成本费用核算与管理办法

成本费用核算与管理办法第一章 总则第一条 为了贯彻企业财务通则和企业会计准则，建立健全企业财务管理和会计核算体系，满足企业参与市场竞争的需要，进一步统一和规范本企业成本核算方法，不断提高企业经济效益，特制定本办法。第二条 本办法是严格遵守制造成本法的核算原则，结合本企业的具体情况，并依照财政部新颁发的企业会计准则和企业财务通则制定的。第三条 本办法适用于本企业所属核心层、紧密层和半紧密层企业，及其内部独立核算单位。第四条 各企业进行成本核算，组织成本管理的基本任务是： 1.开展成本预测，参与经营决策；2.制定成本计划，实施成本控制； 3.组织成本核算，反映经营成果； 4.考核成本水平，落实责任成本； 5.分析盈亏原因，挖掘成本潜力，提高经济效益。第五条 企业应更新自己的成本管理观念，不断汲取和借鉴先进的、科学的成本管理技术和方法，使之与企业生产力的提高以及社会的发展保持一致。第六条 各企业在不违反本办法的前提下，可结合本单位的实际情况，制定成本核算与管理实施细则，并上报总企业备案。第二章 成本费用管理责任制第七条 企业实行成本管理责任制，应根据企业内部机构和人员分工，建立全面的成本管理责任制度，形成纵横配套的管理网络，调动全体职工的积极性。对企业成本、费用进行预测和控制，加强成本管理，提高经济效益。具体职责如下：1.企业经理（厂长）对成本管理的职责：（1）遵守国家的财经法律、法规和制度，贯彻执行国家的方针政策，制止一切侵占国家收入，以及铺张浪费等损害国家利益的行为，对企业生产经营的经济效果负完全责任。（2）组织各职能部门和所属内部独立核算单位，建立各级成本管理责任制，督促财会部门将成本、费用指标分解下达到各职能部门和所属内部独立核算单位，实行分级归口管理。（3）组织和领导各职能部门和所属内部独立核算单位，努力增产、节约，提高质量，缩短工期，降低成本，完成各自的成本（或费用）计划。 （4）定期组织经营成果分析，检查成本计划执行情况，并针对薄弱环节，采取有效措施，改进经营管理。2.企业总会计师或行使总会计师职权的企业领导人对成本管理的职责是：（1）协助经理组织领导本企业的成本管理工作，组织编制执行成本计划，控制成本支出，健全成本核算，开展成本预测和分析工作，并对企业的财务成果负责。（2）组织本单位执行国家有关财经法律、法规、方针、政策和制度，保护国家财产，参与本单位重要经济事项的分析与决策。（3）定期检查各职能部门、内部独立核算单位成本计划执行情况，及时组织有关部门、单位解决存在的问题。（4）协调各职能部门、内部独立核算单位与财会部门的关系。 3.企业总工程师对成本管理的职责：协助经理在挖潜革新改造，采用新技术、新工艺、新材料，改善劳动组织，保证工程质量，加速工程进度等方面讲求经济效益。做到技术先进、合理，经济上节约、有实效，对各项技术组织措施的经济效果负责。4.企业总经济师对成本管理的职责：协助经理在投标报价、经营管理的决策中选择最优方案，使企业取得最佳经济效益，对企业的经济效果负责。5.企业各职能部门对成本管理的职责： （1）财会部门对成本管理的职责制定企业的成本管理制度。参与制定内部各项费用定额、储备定额和工料消耗定额。 参与制定内部计划价格。汇总编制企业的财务成本计划，并负责将成本费用指标分解落实到各职能部门和内部独立核算单位。检查、考核成本计划执行情况。组织成本核算，指导内部独立核算单位的成本管理和成本核算。 汇编各种成本报表，及时反映经营成果。进行成本预测、控制，开展成本分析。企业要在财会部门内设置专门岗位，负责成本管理工作。 （2）生产计划部门对成本管理的职责负责组织编制和落实施工生产计划、施工组织设计。加强施工生产调度，确保均衡生产，减少停、窝工损失。负责制定统计、核算细则，做好原始记录，建立健全各种统计台账，严格执行统计规定，及时准确提供生产统计资料，并对所提供的数据负责。按照单位工程建立健全统计台账，正确记录当月每一单位工程分部分项的实物完成量和工作量，及时核对设计预算和增减账，做到当月已完工程的洽商预算，当月反映完成工作量。向财会部门提供当期工程分部分项完成实物量、工作量，并提供已完工程的预算成本。对报告期内分项工程，未完成预算定额规定工序内容的项目，按统计规定折报工作量，并提供财会部门作为确定未完施工的依据。控制搭建临时设施的标准、面积和造价。 及时组织办理各项技术经济签证资料。 （3）技术部门对成本管理的职责负责组织制定和落实技术组织措施计划，采用先进的生产工艺与科学的技术组织措施方案，从施工技术上保证工程质量，加速施工进度，降低物化劳动和劳动消耗。及时办理各种工程变更洽商，做到随变更，随洽商，先办理，后施工。定期对技术组织措施计划执行隋况进行检查，并计算其执行后的经济效果；组织技术更新成果效益核算，按期提供技术措施计划执行情况等有关资料。（4）质量安全部门对成本管理的职责贯彻执行国家有关安全和质量法规规章，负责全面质量管理工作。组织制定实施保证工程质量和安全生产的措施，做好质量评定和竣工工程的质量验收工作。提供质量数据，负责搞好质量成本的业务核算。指导班组进行质量自检、互检和交接检，防止事故和返工损失。（5）预算部门对成本管理的职责 负责办理签订工程合同、协议。 编制和核定施工图预算，制订工程投标标价，正确确定工程收入，做好单价分析和单位工程施工图预算的工料分析。根据施工详图，会同材料员、劳动定额员，结合图纸不可预见的工程项目和施工方案、技术措施，根据分工原则编制施工预算，以满足各种形式的承包责任制的核算需要。检查工程合同的执行情况，根据当月洽商记录当月办理增减账预算；工程竣工后及时提出工程结算书，协助财会部门办理工程价款结算。组织指导有关人员学习新定额及有关文件，做到预决算数据及时准确。（6）劳动工资部门对成本管理的职责加强劳动力管理，改善劳动组织，严格控制非生产用工和无产值用工。加强劳动定额管理，严格执行劳动定额，指导和协助施工员（工长）签发工程任务单，坚持按预算的工程量和定额工日发包和下达任务，控制附加用工；正确计算劳动效率和发放奖金，不断提高出勤率和劳动生产率。区别用工对象，搞好工日利用台账记录，按人工成本核算口径，提供人工成本核算所需要的用工对象记录，归口负责降低人工成本，分析出勤缺勤、生产用工、非生产用工、无产值用工、辅助用工、定额用工、实际用工（包括估工用工）的使用情况。负责工资基金管理，进行合理分配，为财务部门提供含量工资管理有关数据。（7）材料供应部门对成本管理的职责负责编制和落实材料、工具，采购供应计划，合理组织采购、运输和储备工作，采取一切措施降低采购成本。加强材料管理，执行材料消耗定额，减少损耗和搬运，严防短缺。建立健全材料的验收、领退、盘点制度，做到来料有验收、发料有手续、耗料有定额、定期有盘点。建立健全单位工程主要材料消耗台账，限额发料，加强材料核算，计算和提供单位工程材料消耗数据。加强周转材料和低值易耗品的管理核算，建立内部专门管理机构，实行统一管理，统一核算。对甲方供料按规定及时办理验收入库手续，登记台账，并配合财务部门及时结算。归口负责材料费成本降低计划的完成，控制材料采购费用和仓库保管费用的开支，分析定额执行情况及降低材料消耗的主要措施。 （8）机械动力部门对成本管理的职责负责机械设备管理和维护保养，编制和执行设备修理计划，提高设备完好率，严格按施工组织设计方案配备大中型机械，降低使用和修理成本。加强设备调度，执行设备使用定额和燃料动力消耗定额，提高设备利用率和生产率。建立健全机械使用台账，按期提供机械设备运转记录和使用费核算资料。归口负责机械使用费成本降低计划的完成。加强小型机具的管理，负责组织开展单机、单车等不同形式的核算，有条件的企业可以成立内部“小型机具租赁站”，对一些小型机具实行统一核算，集中管理。（9）行政管理部门对成本管理的职责负责制定和执行有关行政管理费用的计划和节约措施，实行以收定支，指标分管。节约非生产性费用开支，严格区分企业内部基建、修缮、人防、临建、福利和正式工程的用工用料。归口负责行政管理费降低成本计划的完成。第八条 企业应做好有关成本管理的各项基础工作 1.加强定额管理按照规定管理和使用工资基金。严格执行国家和主管机关制定的劳动定额和建筑安装工程预算定额，不得擅自提高工料消耗定额的费用标准。企业要对各种物资的储备和消耗、工时利用、设备利用、资金占用以及费用开支等，制定出先进合理的内部定额，并随着生产技术管理水平的提高，定期进行修订，定额的制定和修订要经过科学测定。2.健全物资的计量、收发领退和盘点制度要将各种计量设备、工具和仪表配备齐全，指定专职机构或专人经常进行校正和维修，保证准确无误。3.健全企业内部计划价格制度对各种主要材料、结构件、机械配件、其他材料、低值易耗品、周转材料、动力、劳务等，制定内部的统一计划价格。4.健全原始记录在施工生产过程中，应该对工时利用、材料消耗、物资收发和领退、设备利用、已完未完工程盘点、产量、质量等做好完整准确的原始记录。第三章 成本费用开支范围第九条 成本费用开支范围是国家维护其合法利益不受侵害和规范企业核算制度的重要手段。企业在组织成本核算时，必须严格执行国家规定的成本费用开支范围，正确归集和分配成本费用。 第十条 制造成本开支的范围1.施工过程中所耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、结构件、机械配件、其他材料、周转材料、燃料、动力、低值易耗品的原价、运杂费和库储保管费，列入成本。机械作业过程中所消耗的燃料、动力、润滑材料、擦拭材料、替换工具及部件、低值易耗品的原价、运杂费和库储保管费，列入成本。运输作业过程中所消耗的燃料、润滑材料、其他材料、机械配件、轮胎、低值易耗品的原价、运杂费和采购保管费，列入成本。回收的边角余料、下脚料、废料以及包装物（交存押金的按有关规定办理）等，凡是有利用价值的，应当估价入账，并分别冲减有关的成本费用。 2.生产单位（指工程处、分企业或车间，下同）发生的固定资产折旧及修理费用列入成本。3.生产单位发生的固定资产租赁费和施工机械的安装拆卸和进出场费，以及固定资产融资租赁所发生的费用列入成本。4.生产单位人员的标准工资、岗位工资、加班加点工资、计件工资和各种工资性质的津贴（以国家规定为限，下同）奖金，列入成本。5.生产单位人员按工资总额 14%计提福利费，列入成本。6.生产单位发生的返工损失、废品损失、停工损失（非季节性和非修理期间的停工损失，不包括在内）、窝工损失，列入成本。但收回的过失者赔偿金和废品残值冲销成本。7.生产单位发生的取暖费、水电费、办公费、差旅交通费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费等，列入成本。8.施工生产过程中发生的材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、冬雨季施工费等，列入成本。9.施工现场发生的临时设施摊销费，列入成本。10.使用外包工发生的结算款以及配合施工的外单位工人的工资奖金，列入成本。第十一条 期间费用开支的范围期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。其具体开支范围详见本办法第五章“成本费用核算”。第十二条 不在制造成本和期间费用中列支的项目有： 1.营业外支出中列支的项目：（1）固定资产的盘亏、毁损、报废清理出售净损失。 （2）非季节性和非修理期间的停工损失。（3）固定资产的存货非常损失。 （4）临时设施报废清理净损失。 （5）自办技工学校、职工子弟学校经费。（6）公益性支出（如敬老院、残疾人、修道路、搞绿化等）。 （7）救济性支出（如救灾、扶贫等）。（8）捐赠。 （9）赔偿金。 （10）违约金。 2.从其他渠道列支的项目：（1）被没收的各种财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款，从企业税后利润中列支。（2）用于企业职工集体福利设施支出，由公益金中支出。（3）用于职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用，以及应付的医务、福利人员工资等，由应付福利费列支。（4）为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，应计入相应的资产价值中去。（5）对外投资的支出，应记入“长期投资”或“短期投资”科目进行核算，不得列入成本和费用。（6）其他没有基金的支出，都要由基金列支，不得挤入成本和期间费用。第四章 成本费用的预测、计划与控制第十三条 成本费用预测成本费用预测是进行成本费用决策和编制成本费用计划的基础，是企业成本费用管理的第一个环节，也是企业加强成本费用管理和降低成本费用消耗的重要措施。为此，集团所属各企业必须定期进行成本费用预测，克服成本费用管理中的盲目性，提高预见性。1.成本费用预测要以增加成本费用收入，降低成本费用消耗，提高经济效益为中心。要与改进施工技术组织措施，施工生产部署，施工场地平面图设计，以及各项行政管理措施相结合，建立在准确可靠的基础上。2.成本费用预测的基本程序是： （1）确定预测目标；（2）收集、整理和分析有关的资料和数据，掌握市场信息； （3）确定预测模型，进行科学的推理计算，得出预测结果； （4）对预测结果进行分析评价，考虑各种变化因素，找出预测误差；（5）对预测结果进行修正，选出最佳值，作为成本费用决策和编制成本费用计划的依据。3.成本费用预测的基本内容包括： （1）投资工程的预测；（2）新投资项目和新产品项目预测； （3）企业报告期保本点的预测；（4）单位工程保本点的预测；（5）降低成本水平以及完成利润目标的预测等。4.成本费用预测的方法很多，根据预测的对象、期限不同，可以采用不同的预测方法。（1）可以用过去的资料来预测未来成本；（2）可以按影响成本的诸因素变化的原因，找出原因与结果之间的联系，据以预测未来的成本；（3）也可以靠人的经验和综合分析能力来预测未来成本。可以采用几种简便易行的预测方法：高低点分析法。高低点分析法是以企业历史成本资料中产量最高和最低两个时期的成本数据为代表，借以推算出成本的固定部分和变动部分，进而推算出产品的单位成本和总成本，其计算方法为： 产品成本总额=固定成本总额变动成本总额=固定成本总额单位产品变动成本产量（工作量）单位产品变动成本= 最 低 产 量最 高 产 量 最 低 产 量 期 的 总 成 本最 高 产 量 期 的 总 成 本 单位变动成本计算出来后，即可计算出固定成本总额。固定成本总额可根据单位变动成本的最高产量期（或最低产量期）的总成本计算。固定成本总额=总成本单位产品变动成本产量（工作量） 计划期单位产品成本= 工 作 量 ）计 划 期 预 计 产 量 量 ）计 划 期 预 测 产 量 （ 工 作单 位 产 品 变 动 成 本固 定 成 本 总 额 (计划期产品成本总额=计划期单位产品成本计划期预计产量（工作量）目标成本预测。目标成本是企业在一定时期内努力达到的成本水平，它必须比已经达到的实际成本要低。预测目标成本，首先应确定目标成本盈利率，目标成本盈利率的大小，可参照国内外同类企业的利润率水平确定。计算方法为：单位目标成本= 目 标 成 本 盈 利 率产 品 预 测 销 售 价 格1=产品的预测销售价格（1目标销售收入盈利率）单位目标成本确定后，要对目标成本进行分解，具体分配落实到每一成本和费用项目，以保证目标成本和目标利润的实现。保本点的预测。保本点亦称盈亏分界点或损益平衡点。是指企业处于不亏不盈状态时的某一点，在这点上，企业的利润等于零，即企业点交工程量与费用总额相等。计算方法如下： 边 际 收 益 率固 定 成 本保 本 点 边际收益率的确定：A.从前期有关资料中分析计算出全部固定成本。 B.按下列公式计算前期实际综合边际收益率：综合边际收益率= 业 务 量 （ 工 作 量 ） ）实 现 的 利 润 （ 或 减 亏 损全 部 固 定 成 本 C.以前期实际综合边际收益率为基数，加减计划期变动因素，从而确定计划期的综合边际收益率。5.对成本预测的要求：各项预测都要建立在客观、科学、实事求是的基础上，要重视调查研究，详细占有各种信息，借以提高预测的质量，为成本决策提供可靠资料，对于成本预测得出的目标值必须考核分析具体执行结果，注意信息反馈，及时纠正其误差。第十四条 成本费用计划成本费用计划是企业开展经济核算，控制生产费用，建立成本管理责任制，实行成本费用目标管理的基础。集团所属各企业及其内部独立核算单位，都要在成本预测的基础上，按要求定期编制成本费用降低计划。 1.降低成本计划。企业（厂、院、校、所）要按年编制；施工处（分企业、车间）要按季编制；施工队（项目经理部）按月编制。编制完成的降低成本费用计划是成本分析考核的重要依据，降低成本费用计划要按时逐级上报，以便对计划的完成情况进行考核，要坚决贯彻执行计划内容。2.降低成本计划的编制依据，应该是根据本企业的生产任务和消耗水平、定额水平，在确保完成上级下达的利润指标和降低成本费用指标的前提下进行编制。3.降低成本费用计划的编制内容主要包括降低成本计划汇总表，降低成本技术组织措施计划表，材料采购降低成本计划表和期间费用降低计划表等。4.降低成本费用计划编制分工，应按照成本管理责任制的规定分级归口进行编制。（1）基层单位编制单位工程（或产品）降低成本计划； （2）生产技术部门编制降低成本技术组织措施计划； （3）材料供应部门编制材料采购降低成本计划；（4）财务部门编制期间费用控制计划，并负责汇总编制企业的降低成本计划。5.降低成本费用计划的要求：（1）降低成本费用计划既要先进，又要有充分的依据，要有切实可行的措施作保证，必须注意节约的原则，讲求经济效果；（2）要与其他计划保持衔接。 第十五条 成本费用控制成本费用计划中确定的成本费用降低任务能否实现，主要决定于成本费用日常控制工作，所以，各企业在施工生产经营过程中，必须对成本形成的每项经营活动进行监督和调整，使成本费用被限制在降低成本费用计划的范围内。1.企业成本费用控制的基本依据是计划成本。随着投标、招标制度的进一步推行，企业必须根据本身的能力、水平，科学地制定建筑产品的标准成本，并据此进行成本费用控制。进行成本控制还应当以预算成本、降低成本费用计划、各种费用总定额、费用开支标准、成本费用开支范围，以及有关的财经法规、政策为准绳。2.施工生产经营过程的成本费用控制包括事前的技术组织措施计划，材料供应，劳动力配备，施工机械使用，能源的消耗，各种期间费用的开支等全过程、全方位的控制。（1）技术组织措施计划必须以降低成本计划为目标，制定出具体实施细则，在施工生产过程中，严格施工技术操作规程和安全生产，保证其目标成本的实现。（2）要对物资采购供应消耗过程的成本控制进行比质、比价、比运距的“三比较”活动，控制采购成本，加强计划管理，实行定额储备；采用限额领料，把好领料关，把好投料关，控制材料消耗量，要积极回收和利用废料，边角余料、下脚料等，做到变废为宝、物尽其用。（3）对劳动力消耗的控制。要科学配备劳动力，改善劳动组织；要加强劳动定额的管理，减少估工定额；要减少非生产用工和无产值用工；要严格外包队工资结算制度；加强任务书的下达、验收制度；要认真执行各种工期定额。 （4）对施工机械费用控制，要提高施工机械的完好率、利用率；要合理的配置，防止功能过剩，空转率过高。 （5）对生产过程中的能源消耗控制，要将生活用和生产用能源区分开来，燃料及其低值易耗品的消耗要严格按照规定的标准执行，不要搞铺张浪费，杜绝长明灯、长流水现象。（6）要加强对工具、用具的管理，减少材料的二次倒运。要强化现场管理，做到文明施工。（7）要控制期间费用，严格按计划开支，分级分口负责，按定额承包，包干使用；严格控制开支范围和开支标准，定期分析计划执行情况。（8）要与本企业的承包责任制相结合，开展责任成本核算。有条件的企业可以开展质量成本核算，使企业的成本管理水平不断提高。（9）要建立健全成本检查制度，分季或半年进行。但每年 12 月底以前必须进行一次全面的成本核实工作。对工作量、预算增减账、材料以及财务账面的债权债务，待摊预提费用等，进行彻底的核实盘点，以确保本年度内成本的真实性。第五章 成本费用核算第十六条 成本费用核算的组织形式及其职责范围企业应当根据成本管理和内部经济责任制的要求，建立适合企业内部管理要求的成本费用核算组织体系，加强对成本费用核算工作的领导，配备必要的成本费用核算人员。并且明确其职责范围，认真开展成本费用核算工作，实行成本费用核算责任制。1.成本费用核算的组织形式（1）实行企业、工程处（或分企业，下同）、施工队三级成本核算的企业，施工队（或车间，下同）根据工程处下达的成本费用指标，结合施工生产过程的特点和经济责任制的要求，核算本队所承担的工程、产品、作业的制造成本和发生的管理费用、财务费用等，按月向工程处结转实际成本；工程处汇总核算工程、产品、作业的制造成本及工程处发生的期间费用，并编报成本报表；企业汇总核算全部工程、产品、作业的制造成本和期间费用，确定经营成果。 （2）实行企业、项目经理部两级成本核算的企业，项目经理负责核算该工程、产品、作业的制造成本和期间费用，按月向企业编报成本报表；企业汇总核算全部工程、产品、作业的制造成本和期间费用，并确定企业经营成果。 2.成本费用核算的职责范围（1）企业为一级的成本费用核算职责范围企业为独立的经济核算单位，负责全面领导所属单位的成本费用核算和管理工作，认真贯彻执行国家的财政方针政策，指导所属单位建立和健全成本费用管理制度和贯彻执行成本费用核算办法。负责制定企业成本费用核算组织程序，成本费用核算办法，下达利润和成本费用指标，组织编制降低成本技术组织措施，检查指导成本费用核算工作，组织企业机关期间费用的核算，汇总所属单位的成本费用报表，为企业领导提供有关成本费用资料。总结成本核算的先进经验，全面进行企业成本分析，促进组织交流。 （2）工程处为一级的成本费用核算职责及范围工程处为企业内部独立核算单位，全面核算各项技术经济指标的经济效果，对承担的生产任务负全面的经济责任，发生亏损要向企业报告原因。 编制季度降低成本费用计划，下达所属施工队降低成本费用指标。组织本工程处降低成本费用技术组织措施的编制，办理工程价款结算和产品作业结算。集中核算工程处发生的期间费用，编制年、季度管理费用开支计划，并实施控制；汇编各施工队的各种成本费用报表；开展成本分析；考核和检查所属施工队降低成本费用任务的完成情况。（3）施工队为一级的成本费用核算职责及范围施工队为企业的基层核算单位，负责工程制造成本以及发生的期间费用的核算。贯彻执行降低成本费用计划和反映计划执行结果，积极组织开展班组核算。按月向工程处结转工程实际成本；建立各种成本费用管理与核算台账，进行月度成本分析，考核成本费用降低任务的完成情况；编制成本报表。（4）项目经理部的成本费用核算职责及范围项目经理部是以一个单独栋号或一个工程项目为成本核算对象，向企业全面负责其各项技术经济指标的相对独立的基层施工管理组织。负责一个栋号或一个项目的全部制造成本和期间费用的核算工作。预测本项目的目标成本，编制降低成本费用计划和施工技术组织措施计划，办理工程价款结算和产品、作业销售结算。按月分析工程成本费用的升降情况，并编制各种成本费用报表。 第十七条 建筑安装工程成本核算1.成本核算对象（1）企业应根据承包工程的实际情况，从本企业组织施工核算的特点出发，合理确定成本核算对象。（2）建筑安装工程成本核算对象确定的原则是：一般以独立编制施工图概算的单位工程为成本核算对象。同一“建筑安装工程合同”所包括的多项单位工程或主体工程与附属工程可列为同一成本核算对象。同一施工地点，开竣工时间相近的若干单位工程，可合并为一个成本核算对象。具备单位工程承包管理条件的，应以单位工程作为成本核算对象。 一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一个单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。可将开竣工时间相近的一批改建、扩建、修缮、装饰的零星工程，合并为一个成本核算对象。规模很大、工期很长，或者列为建筑技术科研项目的工程，可按工程的分阶段或分部位，作为成本核算对象。可根据实际情况和管理需要，将土石方、打桩工程以一个单位工程或合并若干单位工程为成本核算对象。安装、结构、水电、装饰等专业分包施工单位应与土建施工单位确定的成本核算对象保持一致。（3）成本核算对象一经确定，不得任意变更。企业各部门必须在各项业务工作中按统一确定的成本核算对象提供原始记录和核算资料，以保证成本核算的一致性和准确性。 2.成本项目 （1）建筑安装工程成本由直接成本和间接成本两部分构成。（2）直接成本项目包括：人工费：包括建筑安装施工人员的工资、奖金、福利费、工资性津贴、劳动保护费等。材料费：包括构成工程实体的原材料、构配件、零件、辅助材料、半成品和周转材料的摊销及租赁费。机械使用费：包括使用自有施工机械所发生的机械使用费，支付的机械租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。其他直接费：包括施工过程中发生的材料二次搬运费、工程水电费、临时设施摊销费、检验试验费、工程定位复测费、生产工具使用费、工程点交费及场地清理费等。（3）间接成本项目即间接费用：包括企业内部各施工单位（工程处、施工队、项目经理部等）为组织管理施工所发生的全部费用。3.预算收入的划分（1）工程成本预算收入应以“建筑安装工程施工合同”和施工图概算为依据。全部工程的预算收入，应与经工程造价管理部门审定的工程总造价相一致。（2）报告期营业收入的确定，应以发包单位签订的“工程价款结算账单”为依据。按照已完成部分项工程统计资料，逐项分解，确定工程预算成本和各项预算收入取费。（3）预算收入划分应与建设工程概算定额保持同一口径。其划分内容包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费、间接费用、管理费用、劳动保险费、职工养老保险、住房积累基金、计划利润、两税一费、建材发展补充基金、行业劳保统筹基金。已完工程按概算定额计取的工、料、机直接费，分别列入“人工费”、“材料费”、“机械使用费”预算成本。概算定额计取的“其他直接费”按下列方法进行收入划分。二次搬运费、工程水电费、生产工具使用费、检验试验费、临时设施费用、排污费、工程定位复测、点交及清理费列入“其他直接费”预算成本。 高层建筑超高费，按收入的 30%列入“机械使用费”，70%列入“人工费”预算成本。大型垂直运输机械使用费、中小型机械使用费列入“机械使用费”预算成本。厂站搅拌混凝土增加费列入“材料费”预算成本。按概算定额作为其他直接费项目计取的现场经费，列入“间接费用”预算成本。按概算定额计取的“企业经营费”，其中属“劳动保险费”的部分，列作“劳动保险资金”预算收入；属“职工养老保险”的部分，列入“职工养老保险”预算收入；属“住房积累基金”部分，列作“住房积累基金”预算收入；其余部分均作为“管理费用”预算收入。“劳动保险费”和“管理费用”预算收入，列作企业实现利润。“职工养老保险”和“住房积累基金”由企业按专用基金管理，不得挪作他用。计取的材料调价，列入“材料费”预算成本。计取的“计划利润”、“两税一费”列入各自的预算收入项目。计取的“建材发展补充基金”、“行业劳保统筹基金”不报工作量、直接由“应收账款”中转入“其他应付款”，不在“工程结算收入”中反映。 概算包干工程计取的不可预见费，按预算成本费用项目的原收入比例进行划分。为抢工期或因施工条件困难而列入概算的“措施费”，按 5：2：3 的比例列入人工费、材料费、机械使用费预算成本（合同另有规定的从其规定）。 概算结算削减额，按工程全部收入的原比例划分后逐项抵减，削减单独项目的，从其结算条款。概算定额调整时，上列工程预算收入的划分应与定额保持一致。 114.实际成本的核算实际成本是在工程施工中实际发生的并按一定的成本核算对象和成本项目归集的生产费用支出。实际成本包括的内容、范围如下：（1）人工费建筑安装工人的岗位工资、加班加点工资、计件工资、奖金、工资性津贴。建筑安装工人的职工福利费和辅助工资。包括计提的职工福利费，生产工人开会、学习、调动、社会公共义务、病假（六个月内）工资、探亲、婚、丧、产、哺乳假期工资，气候及客观影响停工工资。施工生产使用的外包工 50%工资；配合施工的外单位工人的工资、奖金。为施工生产所投入的其他各类直接用工工资，包括场地平整、清理、信号、修补、成品保护等项用工工资。生产工人的劳动保护费支出，市内交通补助费。 （2）材料费施工过程中耗用的构成工程实体或有助于工程形成的原材料、构备件、零件、半成品和辅助材料，主要包括：A.主要材料：包括黑色及有色金属，水泥，玻璃，砖、瓦、灰、砂、石，石料制品，五金制品，焊接材料，煤炭及石油制品，油漆及化工材料，橡胶及制品，塑料制品，石棉制品，耐火材料，保温制品，混凝土管、缸瓦管及零件，电器及水暖材料，木材。B.结构件：包括金属构件、混凝土构件和木制品。 C.其他材料：包括燃料和各种辅助材料。D.设备：指纳入工程合同价款的工程设备。 E.商品混凝土（含其运输费用）。工程使用周转材料的摊销费和租赁费：A.周转材料包括：模板（大钢模、滑模、定型小钢模、木楼板和专用异型模板）、脚手架（钢管脚手架、脚手板、吊栏、门式架、桥式架、安全网等）、其他周转材料（钢支柱、卡具等）。B.租入的周转材料，按当月租赁费列入材料费实际成本。c.采用摊销方式核算的周转材料，可以采用以下方法计算摊销额： a.定额摊销法：依据概算定额中规定的摊销量换算 i月摊销额=月实际完成工作量周转材料消耗定额b.分期摊销法：按计划使用周转材料期限加以平均计算。 月摊销额= 计 划 使 用 月 数预 计 残 值周 转 材 料 原 值 C.分次摊销法：按周转材料在工程中计划周转次数，计算出每次摊销额，然后根据报告期实际周转次数，计算报告期应计摊销额。每一次摊销额= 计 划 周 转 次 数预 计 残 值周 转 材 料 原 值 D.周转材料在工程上使用结束，应核实残值调整已提摊销额。 E.实际发生的周转材料运费列入材料费成本。F.木模板回收价值按不同规格，依据概算材料价格确定：4m 以上：70% 34m：60% 23m：40%12m：20% 1m 以下：10%现场型零星材料加工、修旧利废、钢模清刷、改制发生的费用，钢筋加工成型发生的人工、机械、运费，列入材料费实际成本。 就地取材发生的费用列入材料费实际成本。（3）机械使用费：工程所租用的大、中、小型机械的租用费。 大型机械进出场费。自有施工机械在工程期间发生的折旧、修理、燃料、机上人员工资、奖金替换设备及辅料等项支出。余土外运、回填购土所发生的运输费。 （4）其他直接费：施工现场发生的二次搬运费。 工程支付的水电费。因季节性施工（冬施、雨施）而发生的各种工料和其他费用，包括冬施采暖设备的租赁、摊销费用等。生产工具使用费，采用租赁方式的，按租赁费实际支付额列入。自有生产工具可采用以下摊销法列入成本：A.一次摊销：即出库领用时 100%摊销。B.五五摊销：即出库领用时摊销 50%，报损时补提摊销 50%。 C.分期摊销：根据大型工具的预计使用期限计算每期摊销额。 每期摊销额= 100%计 划 使 用 期预 计 残 值大 型 工 具 原 值 为工程特殊工艺而配备的专用工具，随工程工期分次全额摊销。检验试验费：包括送出检验支付的费用，现场检验和自设试验室所发生的材料、试剂、用工损失等费用。临时设施摊销及为维护临时设施正常使用发生的各项费用。工程支付的排污费、工程定位复测费以及工程点交时清理所支付的费用。（5）间接费用间接费用是指企业各施工单位为组织和管理施工所发生的全部支出费用，包括以下内容：管理人员工资及奖金：包括直接从事管理工作的各部门管理干部、聘用人员以及维持施工单位管理机构运行的服务性工作者，如：司机、话务员、打字员、消防员、警卫、行政、后勤等人员的工资、工资性津贴、物价补贴、辅助工资和奖金。管理人员福利费：包括上列人员和由福利费列支工资的管理人员的职工福利费。固定资产折旧：指施工单位不能直接列入工程成本的各类固定资产折旧。如房屋、运输设备、仪器仪表等。物料消耗：指施工单位从事组织、管理活动耗用的材料物资。 低值易耗品。检验试验费：需统一进行不易划分工程对象的检验试验费以及新工艺、新材料的研究试验费用。工程保修费：指工程竣工后，按合同要求在保修期内支付的维修费用。劳动保护费：按规定发给管理人员的劳动保护用品购置费用，防暑降温费用等。排污费：指支付的不能列入工程直接成本的排污费。 外包工管理费：指外包工结算额的 50%部分。其他费用：如修理费（指固定资产修理支出）、取暖费、水电费、办公11费、差旅费、财产保险费等。5.生产费用的归集与分配 （1）人工费企业要对工资、奖金支出的原始凭证（工资单、奖金单、单位工程月报、工时记录、施工任务书等）审核、汇总，按成本核算对象将生产工人的工资、奖金在月度进行分配。对外包工工资，依据外包工工程单的用工记录和外包工结算单，按成本核算对象进行分配。对结合施工进度实行各类人工费承包的工程，按报告期应结算金额列入成本核算对象。对当月支付的辅助工资和计提的职工福利费，先通过有关账户归集，用按企业选定的分配方法计入成本核算对象。自有施工人员在各工程中的用工分配，可以采用平均工资和平均奖金的方法。实行“两层分离”的劳务层对项目经理部提供劳务，项目经理部按实际结算额列入工程工资。人工核算要以预算工日和定额单价为依据，要严格施工任务书和各类承包、计件、实物量计酬的管理，实事求是地做好用工记录，区别生产用工、非生产用工和不同单位工程的用工。在人工工资归集与分配中，应注意将不属于人工成本项目的工资、奖金、福利费等类支出加以区分，按规定计入应计的项目。实行“百元产值工资含量包干”和“复合指标挂钩”办法的企业，应将企业自有职工工资、奖金及外包工工资（外包工结算总额的 50%）在费用归集分配过程中，列销工资指标。已用工未付款的外包工工资，应做好预提，计入当期人工费。 （2）材料费必须依据其验收发放、耗用、盘点的原始记录，对直接用于工程实体或有助于工程形成的各种材料，正确进行数量与金额的核算，能分清成本核算对象的按成本核算对象编制工程“耗料表”，确定应计入材料费成本的数额。 企业应对由几个成本核算对象共同使用的材料确定合理的分配标准，在报告期进行分配。周转材料的租赁费、摊销费，直接计入受益的成本核算对象。集中支付需几个成本核算对象共同负担的，应确定适当的方法，合理分配。材料的消耗应依据定额，队组用料执行“限额领料单”。月度单位工程材料耗料应与账册反映的材料验收、盘点、耗料及调出的情况一致。成本核算对象所归集的月度材料应与工程进度一致。必须对结构件、设备和其他加工订货包括建设单位供料，按规格、数量、质量标准认真验收。核对设计，建立保管台账，月度按实际安装进度计算耗料。应将已供货未付款未结算的材料物资，暂估入账，按材料管理、核算的正常手续办理验收领耗，付款后按实际结算数调整差额。采用计划成本进行材料计价核算的企业，应将耗用材料的计划成本调整为实际成本，即计算耗用材料应分配的材料成本差异。按材料的品种类别计算材料成本差异率。其公式为：材料成本差异率= 100% 本 期 收 入 材 料 计 划 成 本期 初 库 存 材 料 计 划