合理简化成本核算手续。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用,以及产品成本中比重较大的费用,应专设成本项目;否则,为了简化核算,不必专设成本项目。工业企业一般应设置以下几个成本项目:(1)原材料也称直接材料,指构成产品实体的原料、主要材料,以及有助于产品形成的辅助材料费用。(2)燃料及动力也称直接燃料及动力,指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。(3)生产工人工资及福利费也称直接人工,指直接参加产品生产的工人工资及福利费。(4)废品损失指由于在生产中出现废品而发生的各项损失。(5)停工损失指停工而发生的应计入产品成本的费用。(6)制造费用15指企业基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。企业在设计成本项目时,可根据自己的生产特点和管理要求,对上述六个成本项目进行调整。如果企业消耗的燃料及动力不多,为简化核算,可将其中工艺用燃料费用并入“原材料”成本项目,将其中工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。如果企业发生的废品损失和停工损失不多,可不单独设置“废品损失”和“停工损失”这两个项目。如果企业的零件经常委托外单位加工且费用开支大,在管理上需要重点控制和考核,则可设置“外部加工费”项目。总之,要想使成本项目设计的科学合理,便于成本核算和管理,必须兼顾企业的具体情况。三、生产费用归集与分配方法的设计归集和分配费用的过程实质上就是产品成本的计算过程。因此,合理设计费用的归集和分配程序,对于严格成本核算手续、正确计算产品成本、保证成本资料的客观性具有重要的意义。 (一)费用归集与分配的要求在归集和分配费用时,应掌握以下要求:(1)按照成本开支范围规定,划清费用的归属去向在工业企业里,为制造产品而支出的直接费用和基本生产、辅助生产车间为组织和管理产品生产而发生的间接费用应归属计入产品成本。企业行政管理部门发生的各种费用、筹集资金发生的筹资费用,为推销产品发生的销售费用以及与生产经营无关的各种支出,均不应列入产品成本,而应作为当期损益列支。此外,各种资本性支出也不应计入产品成本。(2)按照权责发生制原则,分清费用的受益期限企业在一定时期内支付并应计入成本的费用,不一定都由该期生产的产品成本负担,有些费用虽在本期支付,但应由本期和以后几期的产品成本负担;有些费用应由本期产品成本负担,但在以后时期支付。由于费用的支付期和归属期不尽一致,因此要求在归集和分配费用时,必须根据费用的受益期限确定其归属期,解决是否应计入本期产品成本的问题,以便在此基础上将属于本期的费用在各成本计算对象之间进行归集和分配。(3)按照成本计算对象或成本归集中心,分清费用的受益对象和范围在生产多种产品的情况下,费用由哪种产品负担、负担多少,应根据各成本计算对象的受益程度来决定,各产品负担的费用应与该产品的受益程度成正比。如果成本计算对象与成本归集中心不相一致,则生产费用的归集和分配应由各成本归集中心的受益程度来决定。(4)适应成本核算体制和成本计算方法在实行集中核算的企业,费用中的直接费用可由会计部门直接归集到各成本计算对象。而在分散核算的情况下,则需要先归集到车间(成本归集中心) ,然后再由车间归集到各成本计算对象。采用的成本计算方法不同,归集和分配费用的要求也不相同。如采用“品种法”是将费用直接归集到各种产品;而采用“分类法”时则先按各类产品归集,然后再分配计入各种产品。(5)合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用归集和分配到各成本计算对象的费用,如果月末有未完工的产品,还需采用一定的方法,在完工产品和在产品之间进行分配,合理确定各自负担的部分。16(二)间接费用分配标准和方法的设计1.分配标准设计的原则在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则:(1)相关性原则即分配标准应与待分配生产费用之间要具有客观直接的相互依存关系。如果应分配的费用是综合费用(如制造费用) ,则分配标准与综合费用中具有代表性的部分内容有紧密的内在联系。(2)易于计算原则即分配标准必须是数据资料易于取得,易于计量,计算简易,工作量不大。(3) “两个有利于”原则分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核,有利于企业加强成本管理。(4) 相对稳定原则生产费用分配标准一经确定,应保持一定时期的相对稳定。2.分配标准的设计分配标准设计的是否合理,直接关系到费用分配的准确性。在分配费用时,企业可供选择的分配标准通常有以下三类:(1)成果类分配标准如产品的重量、产量、体积、面积、产值等。(2)消耗类分配标准如产品的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。(3)定额类分配标准如定额消耗量、定额费用等。3.分配方法的设计分配方法的设计决定于分配标准,一般来讲,有什么样的分配标准,就有什么样的分配方法与之对应。譬如,分配标准是产品产量时,则分配方法为产品产量比例法。分配标准是生产工时,则分配方法为生产工时比例法。由此可见,分配方法的设计,关键在于分配标准的设计,分配标准