日记总账核算组织程序流程 (2)
1 / 100日记总账核算组织程序流程日记总账核算组织程序是设置日记总账,并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账的核算组织程序。其基本程序可通过下表示。日记总账核算组织程序流程图程序说明:根据原始凭证填制各种记账凭证。记账凭证多采用收款凭证、付款凭证、转账凭证的格式,也可以采用通用的格式。根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。根据各种记账凭证及现金日记账、银行存款日记账登记日记总账。月末,将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额核对。根据日记总账和各种明细分类账编制会计报表。第十六章 会计科目的设计新企业会计准则-应用指南(2006) 规定:“会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定,涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项,可不设置相关会计科目。对于明细科目,企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计 2 / 100软件系统参考,企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 ”第一节 会计科目设计的意义和设计原则一、会计科目设计的意义(一)会计科目的概念会计工作任务是通过真实、完整地反映会计对象来完成的。会计对象按其经济内容,可划为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。而要系统、全面地反映会计对象要素,还要对其进行具体的分类,满足经济管理的要求。会计科目就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。会计科目是会计制度的重要组成部分,会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节,是确定会计对象经济内容的分类体系,为会计凭证、会计账簿、财务报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量,完成会计制度设计任务具有重要意义。(二)会计科目设计的作用会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础。会计对象要素虽然是会计核算的基本内容,但要全面、系统地反映企业供应、生产和销售过程的经济业务活动,还必须对它们在购进、生产和销售过程中的增减变化及存在形态加以具体反映,所以会计制度设计就需要对会计对象要素具体内容作出科学的分类,确定每一类经济业务项目的名称及其相互间的关系,形成一个会计科目体系。为提供会计信息建立良好的基础,在设计会计科目体系时,既要考虑企业经营管理对会计信息的需要,也要考虑国家宏观调控对会计信息的要求。既要考虑企业会计要素内容分类的一般性,又要考虑企业行业性和业务规模的特殊性,以及不同所有制企业管理的不同需要。因此,会计科目设计具有如下作用:1.对会计核算内容进行具体分类会计是企业内部的一个信息与控制系统。会计核算的系统性,主要体现在对其核算内容的分类。会计核算内容的分类,就是对会计对象六大要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的内容所作的进一步分类。因此,会计科目设计,就是对经济业务内容作具体分类进行系统地、连续地核算的一个重要步骤。2.为编制会计凭证提供依据连续、系统、全面地反缺企业经济业务活动是会计按算的特点,因此,取得原始凭证时,要根据会计科目进行分类整理,并按规定使用的会计科目编制会计分录或编制记账凭证。再按会计科目对记账凭证进行分类整理,作为登记账簿的依据。3.为开设账户建立账簿提供依据账户是按会计科目在账簿中开设的户头。会计科目是开设账户、建立总分类账和明细分类账的依据。因此,企业的会计科目体系是开设账户体系,建立账簿体系的基础。 3 / 1004.为编制财务报表建立基础 财务报表是根据总分类账和明细分类账余额或发生额填列的。所以根据会计科目设计建立的账户为编制财务报表所需要的会计科目分类资料奠定了基础。而且有些会计科目又与财务报表上的指标名称相一致,共同为反映企业经营成果和财务状况提供信息。更加显示了两者的密切关系,也为向各方面提供会计信息创造了条件。二、会计科目设计原则会计核算包括记账、算账和报账几个环节,其中记账是基础。而记账是通过一定的账户分门别类地反映会计对象要素来进行的。会计科目就是账户分类户头的名称。所以会计科目设计就是分门别类、系统全面地设计各类账户的名称。会计科目是记账、算账的工具,是编制财务报表进行报账的基础。会计科目设计在会计制度设计中占有很重要的地位,要做好这项工作,在执行会计法规、遵守会计制度设计总原则的前提下,还须坚持以下设计原则。(一)全面反映经济业务活动连续、系统、全面、综合地反映企业的会计对象要素及其有关活动是会计核算的基本要求。因此,全面反映经济业务活动是会计科目设计的首要原则。会计科目设计必须以一定的会计理论作指导,以“资产负债=所有者权益”及“收入费用=利润”这两个会计等式,作为检查会计科目设计是否有所遗漏,以保证会计科目全面反映经济业务活动,防止有所遗漏。(二)满足经济管理的需要 会计是经济管理的重要组成部分,是通过提供会计信息,发挥控制作用,履行其职能的,会计科目设计要满足经济管理的需要,主要体现在下列几个方面: 1.会计科目提供的信息既要满足国家宏观调控对会计信息的需要,又要满足企业微观经济管理的要求,所以,会计科目设计既要坚持统一性,又要注意微观管理需要的灵活性。2.会计科目核算内容要反映企业经济业务特点和生产经营全过程。如工业企业的生产经营活动、商业企业的商品购销和租赁活动、服务业的收支活动对经济管理都提出不同的要求,会计科目设计就应有所差别,否则难以满足经济管理的需要。3.会计科目设计要按企业规模大小、经济管理的不同需要而区别对待。如大中型企业经济业务活动错综复杂,业务量大,应当细一些;反之小型企业业务量小,业务性质比较单纯,应当力求简易。另外,由于企业生产经营和科技水平高低的不向,经济管理上也应有所差异,进行会计科目设计也应适当加以注意。(三)恰当地处理科目与子、细目的关系会计科目要全面地反映企业经济业务活动。会计科目设计要求不能有所遗漏,但会计科目数量又不宜过多,否则将会使财务报表项目大量增加,也会增加会计核算的工作量。会计科目既然是分门别类地反映经济业务的户头,其内容就应当具有一定的专一性,否则不利于经济管理。工业企业材料采购业务,如果只用一个“材料”科目进行反映,将材料采购成本计算和在途材料的内容均包括在内,则不利于了解上述两种业务的情况,因此,需要单设“材料采购”科目,反映上述两项业务内容。又如工商企业对材料和库存商品,需要了解其 4 / 100中大类、小类、具体品种的增减变化,需要设置明细科目来解决,在会计实务中习惯于将会计科目的二级明细科目称为子目,三级明细科目称为细目。因此,会计科目、子目、细目的设计应根据经济管理的需要和工作条件的可能性,适当安排其比例关系,使之成为一个会计科目体系,这样就可以防止会计科目过多。(四)科目名称内容含义清楚、简明实用会计科目是分门别类地反映经济业务活动的,因此会计科目的名称必须与其反映的经济业务内容相一致。为了日常工作方便,会计科目名称不宜过长,力求准确,以便于了解和记忆。如异地材料采购,采用托收承付结算方式进行结算贷款时,货先到、结算凭证后到的未付货款,本是一种应付贷款,是应付赔款的一种类型,可用“应付账款”科目按算。在过去国营商业企业统一会计制度下,学习苏联经验时,却用了“未付供给者结算凭证未到货款”科目名称长达 13 个宇。所以在自行设计会计科目名称或学习外国经验时,应力求名称准确,含义清楚。同时科目核算范围和内容的表述也应达到合法、规范、通俗易懂、简明实用的要求。(五)便于为社会各方提供会计信息传统会计制度设计,在设计会计科目时,主要从企业本身桉算与管理的要求出发,为企业所有者提供会计信息。面社会主义市场经济体制下,企业会计不仅要向企业所有者、经营者和内部有关人员提供会计信息,还要向政府有关部门、企业债权人、未来投资者及其他有关方面提供会计信息,所以在会计科目设计时,应当考虑社会多方面的需要。因此,会计科目设计,既要考虑企业内部生产和经营需要,又要考虑企业外部需要;既要考虑企业正常经营管理的需要;又要考虑特殊情况的需要。社会各方面需要的会计信息,将通过会计科目的总账科目、明细科目、特殊科目以及一般明细科目和特殊明细科目的设置来解决。第二节 会计科目设计的步骤和方法一、会计科目设计的步骤和一般方法(一)会计科目设计的步骤会计科目是会计核算内容各项经济业务分类的项目的名称。会计科目设计的步骤就是对企业的经济业务进行分类,根据每一类经济业务性质和核算的内容确定会计科目的性质和名称,规定用途和使用方法以及进行会计科目的编号。会计科目设计的具体步骤是:1.对经济业务进行科学分类;2.确定会计科目名称和主要内容;3.对会计科目进行编号;4.编写会计科目的使用说明; 5 / 1005.列出主要业务会计分录;6.试行和修订会计科目。上述会计科目设计是指一般情况和步骤,具体进行时,可以根据不同情况进行取舍。因为无论是统一会计制度的制定,还是会计师事务所受托设计企业会计制度,在任务确定后,都应当对会计制度执行企业进行全面调查,全面了解企业情况,包括经济性质、经营方式、组织形式、经营规模、业务特点、筹资渠道以及各有关利益团体对会计核算的要求,当前生产经营情况和财务状况(包括资金的筹集、财产物资的增减、货币资金的收付、往来款项的结算以及对外投资等) 。在调查研究基础上,按步骤进行设计: 1.对经济业务进行科学分类,选定会计科目。根据会计核算要求,对企业经济业务可作多种分类:(1)根据经济业务性质、企业会计准则、财务通则和统一会计制度规定,可将企业经济业务划分为财务状况和生产经营过程两大类。(2)企业财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成。根据产权关系又可将其划分为:资产类经济业务、负债类经济业务、资本类经济业务。生产经营过程是由材料物资的采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生,资金的收回及利润的形成和分配等业务活动组成,所以又可分为;采购供应类经济业务、成本费用类经济业务、收入和利润类经济业务。 (3)将资产、负债、资金各类经济业务中的材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用发生、资金收回及利润形成 等经济业务作进一步划细,如资产可以分为流动资产和非流动资产。(4)再将各小类经济业务划细,如流动资产还可划分为货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等小类,小类还可划到接近会计科目名称,如货币资金为核算与管理的需要可以定名为库存现金、银行存款、其他货币资金,选定会计科目就是在经济业务分类基础上产生的。由于会计是国际商业通用语言,会计科目名称应力求简明、规范。2.对会计科目进行编号在会计科目分类、定名的基础上,设计会计科目的代号,主要是为了便于使用者了解、掌握和运用会计科目。另外按照会计科目编号顺序设计会计科目表,以便使用者了解会计科目体系。3.编写会计科目使用说明会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行文字表述,要求简练明确,以便于会计人员学习理解和执行。一般来说会计科目的分类和会计科目的确定及会计科目的编号多是由会计制度设计组研究确定,而会计科目使用说明则是由会计制度设计组成员分工进行的,这是一项复杂而艰巨的工作,此项工作成功与否,是衡量会计制度质量的一个重要标准。4.列出主要业务会计分录就是将企业可能发生的重要经济业务的会计分录进行举例,便于会计科目使用者学习和参考。如果单独设计主要业务监控与核算,也可不搞主要业务会计分录举例,以免重复。为了节约篇幅,上述各项内容,将在以后各节详细介绍。另外,会计科目的试点与修改也将在整个会计制度完成后一并进行。 6 / 100(二)会计科目设计的一般方法在确定会计科目设计步骤的基础,为了取得事半功倍的效果,应当根据具体情况和设计的要求,选定一般设计方法:1.借鉴设计法根据授权或委托单位的要求,建立新的会计制度体系,或为新成立的企业单位设计会计科目时,可以根据企业会计准则要求,借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计制度中会计科目设计经验和科学成果,这样不仅有助于会计科目名称、内容的标准化、通用化,又可节约设计成本,但必须与现时会计科目使用单位的情况和要求相适应,防止照搬照抄、脱离实际和基本国情。2.补充修订法这种方法适用于原有会计制度基本可用,只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求,作局部修改补充情况下使用。使用该方法,首先需要对原有会计科目进行分析,了解哪些会计科目可用,哪些不可用,确定留用或取消,对会计科目及其内容进行修改或补充,以适应新的要求,使新会计科目能够适应国家财经法规和企业经济业务经营与管理的要求。3.归纳合并法在市场经济体制下,企业之间合并或兼并的有发生。新的企业集团的建立或原有企业集团的扩张,对原有会计制度都需要进行修改,为此类单位设计或修订会计制度时,应对原有各单位会计科目体系进行分析,对其中相同或相通的会计科目加以归类、合并,设计能适应其核算与管理要求的新的会计科目体系。4.经济业务推导法 指根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求,提出应当设置的会计科目。如工业企业在材料采购过程中,要计算材料采购成本,反映在途材料、支付材料价款、采购费用、处理相互债务,需要设置“材料采购” 、“银行存款” 、 “应付账款”等科目。会计科目设计的要求无论使用上述哪种方法,都必须以国家财经法规和会计法规作指导,本着创新要求,才能推动会计科目设计不断前进,会计工作水平不断提高;切忌照搬照抄,简单拼凑。二、会计科目的具体设计方法(-)会计科目的分类 1.会计科目分类的意义 会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。在会计学原理中曾介绍过按科目的经济业务内容和账户结构两种分类方法,但在会计科目设计时,适用的是按经济业务内容进行分类的方法,这样做,对会计科目使用者掌握其经济内容,搞好核算与管理具有重要意义。 2.会计科目的分类方法会计科目按其提供指标的详细程度的不同分为总账科目和明细科目。明细科目是从属于总账科目的。所以会计科目的分类,首先是对总账会计科目的分类。我国当前实行的是企业会计准则和企业统一会计制度并行的做法,所谓按科目的经济业务内容进行分类,也就是按照会计对象具体内容进行分类。我国 7 / 100现行企业会计准则将会计对象要素(简称会计要素)分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项;但根据不同行业企业的经济性质、经营方式、经济活动范围和产权关系的不同,对会计科目分类也就不一样。 (1)按经济业务内容划分,会计科目可分为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六大类为了便于核算与管理,还须把上述各大类科目划细,如资产类科目不仅可分为流动资产类和非流动资产类,而且还可进一步划分,如把流动资产类科目,再划分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产,再划细至接近各会计科目。(2)按会计科目与财务报表的关系,还可分为表内科目和表外科目两类会计科目分类可以作为设计会计科目之参考,但要揭示会计科目设置的根据和原理,还应结合经济业务核算与管理的需要来说明。(二)会计科目的设置会计科目设置就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。企业会计对象可用资金运动及其成果进行表述。资金是一个运动的概念,根据资金运动过程和结果,虽然可以把会计科目分为财务状况和生产经营过程两大类,实际上这两类经济业务是交错进行的,有着密切的联系。所以在研究会计科目设置时,以经济业务为主,把两者结合起来进行考察设置会计科目。 (三)特殊会计科目的设置前面讲了会计科目设置的一般要求和设计原理。会计是经济管理的一个重要组成部分。为了加强核算、管理与监督,对企业特殊业务需要,经营管理特定要求和一定时期经济管理的需要,还要设置一些特殊会计科目;1.根据特殊业务需要设置会计科目 企业根据国家安排;为国家特准需要而储备的物资,这种物资都用特定用途,未经批准不得移作其它用途。由于储备物资与一般库存商品不同,又有专门资金来源,所以应当设置“特准储备物资”和“特准储备资金”科目。 2.根据经营管理特定要求设置会计科目 外贸企业经营进出口业务、多使用国际信用证结算方式。国际信用证存款较多,为了加强信用证的管理,可以设置“国际信用证存款”科目,用以反映企业国际信用证存款的增减变化及结存情况。但在编制“资产负债表”时,还应将其余额并入“其他货币资金”项目,以与统一会计制度保持一致。又如,商品流通企业会计制度规定设置“商品采购”科目,用以核算企业的购入商品的采购成本。还可用它统计商品购进总额,以了解商品进货规律。而在企业规模较小,商品种类较少,不需要通过商品采购”科目统计商品购进总额时,可以根据需要设置“在途商品”科目,用以核算企业购进在途商品的增减变化及结余情况。再如,供销合作社企业根据规定对某些农副产品实行预购,发放预购定金时,由于预购定金的管理要求与一般预付账款不同,也可以单独设置“农副产品预购定金”科目,用以核算预购农副产品预购定金的增减变化及结存情况。 此外,企业根据具体情况,还可设置一些表外科目如“外汇额度” 、 “临时租入固定资产等科目。3.根据一定时期经济管理需要设置会计科目在一般情况下,企业经营的商品价格是比较稳定的,但是,由于种种原因 8 / 100商品价格变动较大,按原进价难以销售,有时需作削价处理,为使商品削价损失得到合理负担,企业可以设置“商品削价准备”科目。以核算企业对库存商品预计可能发生的削价损失而从成本中提取的削价准备金的增减变化情况,提取和冲销商品削价准备时,都借记或贷记“商品销售成本”科目。另外,企业如果有对外投资业务,还须设置“交易性金融资产” 、 “长期股权投资” 、 “持有至到期投资”和“投资收益”等科目。从上述情况可以看出,设置会计科目要注意企业一般业务情况,但也要注意特殊业务情况,才能使设计的会计科目满足企业经济管理的需要。(四)明细科目的设置总账科目只能总括地反映经济活动情况,而经营管理还需要比较明细的核算资料,为此需要在总账科目下设置明细科目。明细科目一般是分设二、三级,如有特殊需要可以设置四级明细科目,以便形成完整的科目级别体系。由于统一会计制度对明细科目不作详细规定,只提一般要求,没作具体规定,所以对明细科目的设计应当予以重视,特作如下说明。1.一般明细科目的设置明细科目就是对总账科目的核算内容作进一步分类,所以它的内容和使用方法要与总账科目保持一致。由于企业经营管理对总账科目反映的经济内容和用途的不同,对明细科目设置的要求也就不一样。现分别介绍如下: (1)实物资产按种类和品名设置明细科目 企业的各种存货和固定资产科目的用途是划分类别标准之一,还应划细反映各种资产的增减变动情况及其结存额,用以检查资产的实有数,揭示其盘盈和盘亏情况。因此,必须按资产的种类、品名设置明细科目,以便为加强管理、明确经济责任提供会计信息。 如工业企业存货中的“原材料” 、 “周转材料” 、 “生产成本” 、 ”库存商品” 、“材料采购”和“固定资产”科目等。商品流通企业与工业企业基本相同,只是由于库存商品种类多,其明细科目划分层次更细。如文具是大类,金笔是小类, “英雄”金笔是商品名称。 此外,如果按品种核算盈亏, “主营业务收入”和“主营业务成本”等科目也应按品名分设明细账。 (2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置明细账企业的债权、债务类科目的用途是反映各种债权、债务事项的发生、收回或偿付以及结存情况,属于结算类科目,各种债权、债务须按户清结,所以,应当按照债权、债务单位或个人名称设置明细科目。如“应收账款” 、 “应付账款” 、 “预付账款” 、 “预收账款” 、 “其他应收款” 、 “应付职工薪酬-工资”等科目的应按单位户名或人名设置明细科目。 企业对成本和费用者实行计划管理,因此须按计划管理与会计核算的需要,按项目设置明细账户。在大中型企业内部都设几个部门和若干车间,为了加强管理,分清责任,考核业绩,还需要结合部门设置明细账户。如工业企业的“制造费用” 、 “辅助生产”等科目可以按车间设置明细科目, “项目”用多栏式账反映。商品流通企业的“经营费用” 、 “管理费用”和“财务费用”虽是按项目设置明细科目,但在实行分项目管理责任制时。也要结合部门设置明细科目。另外,实行售价金额核算的零售企业的“库存商品”科目,还应按实物负责人分设明细科目。 (3)成本计算科目按对象设置明细科目。 9 / 100企业的“生产成本”是按成本计算对象归集和分配费用而确定承受费用的产品,按成本计算对象设置明细科目。如工业企业用这种方法计算各种产品或工程成本,考核成本计划的执行情况。除“生产成本”科目外, “在建工程” 、“专项工程支出”等科目也用此法设置明细科目。 (4)一些收入和支出科目按业务种类和项目设置明细科目工商企业的“其他业务收入” 、 “其他业务成本” 、 “营业外收入”和“营业外支出”以及不实行分项目归口负责管理的企业的“管理费用” 、 “财务费用”等科目都应按业务种类或费用项目设置明细科目的,用以反映收入和支出的情况,扩大收入,控制支出。2.特殊明细科目的设置 关于一般明细科目的设置方法已如上述。但有时根据特殊需要设置一些明细科目。如“待处理财产损溢”可根据需要设置“待处理财产短缺”和“待处理财产溢余”两个明细科目。又如企业为编制“现金流量表”提供数据,可以在“应收账款” 、 “应收票据” 、 “预收账款”等科目下;,设置“价款” 、 “销项税额” 、 “代垫运杂费”等明细科目。再如,一些学习邯钢经验的企业实行成本否决制,把成本指标分解到车间、班组和个人也需要根据管理要求设账进行明细核算。 三、会计科目编号和会计科目表(一)会计科目编号的作用会计科目编号就是确定会计科目的号码。具体地说,就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类,为每一会计科目确定二个号码作为科目的代号,一经确定不得随意变更。以编码的形式,体现会计科目的分类和每类中各科目的排列次序,能使会计科目体系得以科学的、系统的表现,有利于做好会计核算工作。会计科目编号具有以下作用。 1.便于确定科目类别和位置。编号可以确定各科目所属类别及其在该类中的位置,使会计科目表的设计工作更加科学,系统和具有逻辑性。2.便于制证、记账工作。按会计科目编号顺序在账簿中开设账户,为编制凭证、登记账簿和编制财务报表以检查账目提供方便。 3.便于查阅书写,提高工作效率。4.便于实行会计电算化。有利于使用电子计算机处理会计事项,简化程序设计,提高运算效率。 为使会计科目编号发挥以上作用,必须达到以下要求:(1)编号应具专一性,一个号码只能代表一个科目;(2)简单明了便于记忆;(3)科目编号应排列有序,层次分明,根据科目编号就能判断会计科目的经济内容;(4)有一定伸缩性,会计科目留存余地,适当留有空号,便于增加新科目;(5)使科目分类合理化。如固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程等科目是在资金筹集、成本计算、利润形成过程中逐步发生的,但在这里,是作为固定资产一类,以反映固定资产的增加、减少和清理及购建情况。(二)会计科目编号的方法 会计科目编号方法很多,如数字分组法、数字顺序法、汉语拼音法、字母 10 / 100组合法。多年实践证明有些编号方法均达不到以上要求,一般都使用数字分组法。建国以后,主要使用过以下三种方法:1.四位数字编号法 这种方法在会计科目较多时使用。前两位数表示科目所属类别,后两位数表示科目本身位置。1954 年制定的(国营商业企业统一会计制度)共设计 195个会计科目,当时费用项排队在第二类,而且按企业类型设置科目,如 0201 批发商品流转费。前两位“02”表示科目大类;后两位“01”表示批发商品流转费科目本身。子目编号在科目四位数字后加(.01)表示运费,如 0201.01 为批发商品流转费-运费子目的代号。这种编号数字位数太多,若子目不多时,可用0201.1 表示。2.三位数字编号法三位数字法是将数字划为若干组;从某数起到某数止为一组,作为某类会计科目的号码。由于类别不多,可用首位数字代表,如工业企业将会计科目分作五大类,定为五组, “1”资产、 “2”负债、 “3”所有者权益、 “4”成本和“5”损益五类;商品流通企业无成本类,只有四类,故“4”为损益类。前三组与工业企业同。再对会计科目作进一步分组:如流动资产的第一小组为货币资金,第二小组为应收款项,而货币资金下又分为现金、银行存款和其他货币资金。所以“101”现金、 “102”银行存款、 “109”其他货币资金, “02” “09”之间为机动空号;又如“111”每期投资、 “112”应收票据、 “121”材料采购,可见三位数,其中的“0” 、 “1”“2”即代表小类,即货币资金、应收账项和存货。第一位数代表科目本身,合起来“101”即代表现金在科目系列中的位置。如会计科目较多, “09”不够用,则应改用四位数编号“1101”现金,前两位于 11 代表流动资产和货币资金, “01”代表现金本身,又如 161 固定资产,165 累计折旧、166 固定资产清理、169 在建工程均属固定资产类。现行的工业会计制度采用了三位数编号法。3.二位数字编号法 这种编号比顺序编号法(按科目数序排列 1.2.3, )多了一位。要求反映科目分组,但不列数字标志,第二位数字表示会计科目本身。如 1962 年实施的国营工业企业会计制度会计科目共有 58 个,使用了两位编号法。 “01”固定资产、 “02”固定资产折旧, “07”材料采购、 “18”低值易耗品摊销、 “21”委托加工材料, “58”库存现金。其原理是资产类按先固定后流动的原则。“02”“07”之间为固定资产类编号留了机动空号;“18”“21”为在库材料和物资类科目留了机动空号。这种编号法数字比三位数字编号法虽然少了一位,但分类不明,科目体系不清,科学性不强,逻辑性较差。(三)会计科目表 1.会计科目表的概念就是根据会计科目名称编号和类别所列示的会计科目体系表式。为了解科目体系、开设会计账户、编制会计凭证、设计财务报表提供条件。2.会计科目表的内容包括:顺序号、编号和科目名称三栏。顺序号只按会计科目列示,根据顺序号可以了解科目的数量,故不编科目类别的顺序号;“编号”栏列示会计科 11 / 100目的编号;“科目名称”栏列示会计科目的名称。 3.新企业会计准则下的会计科目一览表【表单 - 】 新企业会计准则下的会计科目一览表顺序号 编号 会计科目名称一、资产类1 1001 库存现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银行款项4 1011 存放同业5 1012 其他货币资金6 1021 结算备付金7 1031 存出保证金8 1101 交易性金融资产9 1111 买入返售金融资产10 1121 应收票据11 1122 应收账款12 1123 预付账款13 1131 应收股利14 1132 应收利息15 1201 应收代位追偿款16 1211 应收分保账款17 1212 应收分保合同准备金18 1221 其他应收款19 1231 坏账准备20 1301 贴现资产21 1302 拆出资金22 1303 贷款23 1304 贷款损失准备24 1311 代理兑付证券25 1321 代理业务资产26 1401 材料采购27 1402 在途物资28 1403 原材料29 1404 材料成本差异30 1405 库存商品31 1406 发出商品32 1407 商品进销差价33 1408 委托加工物资34 1411 周转材料 12 / 10035 1421 消耗性生物资产36 1431 贵金属37 1441 抵债资产38 1451 损余物资39 1461 融资租赁资产40 1471 存货跌价准备41 1501 持有至到期投资42 1502 持有至到期投资减值准备43 1503 可供出售金融资产44 1511 长期股权投资45 1512 长期股权投资减值准备46 1521 投资性房地产47 1531 长期应收款48 1532 未实现融资收益49 1541 存出资本保证金50 1601 固定资产51 1602 累计折旧52 1603 固定资产减值准备53 1604 在建工程54 1605 工程物资55 1606 固定资产清理56 1611 未担保余值57 1621 生产性生物资产58 1622 生产性生物资产累计折旧59 1623 公益性生物资产60 1631 油气资产61 1632 累计折耗62 1701 无形资产63 1702 累计摊销64 1703 无形资产减值准备65 1711 商誉66 1801 长期待摊费用67 1811 递延所得税资产68 1821 独立账户资产69 1901 待处理财产损溢二、负债类70 2001 短期借款71 2002 存入保证金72 2003 拆入资金73 2004 向中央银行借款74 2011 吸收存款 13 / 10075 2012 同业存放76 2021 贴现负债77 2101 交易性金融负债78 2111 卖出回购金融资产款79 2201 应付票据80 2202 应付账款81 2203 预收账款82 2211 应付职工薪酬83 2221 应交税费84 2231 应付利息85 2232 应付股利86 2241 其他应付款87 2251 应付保单红利88 2261 应付分保账款89 2311 代理买卖证券款90 2312 代理承销证券款91 2313 代理兑付证券款92 2314 代理业务负债93 2401 递延收益94 2501 长期借款95 2502 应付债券96 2601 未到期责任准备金97 2602 保险责任准备金98 2611 保户储金99 2621 独立账户负债100 2701 长期应付款101 2702 未确认融资费用102 2711 专项应付款103 2801 预计负债104 2901 递延所得税负债三、共同类105 3001 清算资金往来106 3002 货币兑换107 3101 衍生工具108 3201 套期工具109 3202 被套期项目四、所有者权益类110 4001 实收资本111 4002 资本公积112 4101 盈余公积113 4102 一般风险准备 14 / 100114 4103 本年利润115 4104 利润分配116 4201 库存股五、成本类117 5001 生产成本118 5101 制造费用119 5201 劳务成本120 5301 研发支出121 5401 工程施工122 5402 工程结算123 5403 机械作业六、损益类124 6001 主营业务收入125 6011 利息收入126 6021 手续费及佣金收入127 6031 保费收入128 6041 租赁收入129 6051 其他业务收入130 6061 汇兑损益131 6101 公允价值变动损益132 6111 投资收益133 6201 摊回保险责任准备金134 6202 摊回赔付支出135 6203 摊回分保费用136 6301 营业外收入137 6401 主营业务成本138 6402 其他业务成本139 6403 营业税金及附加140 6411 利息支出141 6421 手续费及佣金支出142 6501 提取未到期责任准备金143 6502 提取保险责任准备金144 6511 赔付支出145 6521 保单红利支出146 6531 退保金147 6541 分出保费148 6542 分保费用149 6601 销售费用150 6602 管理费用151 6603 财务费用152 6604 勘探费用 15 / 100153 6701 资产减值损失154 6711 营业外支出155 6801 所得税费用156 6901 以前年度损益调整第三节 会计科目使用说明的设计一、会计科目使用说明设计的意义会计科目设计,前面仅根据生产经营业务需要、经济内容、管理与核算的要求设置了会计科目并进行了科学的分类,列示了会计科目表,对每个会计科目的具体设置目的、核算的内容范围和方法、应当执行的原则以及明细分类科目的设置均未作出详细的交待,因此,对每个会计科目设计使用说明,对于会计人员学习会计制度,掌握科目内容,做好会计工作,完成会计工作任务具有重要意义。二、会计科目使用说明设计要点 (一)规定会计科目核算内容和核算范围如:“库存现金科目,核算的内容是企业的库存现金。 ”“明确科目核算范围:指出企业内部各部门使用的备用金,在其他应收款科目核算或独立设备用金科目” 。 (二)规定核算方法不仅要规定本科目借方和贷方应记会计事项,还应指出贷记或借记的相关科目,必要时可指出重点会计处理事项。 (三)规定核算应遵守的会计准则,或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。(四)规定特殊会计事项的处理。 (五)规定科目明细核算的要求,指明明细科目的设计要求及具体核算方法。上述五个要点可以简化合并为四个,也可分细为六个或七个。如“银行存款”科目的使用说明:(1)本科目核算企业存入银行的各种存款,企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算,不记入本科目。 (规定核算内容和范围)(2)企业将款项存入银行或其他金融机构时,借记本科目,贷记”库存现金”等有关科目;提取和支付存款时,借记”库存现金”等有关科目,贷记本科目。 (规定核算方法)(3)企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日 16 / 100记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生的顺序逐步登记,每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与银行对账单余额之间有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。 (规定明细科目的开户方法,序时登记和对账要求)(4)企业有外币存款的业务时,应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。 (规定外币业务核算原则)企业发生的外币银行存款业务,应当将有关外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少,一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时,可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价) ,作为折合率,也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价,作为折合率。月份或季度、年度终了,企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币账户的期末人民币余额。汇率变动后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益处理。外币现金以及外币结算的各债权债务,均应比照银行存款的方法记账。 (规定款项业务的明细核算方法):(5)在外汇调剂市场买入外币的业务,买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账,对外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额,增设外汇差价科目。买入外币时,按国家外汇牌价折合为人民币,借记本科目(外币户) (同时登记外币金额折合率) ,按照调剂与国家外汇牌价的差额记入“外汇差价”科目。企业如在外汇市场购入外汇额度,支付的人民币,也在“外汇差价”科目核算。购入外汇额度再度出让时,取得的收入应先冲减外汇差价,差额部分列入汇兑损益。 (规定特殊业务的