成本费用内部控制

成本费用的内部控制企业成本费用控制的目的在于将企业成本费用控制在企业预定的水平上。企业成本费用的控制是一个复杂的系统，涉及到成本费用控制主体的划分进而所带来的责任的归属，涉及到成本费用控制组织结构中不同控制层次的权利与责任的界定，涉及到成本费用控制过程中各部门工作的协调，涉及到根据企业的实际情况的变化对控制标准的调整及差异的纠正等等。因此，建立一个充满弹性的成本费用控制系统，掌握成本费用控制的关键点，才能使企业对成本费用进行有效的规划与控制。这里所说的成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。一、成本费用支出不相容岗位包括：（1）成本费用预算的编制与审批；（2）成本费用支出的审批与执行；（3）成本费用支出的执行与相关会计记录。二、成本费用控制的措施1.成本费用控制的标准。可供企业选择的成本费用的控制标准有全面预算、目标成本、定额成本、标准成本等。一般来说，全面预算可以涵盖其他控制标准，其他标准可以作为全面预算中的部分标准，网络合资公司都是实行全面预算管理，以预算明确企业的奋斗目标、协调企业经济资源的配置和部门之间的关系、考核各责任主体的经济责任、控制生产经营活动。2.企业应建立以财务总监为核心、有关生产经营主管参与的成本费用控制组织系统。财务总监是成本费用预算制定和控制的牵头组织者，各专业技术主管参与成本费用预算制定和控制过程，体现了财务与技术的结合。该成本费用控制组织系统的主要职责包括：（1）公司总经理：全面领导本单位的成本费用管理工作，对本单位的成本费用管理工作负总责。（2）财务总监：协助总经理领导本单位的成本费用管理工作，具体组织成本费用管理制度的制定和修改，组织编制和审查成本费用预算，进行成本费用的日常控制，制定成本费用控制的工作流程，组织成本费用核算和分析，检查和指导成本费用的管理工作，制定生产经营绩效考核及奖惩方案，协调所属单位及各职能部门在成本费用管理中的工作。（3）总工程师：协助总经理领导和组织与工程技术有关的成本费用管理工作，组织编制施工组织设计，组织推广新技术、新工艺、新材料，推进技术进步，协助总经理领导安全和质量工作，领导所分管的部门做好成本费用管理工作。（4）财务部门：在总经理和财务总监的领导下，负责成本费用的综合管理工作，制定有关成本费用的管理办法，汇总编制成本费用预算，检查和考核成本费用预算的执行情况，参与制定各种定额，组织成本费用核算工作，实施成本费用的日常控制，进行成本费用预测和分析。（5）其他部门：负责与其工作职责有关的成本费用管理。3.正确确定成本费用控制中有关部门的责任。企业应在区分可控成本费用与不可控成本费用的基础上，本着谁是责任主体谁负责的原则，将成本费用控制的责任予以分解，确定各项成本费用的责任归属。应该指出，在企业成本费用的控制过程中，财务部门是一个综合监控部门，负责责任成本费用的核算、报告、履行情况的分析、提出降低成本费用的建议等职能性工作，但不能将企业成本费用控制造成的成本费用的高低的责任归属于财务部门。4.规范成本费用控制的流程。有效的成本费用控制，依赖于企业成本费用的控制流程。在制定成本费用控制流程时，要合理确定各级管理人员在成本费用控制中的权利与责任，科学设计成本费用的审批、审核、记录、报告等工作流程，在控制目标之内的支出，可适当放宽审批权限，但对超预算等标准的费用支出，审批权限一般应集中于总经理或总经理授权的人员。5.成本费用控制的动力导向应以激励为主。传统的主要控制方式是依靠经理人员的权利命令的强权式控制，这种控制方式强调的是人的被动服从性，与现代企业所倡导的对人的充分尊重性已经相悖。现代控制是强调业绩与报酬挂钩的激励性控制。在成本费用控制中，体现激励性导向，要求企业正确确定绩效考核的各项指标及奖惩措施。6.发挥内部审计机构在控制中的重要作用。审计是控制组织过程中的一个重要环节，通过审计，可以清楚成本费用支出的有效性和合理性，有助于对责任主体的绩效进行正确的评价，并有效地扼制浪费性的支出。三、责任评价责任评价是指根据责任主体的控制标准及实际资料，对责任主体的责任履行情况进行认定、分析、考核、奖惩等一系列工作的总称。在成本费用控制中，责任评价关系到责任主体的业绩认定及由此而带来的利益，也关系到企业成本费用控制的激励与约束的有效性进而关系到成本费用控制动力机制的作用程度。有效进行责任评价，应作好下列工作：1.使成本费用的水平能够揭示责任主体的责任履行状况。成本费用的水平只有与责任主体的业绩相关，才能够发挥成本费用控制的作用。为此，企业应正确的确定成本费用分类的基础，比如，对营业费用区分固定费用与变动费用，不同属性的费用采用不同的控制办法，有的用定额控制，有的用定率控制；再如，对于管理费用中的研究开发费、人力资源成本费用等可实行预算总额控制等。2.正确处理奖励与惩罚的关系。奖励实际上也是一种约束，因为奖励是一种对工作绩效的肯定，不能完成任务的责任主体负有得不到奖励甚至被解雇的压力。惩罚是保证在员工自觉性较低情况下促使其努力工作的必要措施。只罚不奖容易引起情绪的低落，而只奖不罚则会放纵人的劣性。奖励具有促使人积极向上的作用，而惩罚具有抑制劣性的作用。在确定奖惩措施时，应根据企业的实际情况，妥善处理二者的关系。根据笔者的经验，一般企业奖励大于惩罚为好。3.选择恰当的激励方式。激励不仅仅是金钱的激励，精神鼓励、培养员工的集体主义精神也是重要的激励方式。建立怎样的激励措施，与企业文化的氛围和企业倡导的宗旨是相关的。4.对责任的界定要清晰。在企业实际工作中，某项成本费用的水平，是多个部门共同作用的结果，比如，材料消耗与工程、技术、采购等相关。工资成本费用的高低人力利用水平相关，也与人力资源部门的人员安排、工资水平相关。正确界定责任，就要确定责任归属的认定方法，同时，要求分析人员要根据有关证明材料进行责任认定。四、成本费用控制工作的步骤具体可分为事前控制、事中控制和事后控制三个环节。（1）事前控制是通过对经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本费用，它是成本费用的前馈控制。具体包括：对成本费用进行预测，为确定目标成本费用提供依据；在预测的基础上，通过对多种方案的成本费用进行对比分析，确定目标成本费用；把目标成本费用分别按各成本费用项目进行层层分解，落实到各部门、班级和个人，实行归口分级管理，以便于管理控制。（2）事中控制是在成本费用支出过程中，随时将实际发生的成本费用与目标成本费用对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以保证成本费用目标的实现，它是成本费用的过程控制。事中控制应在成本费用目标的归口分级管理的基础上进行，严格按照控制目标对一切耗费进行随时随地的检查审核，把可能产生损失浪费的苗头消灭在萌芽状态，并且把各种成本费用偏差的信息，及时地反馈给有关的责任单位，以利于及时采取纠正措施。（3）事后控制是成本费用支出之后，对实际成本费用的核算、分析和考核，它是成本费用的后馈控制。成本费用事后控制通过实际成本费用和一定标准的比较，确定成本费用的节约或浪费，并进行深入的分析，查明成本费用节约或超支的主客观原因，确定其责任归属，对成本费用责任单位进行相应的考核和奖惩。通过成本费用分析，为日后的成本费用控制提出积极改进意见和措施，进一步修订成本费用控制标准，改进各项成本费用控制制度，以达到降低成本费用的目的。成本费用的事控制主要是针对具体各个成本费用费用项目进行实地实时的分散控制。而成本费用的综合性分析控制，一般只能在事后才可能进行。成本费用事后控制的意义并非是消极的，大量的成本费用控制工作有赖于成本费用后后控制来实现。从某种意义上讲，控制的事前与事后是相对而言的，本期的事后控制，也就是下期的事前控制。五、成本费用控制的因素人力方面的成本费用因素一般有哪些？人员超编（人浮于事）；定编不合理；工作效率低；人员安排不合理；人员能力不够（素质不够、不胜任工作）；劳动纪律松弛；人员的人身安全；缺少劳动定额或定额不合理。物力方面的成本费用因素一般有哪些？缺少消耗定额或定额不合理；定额考核不够；超储积压；超期变质、失效（不适用、报废）；材料质量损失（不合格品率超标）；设备生产能力过剩（功率的浪费）；设备磨损严重（修理费用过大）；跑、冒、滴、漏；能源的浪费（水、电、油）；废物（料）的利用（回收、再利用）；物资的流失（偷、盗、抢、拿、送、丢）；财产的安全；固定资产的维护不够。财力方面的成本费用因素一般有哪些？坏帐损失；利息损失；罚金、滞纳金；合理避税；缺少管理费定额或定额不合理；管理费超标；不必要的请客、送礼、庆典等开支；不必要的赞助，捐款；资金周转缓慢；不合理的借贷；不合理的投资；资金沉淀；拖欠、赊欠货款；财务和成本费用的分析、核算不够准确；资金的流失（贪污、行贿、挪用）；其他不合理的支出。五、成本费用费用控制流程程序流程备注1经办人填单经办人如实填写费用报销单，按费用分类粘贴好正式发票，并注明有关摘要事项，原始凭证要有经办人、证明人同时签字，差旅费报销填写专门的差旅费报销单。2部门负责人签字所在部门负责人签署意见。3 主管副经理签字根据公司有关管理制度进行审批。4 财务总监审批按公司有关财务管理制度进行审批。5 总经理审批按有关制度、规定进行复核审查，签署意见。6财务部经理审核根据企业财务制度、法规等进行审核。7 财务部会计根据审核后的原始凭证填制记帐凭证。8出纳付款财务部出纳依据记帐凭证付款，并登记现金日记帐，领款人在付款凭证上签收。金额在1000元以上的，由出纳开具现金支票，领款人在现金支票头上签收并自行到银行取款