成本核算基础制度的设计
成本核算基础制度的设计成本核算,实质上就是对生产过程中发生的各项费用进行的汇集和分配。在整个会计工作中,成本核算涉及的范围大,内容复杂,业务发生频繁,这就要求企业必须设计一整套制度,对发生的各项费用进行确认、记录、计量和控制,否则,很难有效地开展成本核算工作。要保证成本核算工作的系统性和完整性,必须从业务发生的最初环节抓起,做好各项基础工作。为此,必须设计和健全以下各方面的成本核算基础制度。为了加强成本审核、控制,正确、及时地计算产品成本,保证成本核算工作的系统性和完整性,必须做好各项基础工作。为此,应设计和健全以下各方面的成本核算基础制度。一、界定成本开支范围为了统一成本计算口径,划清产品成本应包含的费用内容,保证成本数据资料的准确性和可比性,在进行成本核算之前,会计部门必须根据国家的有关规定,制定出企业的成本开支范围。成本开支范围,是指应列入产品成本的费用项目及具体内容。(一)界定成本开支范围的依据成本开支范围是指应列入产品成本的费用项目及具体内容。成本开支范围的界定是有其依据的,对哪些生产费用计入产品成本,哪些生产费用不能计入产品成本,目前在我国理论界存在着不同的看法,一种意见认为,成本开支范围应与成本的经济本质一致,应以马克思成本价格学说为依据,只包括物化劳动的耗费 C 和活劳动的耗费 V 两部分,即成本=CV。企业为生产产品而消耗的一切劳动资料价值、劳动对象和支付给劳动者的劳动报酬,都必须计入产品成本,不得有所遗漏。除此之外,其他任何支出都不得列入成本。另一种意见认为,成本管理的目的,更主要的是满足实际需要,我们所核算的成本应该是一种实际应用成本。因此,成本开支范围的确定,应在马克思“成本=CV”学说的基础上,成本还应包括属于剩余价值 M 部分的某些内容,也可以不包括属于 CV 的某些内容。还有一种意见认为,成本内容只包括生产资料成本 C,而不包括工资成本 V,即劳动资料和劳动对象的耗费构成全部的成本开支范围。按照这种观点确定成本开支范围,由于工资不计入成本,而从企业净收益中分配,将职工利益和企业经济效益挂起钩来,因而有利于调动企业和职工的生产经营积极性,提高经济效益。同时也有利于正确处理国家、企业和个人三者之间的关系。(二)成本开支范围包括的内容尽管上述三种不同意见的争论仍未停止,但第二种意见被多数专家所认同,产品成本开支范围应包括 C、V 及 M 的一部分。需要指出的是,我国的成本开支范围是由国家统一规定的,但由于各企业的具体情况不同,发生的费用错综复杂,而国家的规定又不可能包罗万象,只能做出原则性规定。因此,各企业应在统一规定的基础上,结合各自的实际,对比较粗和比较原则的规定进行必要的补充和具体化,使成本核算制度具有可操作性。下面仅以工业企业为例,说明成本开支范围一般应包括的内容:(1)产品生产过程中发生的直接材料费。包括实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料费。(2)直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。(3)为产品生产而发生的其他直接费用。如直接从事产品生产人员的职工福利费等。(4)各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产而发生的生产单位管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费。(5)生产单位房屋、建筑物、机器设备等折旧费、固定资产修理费、租赁费(不含融资租赁费) 、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费。(6)生产单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、差旅费、办公费、运输费、设计制图费、实验检验费、劳动保护费以及其他间接制造费用。(7)为促进生产单位加强管理,节约开支,减少浪费而规定可计入产品成本的内容,如保险费,废品损失,季节性、修理期间的停工损失等。成本开支范围的设计除需规定应计入产品成本的内容外,还要对不应计入产品成本的内容做出明确规定。工业企业一般不得列入产品生产成本的支出有:(1)属于期间成本(管理费用、财务费用、销售费用)开支范围的各项收益性支出。(2)各项资本性支出,如购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。(3)各项对外投资性支出。(4)各种罚没支出及营业外支出。如被没收的财物损失,支付的罚款、滞纳金、违约金、赔偿金、赞助、捐赠支出等。(5)国家法律、法规规定以外的各种付费。(6)国家规定不得列入产品生产成本的其他支出。二、制定消耗定额制定消辑定额的目的是为成本费用的控制提供一个确实可行的目标,以此为标准实施成本管理,加强成本管理的计划性,减少盲目性;加强主观性和可预测性,减少被动性。在制造成本法下,需要制定的消耗定额主要有:(1)企业的材料消耗定额。包括原材料、燃料、辅助材料、动力等消耗定额。(2)劳动定额。包括产品生产工时、消耗定额、产品产量、劳动生产率、停工率等方面的定额。(3)设备利用定额。包括各种机器设备的利用率(或平均开工时间)等。(4)费用消耗定额。包括各种制造费用的消耗定额,制定时应划分制造费用项目分别进行,对发生数额较大的力求精确,不常发生且数额不大的费用可适当估算。三、建立健全成本核算的原始记录进行成本核算,开展成本分析等,都必须依据内容齐全、数字可靠的原始记录,这就要求会计部门在进行成本会计工作之前,必须设计完整的原始记录制度,包括材料领用、工时消耗、设备运转、动力消耗、废品发生、质量检验、产品入库等方面的记录制度,设计相应的记录凭证,并最好责成专人负责记录,以保证成本核算的第一手资料真实可靠。 需要指出,成本核算工作涉及企业的许多生产部门和职能管理部门,建立原始记录制度,是由企业内部的生产技术、供应、销售、劳资、设备、质检、车间和会计等部门共同完成的。因此,保证制度的贯彻落实,也必须由各有关部门通力合作,如材料领用、产品入库要由仓库记录;设备运转、工时消耗要由生产部门记录;质量检验结果要由质检部门记录等。只有各个部门根据规定的制度,并按一定的程序将记录结果传递到会计部门,才能保证成本核算的规范进行。四、制定内部结算价格,实行内部结算制度内部结算制度是指企业内部各部门之间发生经济往来时,按照价值规律要求和物质利益原则进行计价结算的一种内部经济核算制度。实行内部结算制度,有利于明确企业内部各单位的经济责任,便于分析和考核企业内部各单位的工作业绩,以及加速和简化核算工作。因此,对企业内部的原材料、燃料、在产品、半成品、劳务(如修理、运输)等应该制定内部结算价格,对各种物资和劳务在各部门的转移实行计价结算。内部结算价格的制定,应根据企业的管理要求来进行,但一般应以各种材料和产品的计划单位成本或计划单位成本加上预测的利润为结算价格。内部结算价格要尽可能符合实际,保持相对稳定,一般在年度内保持不变