合并财务报表编制方案
1合并财务报表编制方案执行部门方案名称 公司合并财务报表编制方案监督部门一、目的为综合反映母公司和子公司所形成的集团公司的经营成果、财务状况及其变动情况,满足公司会计信息使用者的需要,根据企业会计准则中的相关规定,特制定本方案。二、适用范围1.母公司在编制合并财务报表时,应当将其所控制的境内、外所有子公司纳入合并财务报表的范围。母公司拥有其超过半数(不包括半数)权益性资本的被投资公司,具体内容如下图所示。纳入财务报表的被投资公司上图相关说明如下。间接拥有其超过半数权益性资本是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有其超过半数的权益性资本。直接和间接方式拥有其超过半数权益性资本是指母公司虽然只拥有其不到半数的权益性资本,但与子公司合计拥有其超过半数的权益性资本。2.其他被母公司所控制的被投资公司。母公司对于被投资公司虽然不持有其超过半数的权益性资本,但母公司与被投资公司之间存在下列情况之一的,应当将被投资公司作为母公司的子公司纳入合并财务报表的范围,具体说明如下图所示。直接拥有其超过半数权益性资本的被投资公司123间接拥有其超过半数权益性资本的被投资公司直接和间接方式拥有其超过半数权益性资本的被投资公司2视同子公司的情况3.下列子公司不包括在合并财务报表的范围之内。(1)已关停并转的子公司。(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。(3)已宣告破产的子公司。(4)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。(6)受所在国外汇管制和其他管制,资金调度收到限制的境外子公司。三、合并财务报表的组成合并财务报表至少应包括如下图所示的几部分内容。合并财务报表的内容四、合并财务报表的编制要求(一)提供相关资料为编制合并财务报表,子公司除向母公司提供日常财务报表外,还应向母公司提供其他有关资料,具体包括如下图所示的五项内容。合并财务报表的基本组成合并资产负债表合并利润表附注合并现金流量表合并所有者权益变动表1 根据章程或协议,有权控制被投资公司的财务和经营政策2 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员3 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权4 与被投资公司其他投资者达成协议,持有该公司半数以上表决权3子公司应提供的相关资料(二)统一会计期间1.为了编制合并财务报表,母公司应当统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间,使子公司财务报表决算日和会计期间与母公司财务报表决算日和会计期间保持一致。2.不一致时,母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整,并编制调整后的合并财务报表,或者要求子公司按照母公司的要求编制相同会计期间的财务报表。(三)保证会计政策的一致1.母公司应要求子公司与自己的会计政策保持一致。2.当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时,母公司应当按照其本身规定的财务政策对子公司财务报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异较小,并且对财务状况和经营成果的影响不大时,母公司也可直接利用其财务报表编制合并财务报表。(四)会计核算要求母公司应采用权益法对子公司的权益性资本投资进行核算,并依此编制个别财务报表,为编制合并财务报表提供基础数据。1.对子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动,母公司应当计算确定其所拥有的数额,并将其记入本期投资损益,同时按照该数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值。2.母公司进行账务处理时,在增加长期投资的情况下,借记“长期投资” 科目,贷记“投资收益”科目,在减少长期投资的情况下,借记“投资收益”科目,贷记“长期投资”科目。3.收到子公司分配的利润表,母公司在进行账务处理时,借记“银行存款” 等科目,贷记“长期投资”科目。4.对子公司因本期损益以外的原因,如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引 子公司的会计政策2 与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务及投资等有关的资料3 与子公司利润分配有关的资料4 子公司所有者权益变动的明细资料5 其他编制合并财务报表所需的资料14起的子公司所有者权益的变动,母公司应当计算确定所拥有的数额,按照计算确定的数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值,同时增加或减少资本公积的数额。五、汇总财务报表的工作要求汇总财务报表的工作要求如下。1.母公司财务部根据同法律事务部确定的产权结构图,由部门负责人审核并确认合并范围是否完整。2.母公司财务部收集并审核子公司的财务报表,并汇总本公司财务报表,由部门负责人进行审核。3.子公司报送母公司的财务报表,须经子公司财务负责人审核、总会计师复核、总经理签字盖章,以确保其完整、准确并符合编制要求。4.母公司应定期审核纳入合并范围的子公司的财务报表,并通知相关人员按规定程序及时纠正审核中发现的差错。六、合并资产负债表的编制要求合并资产负债表的编制应以母公司和子公司的个别资产负债表为依据,编制工作底稿抵销分录的基础上合并而成。1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差,在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映。对于子公司之间的相互投资,母公司应当比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目(包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等)应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,应借记“应付账款” 、 “预收账款”等科目,贷记“应收账款” 、 “预付账款”等科目。3.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券的,母公司在编制合并财务报表时也应当相互抵销。在编制合并工作底稿抵销分录时,应借记“应付债券”科目,贷记“长期投资”或“短期投资”科目。4.对长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额,应当作为合并价差处理,当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应当借记“合并价差”科目,贷记“长期投资”科目,当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应当借记“长期投资”科目,贷记“合并价差”科目。5.母公司与子公司、子公司之间应收账款与应付账款相互抵销后,其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中,坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。5在合并工作底稿中,编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时,应借记“坏账准备”科目,贷记“管理费用”科目。6.对于以前会计期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额,在本期编制合并财务报表时进行抵销,抵销分录借记“坏账准备”科目,贷记“年初未分配利润”科目。对本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销,编制抵销分录时,应借记“坏账准备”科目,贷记“管理费用”科目,对本期内部应收账款减少而冲销坏账准备进行抵销,编制抵销分录时,应借记“管理费用”项目,贷记“坏账准备”科目。7.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益类项目之前单列一类,以总额反映。七、合并利润表的编制要求合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础,在抵销下列项目的基础上,合并各项目的数额编制。1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销。2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的为实现内部销售利润的抵销。3.母公司与子公司之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,应借记“投资收益”科目,贷记“财务费用”等科目。4.母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。5.子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额,即为少数股东本期损益。少数股东本期损益应当在合并利润表中单列“少数股东损益”项目,在“净利润”项目之前列示。6.全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润