营业成本实质性测试程序
1营业成本实质性程序被审计单位: 项目: 营业成本 编 制 : 日 期 : 索引号: SB 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标 发生 完整性 准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业成本已发生,且与被审计单位有关。 B 所有应当记录的营业成本均已记录。 C 与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录。 D 营业成本已记录于正确的会计期间。 E 营业成本已记录于恰当的账户。 F 营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标 可供选择的审计程序 索引号(一)主营业务成本C1.获取或编制主营业务成本明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。SB2ABC2.实质性分析程序( 必 要 时 ) :( 1) 针 对 已 识 别 需 要 运 用 分 析 程 序 的 有 关 项 目 , 注 册 会 计 师 基于 对 被 审 计 单 位 及 其 环 境 的 了 解 , 通 过 进 行 以 下 比 较 , 并 考 虑有 关 数 据 间 关 系 的 影 响 , 以 建 立 注 册 会 计 师 有 关 数 据 的 期 望 值 :1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率,并查明异常情况的原因; 2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势,并查明异常情况的原因;3)比较被审计单位与同行业的毛利率,并查明异常情况的原因;SB324)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本,并查明异常情况的原因。( 2) 确 定 可 接 受 的 差 异 额 ;( 3) 将 实 际 的 情 况 与 期 望 值 相 比 较 , 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差异 ;( 4) 如 果 其 差 额 超 过 可 接 受 的 差 异 额 , 调 查 并 获 取 充 分 的 解 释和 恰 当 的 佐 证 审 计 证 据 。 ( 例 如 : 通 过 检 查 相 关 的 凭 证 ) ;( 5) 评 估 分 析 程 序 的 测 试 结 果 。ABC 3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定,前后期是否一致。 SB4ABC 4.复核主营业务成本明细表的正确性,编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与相关科目交叉索引。 SB5AB5.抽查 月主营业务成本结转明细清单,比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致,是否符合配比原则。SB4ABCDE6.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回) 、非常规项目,检查相关原始凭证,评价真实性和合理性,检查其会计处理是否正确。SB6C7.在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下,应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。略AB8.结合期间费用的审计,判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用,或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本,从而调节主营业务成本。略9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略(二)其他业务成本C10.获取或编制其他业务成本明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对相符。SB7ABC 11.与上期其他业务收入/成本比较,检查是否有重大波动,如有,因查明原因。 略ABCDE 12.检查其他业务成本内容是否真实,计算是否正确,会计处理是否正确,择要抽查原始凭证予以核实。 略ABC 13.复核其他业务成本明细表的正确性,并与相关科目交叉核对。 略A 14.检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目。 略15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略(三)列报F 16.检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 略3出恰当列报。4第二部分 计划实施的实质性程序财务报表认定项 目 发生 完整性 准确性截止分类列报评估的重大错报风险水平(注 1)从控制测试获取的保证程度(注 2)需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序(注 3) 索 引 号 执 行 人1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。5营业成本审定表被审计单位: 项目: 营 业 成 本 编 制 : 日 期 : 索引号: SB1 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 账项调整项目名称 本期未审数 借方 贷方本期审定数上期审定数 索引号一、主营业务成本小计二、其他业务成本小计合计审计结论: 6主营业务成本明细表被审计单位: 项目: 主 营 业 务 成 本 明 细 表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB2 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 主营业务成本明细项目月份合计 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合计 上期数变动额变动比例审计说明:78主营业务成本与上年度比较分析表被审计单位: 项目:主 营 业 务 成 本 与 上 年 度 比 较 分 析 表编 制 : 日 期 : 索引号: SB3-1 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 本年度 上年度 差额产品类别数量 平均单位成本 总成本 数量 平均单位成本 总成本 数量 平均单位成本 总成本索引号 备注审计说明:910主要产品单位主营业务成本分析表被审计单位: 项目: 主 要 产 品 单 位 主 营 业 务 成 本 分 析 表 编 制 : 日 期 : 索引号:S B3-2 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 产品 A 产品 B 产品 C 产品.月份 单位营业成本与全年平均数差额分析结论单位营业成本与全年平均数差额分析结论单位营业成本与全年平均数差额分析结论单位营业成本与全年平均数差额分析结论1 2 3 4 5 67 12 全年平均 审计说明:1112主营业务成本与收入匹配情况检查表被审计单位: 项目: 主 营 业 务 成 本 与 收 入 匹 配 情 况 检 查 表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB4-1 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 未审数 审定数核对内容(用“”、“”表示)产 品 名 称产品规格 出库计价方法销售数量 单价 总成本 单价 总成本 1 2 3 差额 差额处理意见核对内容说明:1.出库数量与销售数量是否匹配;2.计价/计算方法是否正确;3.计价/计算方法前后期是否正确;4.审计说明:1314主营业务成本检查表被审计单位: 项目: 主营业务成本检查表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB4-2 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 核对内容(用“” 、 “”表示)记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目 金额1 2 3 4 5备注核对内容说明:1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.审计说明:15主营业务成本倒轧表被审计单位: 项目: 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB5 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 存货种类 未审数 审定数 索引号期初原材料余额加:本期购货净额减:期末原材料余额减:其他原材料发出额直接材料成本加:直接人工成本加:制造费用产品生产成本加:在产品期初余额减:在产品期末余额减:其他在产品发出额库存商品成本加:库存商品期初余额减:库存商品期末余额减:其他库存商品发出额主营业务成本审计说明:1617主营业务成本重大调整事项核查表被审计单位: 项目:主 营 业 务 成 本 重 大 调 整 事 项 核 查 表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB6 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 调整金额 理由是否充分月 日 凭证号 重大调整事 项内容借方 贷方调整理由是 否编制说明:本表用于核查被审计单位账务处理中存在的重大主营业务成本调整事项的合理性。审计说明:18其他业务成本明细表被审计单位: 项目: 其 他 业 务 成 本 明 细 表 编 制 : 日 期 : 索引号: SB7 财务报表截止日/期间: 复核: 日期: 本期数 上年同期数种类金额 结构比 金额 结构比出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性资产交换用材料进行债务重组合计审计说明:19