成本费用基本控制制度
成本费用基本控制制度(三)成本费用管理基础1.编制生产消耗定额和费用定额由生产、技术、财务、行政等相关部门会同制定材料消耗定额、工时定额、设备及能耗定额;财务部会同行政部门、相关部门制定各职能部门的费用开支定额和资金占用定额;行政部门会同财务、生产等部门制定人员定额;财务部会同生产、技术等相关部门制定物资库存限额。2.确定成本、费用开支范围。1)成本费用开支范围的划分原则。划清经营支出与非经营支出的界限;划清经营支出的制造成本和期间费用,即划清应计入产品成本与不应计入生产成本的费用界限;划清本期成本费用与非本期成本费用的界限;划清各种产品应负担的成本界限;划清在产品与完工产品应负担的成本界限。2)公司的下列费用开支可以计入成本。为产品生产而耗用的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用;生产工人和生产部门管理人员的工资及按规定比例提取的职工福利费;生产使用的固定资产按照规定比例提取的固定资产折旧、固定资产租赁费及修理费;生产部门为组织和管理生产所发生的费用支出;按规定应当计入成本的其他费用。3)下列费用不得计入成本。属于期间费用(管理费用、营业费用、财务费用)的支出;不属于期间费用也不得列入成本的其他支出。4)期间费用的支出范围应符合会计制度或准则规定。5)不得列入期间费用也不得列入成本的支出包括:为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出;对外投资支出;被没收的财物;各项罚款、赞助、捐赠支出;在公积金、公益金和职工福利费中列支的支出;各种赔偿金、违约金、滞纳金;国家规定不得列入成本费用的其他支出。3.确定成本、费用开支标准公司财务部会同相关部门制定成本、费用开支标准,主要包括:差旅费报销管理办法;公司电话通信费控制和补助办法;公司私车公用费用补助办法;公司薪酬管理制度等。4.制定公司产品标准成本企业财务部会同相关部门根据生产消耗定额、历史成本和内部计划价格制定标准成本,并编制公司产品标准成本手册。5.健全原始记录对企业所有物资的领用、耗费、入库、出库都必须有准确的原始记录,并定期检查、及时传递。6.健全公司计量管理对企业物资的购进、领用、转移、入库销售等各个环节进行准确计量。7.实行定额领料制度严禁无定额领料和擅自超定额领料。8.健全考勤和工时统计制度生产工序要按产品的工作令号及时报送工时和完工产量资料。(四)成本费用预测、决策与预算控制1.成本费用预测企业应根据本单位历史成本费用数据、同行业同类型企业的有关成本费用资料、料工费价格变动趋势、人力、物力的资源状况,以及产品销售情况等,运用本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法,对未来企业成本费用水平及其发展趋势进行科学预测。开展成本费用预测,应本着费用最少、效益最大的原则,明确合理的期限,充分考虑成本费用预测的不确定因素,确定成本费用定额标准。成本费用预测应服从企业整体战略目标,考虑各种成本降低方案,从中选择最优成本费用方案。2.成本费用决策企业对成本费用预测方案进行决策,应对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自制或外购等环节,运用价值分析、生产工序、生产批量等方法,寻找降低成本费用的有效措施。3.成本费用预算控制企业应根据成本费用预测决策形成的成本目标,建立成本费用预算制度。通过编制成本费用预算,将企业的成本费用目标具体化或分解成本费用指标,落实成本费用责任主体,考核成本费用指标的完成情况,制定奖惩措施,实行成本费用责任追究制度,以加强对成本费用的控制管理。成本费用预算的具体编制程序、审批权限等按照企业内部控制基本规范和企业预算管理实施办法的有关规定执行。(五)成本费用执行控制1.基本控制制度。1)企业确定材料供应商和采购价格,并采用经济批量等方法确定材料采购批量,控制材料采购成本和储存成本。2)企业应根据成本费用预算、定额和支出标准,分解成本费用指标,落实成本费用责任主体,保证成本费用预算的有效实施;明确制造费用支出范围和标准,采用弹性预算等方法,加强对制造费用的控制。3)企业应建立成本费用支出审批制度,根据费用预算和支出标准的性质,按照授权批准制度所规定的权限,对费用支出申请进行审批。财会部门会同相关部门对成本费用开支项目和标准进行复核。4)企业应指定专人分解成本费用目标,记录有关差异,及时反馈有关信息。5)企业应规范成本费用开支项目、标准和支付程序,从严控制费用支出。对未列入预算的成本费用项目,如确需支出,应当按照规定程序申请追加预算。对已列入预算但超过开支标准的成本费用项目,应由相关部门提出申请,报上级授权部门审批。6)企业内部相互提供劳务和转移产品零部件等,其成本费用确认方法,应本着有利于转出、转入双方和企业整体利益的原则,制定相应的控制制度。7)企业会计机构或人员在办理费用支出业务时,应根据经批准的责任主体成本费用支出申请,对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。2.成本控制公司对成本控制主要采用标准成本控制法。标准成本控制是应用目标管理的原理对公司成本进行控制的一种方法。根据先进的消耗定额和计划期内能够实现的成本降低措施,确定公司的标准成本,并将其层层分解、落实到各成本责任主体,对标准成本实现的全过程进行控制。标准成本控制业务流程和控制要求如图 5-26 和表 5-31 所示。图 5-26 标准成本控制业务流程说明:1)单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本。2)产品标准成本=产品实际产量单位产品标准成本。3)产品实际成本=实际材料成本+实际人工成本+实际制造费用。4)标准成本差异额=实际成本-标准成本。5)分析成本差异的原因。6)提出成本控制报告。表 5-31 标准成本控制要求项目 操作人 基本要求(一)标准成本制定财务部组织,采购、行政、生产技术等部门参加1.依据公司的生产消耗定额、历史成本水平制定;2.标准成本水平在行业内先进水平的基础上,经过努力可以实现;3.标准成本尽量体现数量标准和价格标准,同时标准成本的计算口径符合成本核算规程要求。(二)成本核算 财务部1.按照公司的成本核算规程要求核算;2.编制成本报表;3.将实际成本与标准成本比较,计算成本差异。(三)成本分析财务总监主持,财务部组织相关部门参加1.对差异进行分析,寻找产生差异的原因:2.根据差异原因,拟定改进措施;3.提出成本分析报告。(四)成本管理改进财务总监组织相关部门实施1.根据成本分析报告,公司经理层制定改进措施;2.颁布改进措施和组织实施;3.跟踪改进措施的落实和成效。(五)成本考核和奖惩 财务总监组织1.财务部根据成本核算情况,报告标准成本的执行情况;2.根据公司奖惩规定对责任主体进行奖惩。对于材料成本的控制,应根据有关规定,确定材料供应商和采购价格,并采用经济批量等方法确定材料采购批量,控制材料的采购成本和储存成本;按照生产耗用定额,确定耗用的品种与数量,控制材料耗用。对于人工成本的控制,应通过改善工艺流程、合理设置工作岗位,定岗定员,实行计件工资或以岗定酬,通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。3.费用控制。1)费用支出程序见表 5-32:表 5-32 费用支出控制程序2)公司对费用采用预算控制法、标准控制法、审批控制法,即:公司所有费用必须纳入公司年度预算,实行预算控制,凡未纳入预算的费用开支不能报销;预算内的开支必须严格执行费用标准,超过标准的部分不能报销;公司所有开支报销必须经过授权人审批,未经审批的开支,不得报销;例外事项必须事先向总经理书面报告,否则,不能开支和报销。3)公司根据费用的性质对费用预算实行归口管理,管理费用主要由行政部门负责归口管理,销售费用由销售部门负责归口管理,财务费用由财务部门管理,制造费用由生产部门归口管理等。公司财务部门对各归口管理部门建立“费用支出卡” ,反映费用控制指标、费用支出日期、摘要和金额、费用指标结余等。4)公司年度费用预算实行动态管理,每月初由财务部门会同各费用归口管理部门,根据费用预算的要求,结合下月开支需要,滚动下达下月费用控制指标,分月考核,年终总结评比,奖惩兑现。(六)成本费用核算企业应建立成本费用核算制度,制定必要的消耗定额,建立和健全材料物资的计量、验收、领发、盘存以及在产品的移动管理制度,制定内部结算价格和结算方法,明确与成本费用核算有关的原始记录及凭证的传递流程和管理制度等。根据本单位生产经营特点和管理要求,选择合理的成本费用核算方法。成本费用核算方法一般有品种法、分批法、分步法等。建立合理的成本核算、费用确认制度。成本费用核算应符合国家统一的会计制度的规定,对生产经营中的材料、人工、间接费用等进行合理的归集和分配,不得随意改变成本费用的确认标准及计量方法,不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。成本计算方法应当在各期保持一致。变更成本计算方法应当经过有效审批。具体而言,成本费用的归集、分配应遵循下列要求:1.成本的确认和计量应当符合国家统一的会计制度的规定;2.成本费用核算应与客观经济事项相一致,以实际发生的金额计价,不得人为降低或提高成本;3.成本费用核算应当为企业未来决策提供有用信息;4.成本费用应分期核算,核算方法应前后一致;5.一定期间的成本费用与相应的收入应当配比;6.成本费用归集、分配、核算应考虑重要性原则。(七)成本费用分析与考核1.建立成本费用分析制度。企业可以运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本费用分析,检查成本费用预算完成情况,分析产生差异的原因,寻求降低成本费用的途径和方法。2.企业应建立成本费用内部报告制度,实时监控成本费用的支出情况,发现问题应及时上报有关部门。3.企业应建立成本费用考核制度,对相应的成本费用责任主体进行考核和奖惩。通过成本费用考核促进各责任巾心合理控制生产成本及各种耗费。成本费用考核工作主要包括修订成本费用预算、确定成本考核指标和分析、评价业绩等。在进行成本费用考核时,可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法,综合考核责任中心成本费用预算或开支标准的执行情况,保证业绩评价公正、合理