销售与收款循环的内部控制设计
第二节 销售与收款循环的内部控制设计一、销售与收款循环的基本业务了解企业在销售与收款循环中的基本业务,是设计内部控制制度的前提。如果不了解企业的基本业务,就不可能设计出适应企业实际运作情况的内部控制制度。销售与收款循环涉及的主要业务包括:接受顾客订单批准赊销信用编制销货通知单按销售通知单供货按销售通知装运货物向顾客开具销售发票记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让注销坏账提取坏账准备上述业务主要涉及到以下部门:销售部门、信用管理部门、仓储保管部门和会计部门(见表 6-3)。表 6-3接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单只有在符合企业的授权标准的条件下,才能被接受。企业一般都列出了已批准销售的顾客名单。销售部门在决定是否同意接受某顾客的订单时,应追查该顾客是否被列入这张业经批准销售的顾客名单。如果该顾客未被列入顾客名单,则通常需要由销售部门的主管决定是否批准销售。一般情况下,企业在接受了顾客的订单之后应编制一式多联的销售通知单。批准赊销信用对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据企业的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度宋进行的。信用部门的职员在收到销售部门的销售通知单后,即将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时,还应合理划分工作职责,以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。企业应对每个新顾客进行信用调查,包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论批准赊销与否,都要求被授权的信用部门人员在销售通知单上签署意见,其后再将签署意见后的销售通知单送回销售通知单管理部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。编制销货通知单一般情况下,企业的销售部门在接受了顾客的订单之后应编制一式多联的销售通知单。信用管理部门根据企业的赊销政策,将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较,在销售通知单上签署意见。已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,仓库按销售通知单供货和发货给装运部门。按销售通知单供货企业通常要求仓库部门只有在收到经过批准的销售通知单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此,已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,作为仓库按销售通知单供货和发货给装运部门的授权依据。销售与收款循环的基本业务按销售通知单 将按经批准的销售通知单供货与按销售通知单装运货物职责相装运货物 分离,有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。此外,装运部门职员在装运之前,还必须进行独立验证,以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售通知单,并且,所收到商品的内容与:销售通知单一致。装运凭证或提货单由电脑或人工编制,一式多联且连续编号,按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运的证据。向顾客开具销售发票开单业务包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项业务所针对的主要问题是:是否对所有装运的货物都开了账单;是否只对实际装运才开账单,有无重复开单或虚构交易;是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价。为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险,应设立以下的控制程序:1.开单部门职员在编制每张销售发票之前,应独立检查是否存在装运凭证和相应的、经批准的销售通知单:2.应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票;3.独立检查销售发票计价和计算的正确性;4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易的销售发票的正确性。销售发票副联的档案通常由开单部门保管。记录销售对这项职能,内部控制制度所要关注的问题是销售发票是否记录正确,并归属适当的会计期间。在手工会计系统中,记录过程包括区分赊销、现销按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证,再据以登记销售明细账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。记录销售的控制程序包括以下内容:1.只依据附有有效装运凭证和销售通知单的销售发票记录销售。这些装发运凭证和销售通知单应能证明销货交易的发生及其发生的日期;2.控制所有事先连续编号的销售发票;3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性;4.记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离;5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少未经授权批准的记录的发生:6.定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性;7.定期向顾客寄送对账单,并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。办理和记录现金、银行存款收入债务人偿还货款或劳务款时,涉及到记录货币资金的增加以及应收账款的减少。由于货币资金的高流动性,办理和记录现金、银行存款收入时,最关注的货币资金的安全性和完整性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金收入、银行存款日记账或应收账款明细账,并如数、及时地将现金存入银行。在这方面,汇款通知单起着很重要的作用。办理和记录销货退回、销货折扣与折让顾客如果对商品不满意,销货企业一般都同意接受退货,或给予一定的销货折让:顾客如果提前支付货款,销货企业则可能会给予一定的现金折扣。发生此类业务时,必须经授权审批,并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职,负责实物接收、保管的人员应与账务处理的人员职务分离。对于此项业务,建议严格使用贷项通知单进行控制。注销坏账提取坏账准备对于赊销的业务,由于各种原因,债务人宣告破产、死亡等而无法支付货款的事项,企业应明确原因,获取重组的证据,根据合,理的理由确实认为某项货款再也无法收回,就应当按照企业的授权权限,应恰当的审批后,核销这笔货款,并及时进行正确的会计处理。提取坏账准备 坏账准备提取方法应符合国家有关规定,提取的数额应恰当合理,计提方法应保持前后会计期间的一致性。二、销售与收款循环的基本内部控制制度(一)内部控制目标与内部控制要点了解了销售与收款循环的上述基本业务之后,我们需要进一步讨论销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点。内部控制目标是企业设计内部控制制度的要旨所在,内部控制目标能否得以实现是检验所设计的内部控制制度成功与否的标准,可见,内部控制目标在整个内部控制制度设计工作中具有关键的统领作用。明确了内部控制的目标之后,需要分析各项基本业务,从中总结出关键控制点,这些关键控制点就是我们所称的内部控制要点。销售与收款循环的控制目标与内部控制要点见表 6-4“销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点” 。该表的第一栏为“内部控制目标” ,列示了企业建立销售与收款循环内部控制的六项目标;第二栏为“内部控制要点” ,列示了与上述各项内部控制目标相对应的一项或数项主要的内部控制环节。这种列示方法旨在帮助实务工作者清晰了解内部控制目标和相关内部控制要点的关系,以便根据实际情况设计出能够实现内部控制目标的内控方案。需要说明的是,上述列示仅仅作为范例供参考,它既未包含销售与收款循环所有的内部控制,也并不意味着实务工作中必须按此一成不变。另外,设计的销售与收款循环内部控制,应同时达到上述目标。因为即使其他目标的控制非常有效,只要某一项目标所必需的控制无效,则与该目标有关的很可能影响企业整个销售与收款循环的内部控制制度的有效性。表 6-4 销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点内部控制目标 内部控制要点登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客在发货前,顾客的赊销已经被授权批准:销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的;销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账:每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查。现有销货业务均已登记入账 发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账:销售发票均经事先编号,并已登记入账。登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准;由独立人员对销售发票的编制作内部核查。销货业务的分类正确 采用适当的会计科目表;内部复核和核实。销货业务的记录及时采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法;内部核查。销货业务已经正确地记入明细账,并经正确汇总每月定期给顾客寄送对账单;由独立人员对应收账款明细账作内部核查;将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。(二)基本内部控制制度基本内部控制制度如表 6-5:表 6-5基本内部控制制度适当的职责分离适当的职责分离是现代企业内部会计控制的重要方式之一,职责分离的核心是“内部牵制”。内部牵制要求企业对不相容职务(Incompatible Function)进行分离,所谓不相容职务,简单的解释就是,某些职务由同一职员担任,可能出现舞弊行为,而且该舞弊行为不易被发现。对于这些不相容职务应分别由不同的职员担任,这些职员之间就形成了内部牵制。舞弊行为只有在各个职员相互勾结的前提下才可能得逞,如果职员各尽其职,舞弊的可能性将会很小。 对于销售与收款循环,适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。例如,主营业务收入账簿由记录应收账款账之外的职员独立登记,另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账,这样就构成了一种有效的内部牵制,有利于职员之间的监督和检查;记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的职员不经手现金,也是防止舞弊的一项重要控制;销售业务与批准赊销的业务应分离,这样会有效的防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况给企业造成的巨额坏账损失。销售与收款循环应适当分离的职务主要包括:(1)接受客户订单的人员不能同时是负责最后核准付款条件的人员。付款条件必须同时获得销售部门和专门追踪和分析客户信用情况的信贷部门(或会计部门下的信贷小组)的批准:(2)发货通知单的编制人员不能同时负责货款的收取、产品的包装和托运工作:(3)填制发票人员不能同时担任发票的复核工作;(4)办理退货实物验收工作的人员必须同退货账务记录分离;(5)应收账款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。正确的授权审批授权审批是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。对于销售与收款循环而言,主要存在以下三个关键的审批要点:(1)在销货发生之前,赊销业经正确审批:(2)非经正当审批,不得发出货物;(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失,价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。充分的凭证和记录充分的凭证与记录是现代企业内部控制的重要因素,是记录和反映经济业务的载体,也是其他控制形式的有效保证。凭证与记录需预先连续编号,检查全部有编号凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施,可以有效的防止经济业务的遗漏和重复,并可根据完整性检查发现是否存在舞弊现象。例如,企业在收到顾客订货单之后,立即编制一份预先编号的-式多联销售通知单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具销售发票的控制制度,会比企业仅仅在发货以后才编制销售发票的制度大大减少漏开销售发票的情况,在前一种制度下,企业可以通过检查预先编号销售通知单检查是否对已发货业务全部开具销售发票。定期寄送对账单定期与企业外部的客户进行账务的核对工作,有助于检查企业的会计处理是否正确及时,同时有助于减少债务纠纷。企业应独立于现金出纳、销售人员及应收账款记账的人员定期向客户寄送对账单。客户对于应付账款余额不符情况及时作出的说明,企业可以据此检查账簿记录并进行恰当的处理。为保证该项控制的有效性,企业应考虑指定一位独立于现金出纳、销售人员及应收账款记账的人员进行处理。内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录,是实现内部控制六项目标所不可缺少的一项控制措施。下面举例说明根据内部控制目标设计内部核查程序(见表 6-6):表 6-6 内部控制目标与内部核查程序内部控制目标 内部核查程序举例登记入账的销货业务是真实的 检查销售发票的连续性并审查所附的佐证凭证。销货业务均经适当审批所有销货业务均已登记入账登记入账的销货业务均经正确估价登记入账的销货业务的分类恰当查阅顾客的信用情况,确定按企业的政策是否应批准赊销。检查发运凭证的连续性,并将其与主营业务收入明细账核对。将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对。将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对。销货业务的记录及时销货业务已经正确地记入明细账并经准确汇总检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账。三、销售与收款循环的基本业务流程的设计(一)订单的证实和审核流程企业的销售预收款循环始于客户提出的购货订单,企业的销售部门订单后,需要首先应被送到企业的信贷部门办理批准手续。对于赊销业务,信用管理部门应根据企业的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。企业应对每个新顾客进行信用调查,包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。信用管理部门的有关人员应在销售通知单上签署是否予以赊销的意见后送回销售部门,批准必须由经信贷部门经理或其他被授权人签字同意的书面证实才有效。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。企业应分别原有客户和新客户进行审查:对于企业的原有客户,应考察过去的成交记录,确认其是否具有良好的商业信用;同时信贷部门还应考虑本次订购的数量是否异常,如企业具有良好的商业信用且此次订购基本接近历来订购数量,即可办理批准手续;如果所需数量大大超过了历史记录,在办理批准手续前,必须要求客户提供近期的财务报表,并通过对财务报表的审查来判断客户近期的财务状况,然后决定是否接受赊销。对于新客户提出的购货订单,信贷部门必须要求其同时提供能够证明其资信情况的资料和财务报表。通过分析其资信情况和审查财务报表来决定是否接受其购货订单,以及允许的信贷限额。当客户难以提供其资信情况的资料时,企业也可以采用另一种控制手段来接受订单,即对本次订单规定最大供货数量,在客户被证实确有良好信誉后,供货数量才能允许被扩大。对于现销的购货订单,上述审核客户信誉的控制程序可以省略,但订单的接受仍需得到销售部门经理人的签字同意。对收到的每一份销售订单都必须登记在购货订单登记簿上,在成交后,销售执行情况和客户支付情况也应记录在该登记簿上,从而保证从可信赖客户处收到的订单尽快给予满足和为日后再处理客户的购货订单积累资料。(二)销售通知单的编制和核实流程企业收到客户的订货单以后,应编制统一的销售通知单,销售通知单可以说是贯穿控制整个销售业务的执行的单据。在编制销售通知单前,销售部门首先应向发货部门询问所订货物是否有库存,如无库存,应及时通知客户;如有库存,应及时编制销售通知单。销售通知单一式多联,以完整和规范化的格式记录不同的客户订单内容,如所订货物的货号、数量、价格等,同时也记录销售过程所需的各种授权和批准,为发运业务的执行和有关账册的记录提供书面依据。发运通知单必须在事前进行连续编号,在执行后应归档管理,并由专门的人员对其进行定期检查。(三)销货业务的执行流程企业仓储部门根据已授权审批的销售通知单发货。实际发货的品种和数量应记录在有关账册和销售通知单各副联上,并将其中一联交会计部门入账,如果包装业务也由仓储部门执行,则应同时填制包装情况表,记录其完成的工作量。运输部门的职员在装运之前,必须进行独立验证,以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售通知单,并且,所收到商品的内容与销售通知单一致。运输部门的装运凭证或提货单由电脑或人工根据销售部门的销售通知单编制,一式多联且连续编号,按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运,的证据。不管是仓储部门还是运输部门,发货业务执行者的行为必须受到其他独立职员的监督,它包括对所发运货物实物的清点以及同销售通知单上列明的品种和数量的核对。发运任何清点复核人员应在有关凭据上签字。(四)销货发票的控制流程在会计上,销售发票是销售业务的证实记录。如果在发票和开具的张单方面缺乏有效的控制,会导致企业财务状况的反映不实和舞弊行为的发生。例如,货物已发运或劳务已提供,但未开具发票会导致销售收入和应收账款的少计、货物的多计;收款时间延长,使发生坏账的可能性增加。对填制发票的控制,是通过对开票的授权来进行的。而这一授权是应以适当的附件为依据的。这些附件包括客户的购货订单、发货通知单等。当这些附件获得之后,开票人员就可以据此开具发票。对发票开列的数据和其他内容的控制可以从以下几个方面进行控制:(1)对开票依据发货通知单等上的连续编号,以保证所有发出货物均要开票;(2)发票上客户的名称应同主要客户一览表或客户购货定单相对照;(3)发票上的数量必须以发货通知单上载明的实际发货数量记录或完成的劳务数量记录为依据,并应受到非记录发运数量入员的检查;(4)发票上的价格必须以信贷部门和销售部门批准的金额或价格目录标为依据,并应受到独立于销售职能的其他人员的检查;(5)发票的内容应受到其他独立于发票编制人员的复核;(6)发票总额应加以控制,即所有发票应定期加出合计金额,以便同应收账款或销货合计数相核对。开票人应使用和保留连续编号的发票(包括作废的发票) ,独立于发运货物和开票的人员应定期检查事先连续编号的销售发票和发货通知单来实现。发票格式可根据企业的规模和所采用设备的复杂程度宋确定。它通常包括的内容有:价格、信贷条款、特殊的折扣、应向客户收取的运费以及应有客户负担的销售费或其他税金等。发票联数在各个企业由各种不同的确认方法,它根据各个客户、税务部门和本企业管理的要求的变化而变化。(五)折扣与折让政策的制定和审核流程折扣与折让是营业收入和应收账款的抵减项目,企业应建立严格的审核制度。对多数企业来讲,给予客户一定的折扣是相当普遍的销售行为,因此企业应当制定较为详细的折扣政策或规定。例如,商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件,不同数量和品种的购货订单可以享受的折扣比例等;现金折扣规定应详细说明适用的范围和不同支付时间可享受的折扣比例等。折扣政策必须得到有关授权人员的批准,一般为销售部门的经理。办理现金收入或记录应收账款明细业务的人员不能同时给予客户折扣的业务。销售折让属偶然经济行为,一般不具有共性特征,往往需要具体问题具体分析,因此,当客户提出折让要求时,企业应对其提出的理由加以记录,并派专人核实理由,最后由授权人员复核客户提出的理由和企业调查结果,并决定在特定情况下给予客户的特定折让金额。任何折扣和折让的批准文件应记录在事先连续编号的折扣折让事项备忘录上,并由专门人员定期检查此备忘录。接受折扣和折让业务控制流程如图 6-3 所示:说 明 销售部门 审批部门 会计部门1.销售部门根据客户的要求和申请材料编制折扣折让申请表2.销售部门的授权人员对折扣折让事项进行审核,编制折扣折让审核表3.高级管理人员对折扣折让事项进行审核并对该事项进行登记4.会计部门根据已审核的折扣折让审核表完成会计处理图 6-3 接受折扣和折让业务控制流程(六)应收账款的控制流程在大量采用赊销的情况下,应收账款往往在企业的资产中占相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而非存在于公司中的实物资产,它容易被非法职员挪用,同时应收账款是否可收回直接影响到公司的资金流,同时,应收账款记录也是信贷部门确定信贷政策和是否增加限额依据,所以应收账款控制是销售环节的控制重点。一般应实施的控制方法有(见表 6-7):1折扣折让申请表2折扣折让审核表折扣折让审核表已审核折扣折让审核表3折扣折让事项备忘录4 表 6-7(1)应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。(2)根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表,并将该表寄客户核实,编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。(3)应收账款的总账和明细账户的登记应有不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记,并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账尸和明细账户的余额。(4)由信贷部门定期编制应收账款分析表,从中分析出是否存在虚列的应收账款或不能收回的应收账款。应收账款的控制方法(5)制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取贷款,以保证公司债权得以收回;应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予等)必须经财务经理批准才能进行。(七)退货理赔的审核流程在正常情况下,理赔业务在销售环节中不应当是很多的,但由于其对企业的信誉有较大的影响,理赔审核的控制仍非常重要。退货理赔控制包括下列各点(见表 6-8):表 6-8验收客户退回的货物客户退回的货物应由验收部门来验收,验收时应清点、检验和注明退回货物的数量和质量情况,为日后确定给予客户退货金额和确定退货是否需要修理和再存放提供依据。填制退货接收报告退货接收报告是对退回货物进行文件记录和进行控制的重要方法。它应在事先加以编号,当货物退回时就填制,填制该报告的人员不应同时从事货物发运业务。一切有关的资料,例如,客户名称、退货名称、数量、日期、退货性质、原始发票号及价格以及一般情况的说明和退款理由等,必须记录在该报告上。填制后的退货接收报告应受到独立于发货和收货职能的人员的检查。调查退货索赔收货部门收到和清点检验退回货物后,客户的退货要求应由客户服务部门进行调查。这一程序目的在于确定对退回货物索赔的有效性,以及如果索赔有效应给予客户的金额。客户服务部门应将调查结果和意见记录在退货接收报告上,并交信贷、会计、销售部门作为最后的审核。核准退货退货理赔的最终核准应由销售部门决定。这一批准只有在对退回货物仔细调查和以退货接收报告为依据的基础上才有效,批准意见应签署在退货接收报告上。退货理赔的审核流程要点填制和邮寄贷项通知单贷项通知应由销售部门中的职员在得到批准的退货接收报告的基础上来编制。贷项通知单事先应编号加以控制。其表明的数量、价格和其他内容在邮寄改贷项通知单前经其他人员复核。贷项通知单和其他相应的资料应附在有关分录凭证上,作为过入应收账款明细分类账的附件。退货在批准后应及时入账,以便修正营业收入和应收账款的余额。退货理赔业务控制流程如图 6-4 所示:说明 验收部门 销售部门 会计部门1.验收部门验收客户退回的货物并填制退货理赔接收报告2.销售部门根据有关调查结果核准退货贷项通知书3.会计部门根据贷项通知书进行相应会计处理图 6-4 退货理赔业务控制流程(八)计提坏账准备和核销坏账坏账准备的计提方法和比例应符合制度规定,计提的数额恰当,会计处理正确,前后期处理一致。公司对于不能收回的应收款项应查明原因,追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,根据公司的管理权限,应经股东大会或董事会批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。四、销售与收款循环的主要凭证在内部控制制度比较健全的企业,处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭据和会计记录有以下几种(见表 6-9):表 6-9顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径,如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货,取得顾客订货。销售通知单 是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关的资料的表格,作为销售方内部处理顾客订货单的依据。发运凭证即在发运货物时编制的,用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的正联寄送给顾客,副联(一份或数份)保留。这种凭证可用作向顾客开票收款的依据。销售与收款循环的主要凭证销售发票一种用来表明已销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的正联寄送给顾客、副联保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。客户1退货理赔接收报告 退货理赔接收报告2货项通知书 货项通知书3退货接收报告退货接收报告应于货物退回时填制,内容应包括:购货单位名称、原始发票号数、购货日期、商品名称、规格与单价、采购数量、退货数量与金额、退货的原因以及处理意见。贷项通知单一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同,只不过它不是用来说明应收账款的增加,而是用来说明应收账款的减少。汇款通知书一种与销售发票一起寄给顾客,顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销货单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回,一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行,也可以改善资产保管的控制。应收账款明细账用来记录每个顾客各项赊销、现金收入、销货退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。主营业务收入明细账一种用来记录销货业务的明细账。它通常记载和反映不同类别的销货总额(如按销售商品的品种、类别等)。折扣与折让明细账一种用来核算企业销售商品时,按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销货折让情况的明细账。现金日记账和银行存款日记账用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。坏账审批表 一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的,仅在企业内部使用的凭证。顾客月末对账单一种定期寄送给顾客的凭证,凭证上注明应收账款的月初余额、本月各项销货业务的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容,用于购销双方定期核对账目