财务报表设计的内容
财务报表设计的内容财务报表设计的主要内容包括报表指标体系的设计、财务报表基本内容的设计和财务报表编报程序的设计三部分。一、报表指标体系的设计(一)报表指标体系设计的意义在任何一张财务报表中,都是通过各种指标来体现报表内容的,因此,报表指标是构成财务报表的基本要素。在财务报表中的各项会计指标,能够从不同方面全面、详细、扼要地反映企业某项业务活动或全部经济活动的全貌。在财务报表中每个指标有其独立报告的意义,将这些相关指标组合在一起,形成财务报表的基本内容。因此,合理设计财务报表指标体系,是报表设计的核心任务。(二)报表指标的分类报表指标从总体上可分为动态指标和静态指标两大类,相应构成两类不同的财务报表,设计时应注意静态报表与动态报表的彼此配合,相辅相成,以便从不同角度提供会计信息。报表指标从用途和内容上,可分为以下几类: 1.资产类指标主要反映资源分布与资产结构。按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。2.负债类指标负债是企业资金的来源之一,是反映企业到期应偿付的债务指标。按偿还期分为流动负债和长期负债。3.所有者(股东)权益类指标所有者权益也是企业资金的重要来源之一,是投资者对企业净资产的所有权。包括资本金、留存收益两部分。4.成本类指标成本类指标是反映企业生产耗费、归集生产成本的指标。5.损益类指标损益类指标是按权责发生制原则确认的各项收入与费用,是计算财务成果的依据。6.现金流量类指标现金流量类指标主要反映经济活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量。(三)报表指标的设计要求1.要根据报表的用途、编制日期不同,设计不同的经济指标。报表指标要求集中、稳定、扼要,指标之间的关系要求严谨;内部报表的指标则要求及时、灵活、具体和便于计算。2.要根据报告期的长短和编报要求设计经济指标,报告期较短的指标可粗一些,报告期较长的指标可以详细一些。3.在设计指标体系时,还要分主次,规定主要报表指标和报表附表指标。4.在设计指标时,应注意报表指标间的勾稽平衡关系,以反映报表之间的关系,便于检查报表数据的正确性。5.指标体系内容要完整、明确。二、财务报表格式的设计由于各种财务报表的用途不同,其指标内容和指标体系有较大的差异,但各种报表的格式基本相同。在设计财务报表格式时,应有表头、正表和附注三部分。(一)表头表头的内容包括报表名称、编号、编制单位名称、报表的计量个位和报表时间。其作用及设计要求如下:1.报表名称和编号报表名称反映报表所提供指标的经济内容,如“资产负债表”为报表的名称;报表的编号则是反映报表在整个报表体系中的排列位置和重要度,如股份制企业中资产负债表为“会企 01 表” ,表示股份制企业中,该报表为第一报表。在设计时要把报表名称和编号放在显著位置。2.编制单位名称报表设计时应注明报表的编制单位名称,以便界定所提供会计信息的空间范围。3.报表的计量单位设计报表应标明每张报表所用的计量单位,如元、仟元或吨、件等,便于使用者理解报表内容。4.编表时间指报表的填制日期和所包括的会计期间,借以指明财务报表所提供的各项指标内容的时间范围。(二)正表正表的内容是指财务报表中的各项经济指标,用于反映某一报表所要揭示的会计信息。(三)报表附注报表附注又称报表的补充资料。设计报表的补充资料是为帮助理解报表的内容而对报表的有关项目所作的解释。附注所反映的内容有:采用的主要会计处理方法;会计方法变更的情况,变更的原因,变更后对财务状况和经营成果的影响;非常项目的说明;财务报表有关重要项目的明细资料等。三、财务报表编制程序的设计(一)确定财务报表编报期间企业是持续经营的,为了反映一定时期的财务状况和经营成果,需要划分会计期间。会计期间在理论上应按营业年度确定,可以与公历不一致。在我国的会计实务中,财务报表不仅为企业服务,而且还要为宏观管理服务,要求统一口径,以便汇总。因此,企业会计准则规定,会计期间分为采用公历的年度、季度和月份,其结束日作为报表编报时间。(二)会计循环与结账日程表的设计 会计循环是指从经济业务发生起,直到编制出财务报表止的一系列会计处理程序,也即企业周而复始地进行会计核算的工作程序。为了及时向报表使用者提供必要的会计信息,按规定时间对外报送各类财务报表,在会计制度设计时,应建立一套为会计汇总和结账的控制时间日程表,提前做好结账的准备工作,保证财务报表及时报出。1.设计汇总和结账工作日程表汇总和结账日程表是按照结账要求,分别在财务部门和相关业务部门进行账务核对、汇总、分摊制造费用、材料收发存结账和成本计算、编制财务报表等一等系列工序编制的日程表。其内容包括工作内容、规定完成时间、实际完成时间、最迟完成时间、责任人和备注等。以工业企业为例,如表 6-7 所示。表 6-7 【表单 -】 汇总和结账工作日程表工作内容 规定完成时间 实际完成时间 最迟完成时间 责任人 备注一、财务会计科宣布开始 0 0 登记有关明细账 第 1 天上午 第 1 天下午 第 2 天 (下略)编收发料汇总表 第 2 天下午 第 3 天上午 第 3 天核对 第 4 天上午 第 4 天下午 第 4 天 关键点调整分录 第 4 天上午 第 5 天下午 第 7 天记完总账试算平衡 第 8 天上午 第 8 天下午 第 8 天 关键点编制报表 第 10 天上午 第 10 天下午 第 10 天 关键点二、车间或分厂盘点在产品 第 2 天上午 第 2 天下午 第 3 天统计工时 第 3 天上午 第 3 天下午 第 4 天计算成本 第 6 天上午 第 6 天下午 第 6 天 关键点编成本表 第 7 天上午 第 7 天下午 第 7 天 关键点三、供销科记完汇总账页 第 1 天上午 第 1 天下午 第 1 天 关键点盘点材料 第 2 天上午 第 2 天下午 第 2 天 关键点编库存月报表 第 3 天上午 第 3 天下午 第 3 天 关键点2.提前做好结账的准备工作月底比较集中的部分工作可以提前做好,如本期应负担的折旧、保险费等重复发生的事项、各种试算平衡表牛的上期数据可以提前做好准备;日记账和分类账中的本期发生额每隔 5 天或 10 天计算一次,总账与明细账的对账工作等尽可能提前核对。另外,为了解决信息的及时性问题,对于某些突击性的或急用报告,可以在正式报表之前提前编制。(三)报表底稿的设计为了确保财务报表项目和数据填制的质量,提高编表速度,在填制正式报表之前,应设计财务报表底稿,连接账簿和正式报表。设计报表底稿应遵循以下几点:1.对于报表中的合并项目,应设计相关的明细项目。如资产负债表中的货币资金项应细分各种现金和各种明细项目,存货项目按存货的构成分原材料、产成品、在产品和材料成本差异等。2.应对费用项目,特别是应提、应摊项目在底稿中列示,防止正式编报时出现遗漏。3.对于合并或汇总报表,应注意内部项目之间的抵销分录。如内部往来、内部销售和内部资本性投资等。报表底稿设计没有固定格式,主要取决于企业的实际情况和正式报表的要求。编制资产负债表和利润表的工作底稿格式如表6-8 所示。表 6-8 【表单-】 编表工作底稿编制单位: 年 月 日 金额调整前试算表 调整事项 调整后试算表 资产负债表 利润表 利润分配表账户名称借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷现金银行存款应收账款库存商品应付票据固定资产累计折旧应付账款应付职工薪酬-工资应付票据应交税费实收资本资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入主营业务成本税金及附加管理费用财务费用销售费用所得税净利润合计复核人 制表人注:在表 6-8 中,所涉及到的“销售费用 ”账户,在工业企业中使用“销售费用”科目,在商业企业中使“经营费用”科目