生产费用归集和分配方式的设计
生产费用归集和分配方式的设计成本核算的核心问题是生产费用的归集分配问题。从生产费用要素归集分配到按生产费用用途的结果,就是成本核算的过程,生产费用归集分配方式的设计内容主要有下列五个方面。一、成本计算对象的设计成本计算对象是指成本核算过程中为归集和分配费用而确定的承受费用的产品、劳务或工程项目等,即生产费用的物质承担者。合理确定成本计算对象是设置生产成本明细账、归集和分配生产费用以及正确计算产品成本的前提。企业要计算成本,首先必须确定计算谁的成本、归集和分配的生产费用由谁承担。在工业企业,成本计算的最终对象一般是产品,但在不同的企业里,由于生产类型不同,具体的成本计算对象一般需要根据产品的生产类型来加以确定。(一)企业生产类型企业的生产类型可按不同的标准进行分类: 1、按产品生产的组织方式分类按照企业生产产品的组织方式,即在较长时期内生产同种(或同类)产品的重复程序不同,企业的生产类型通常可分为三种:(1)大量生产表现为经常不断地重复生产同种或同类产品,且生产数量较大。(2)成批生产表现为周期性地重复生产同种或同类产品,按生产批量的大小又可分为小批生产和大批生产,其中小批生产类似于单件生产,大批生产类似于大量生产。(3)单件生产生产数量小,产品不重复或很少重复生产。 2、按产品生产工艺过程特点分类根据企业产品生产工艺过程的复杂程度不同,企业的生产类型可分为:(1)单步骤生产又称简单生产,是指产品从原材料投入到产品完工,其生产工艺过程不能间断的生产,或者由于工作地点限制不便于分散在几个不同地点进行的生产,如采煤、发电等企业。(2)多步骤生产又称复杂生产,是指在生产工艺上可以间断的、由若干生产步骤组成的生产。它有连续式加工和平行式加工两种类型。前者的特点是每一生产步骤的半成品必须依次转移到下一步骤加工,最后的生产步骤制造出产成品;后者的特点是各生产步骤同时加工半成品,并直接交由最后生产步骤组装成产成品,所以也称装配式生产。上述两种分类的不同组合方式形成完整的企业生产类型,它们之间的关系参见图 14-1。图 14-1 生产类型关系图(二)成本计算对象的组成因素设计成本计算对象包括成本计算实体、成本计算时间和成本计算空间三个要素的确定。1、成本计算实体成本计算实体指承担生产费用的产品(或工程项目)等实体。按费用归集和分配的实体不同,企业的成本计算对象一般可分为中间性成本计算对象和最终成本计算对象两种。前者以企业自制的各种半成品、零配件等作为费用的承担者,后者以企业生产的各种产成品、对外提供的劳务或作业等作为费用的承担者。一般地讲,任何一个企业在确定成本计算对象时,都必经确定最终成本计算对象,而中间性成本计算对象是否需要,则应根据企业的具体情况决定。2、成本计算时间成本计算时间又称成本计算期,指计算产品或劳务等成本时,对发生的费用计入产品或劳务等成本的时间界限。成本计算期的确定,一般有两种方法:一是以会计期间作为成本计算期,每月计算一次成本,这种成本计算期与编制月度财务报表的时间相一致;二是以生产周期作为成本计算期,从产品投产开始到产品完工为止计算一次成本,这种成本计算期与编制月度财务报表的时间不一定相符。从理论上讲,以生产周期作为成本计算期有利于保证成本计算的准确性,但在生产周期短的企业里则不易采用,所以实际工作中较多考虑并选择会计期间,并通常以月为时间单位。3、成本计算空间成本计算空间指企业归集和分配生产费用的空间范围,按企业的生产特点和管理要求不同,可分为三种情况:一是以全厂为成本计算空间,二是以各个生产车间为成本计算空间,三是以产品的各个生产步骤为成本计算空间。明确规定成本计算的空间范围,有利于分清不同空间范围内的费用,保证费用的合理归属,以准确计算产品成本。(三)成本计算对象的具体设计成本计算对象的确定主要取决于企业的生产类型,此外,成本管理的具体要求也影响成本计算对象的设计。成本管理要求包括对企业成本核算体制和成本指标等方面的要求。成本核算体制有厂部一级核算体制和厂部、车间二级核算体制,成本指标有产成品成本指标和半成品成本指标两种。现综合成本计算对象的决定和影响因素,具体设计成本计算对象如下:1在单件小批量单步骤生产的企业,成本管理体制通常为一级核算,成本计算空间为全厂,成本计算期一般为生产周期,成本计算实体一般为该件或该批产品,只计算产成品成本。因此,只确定最终成本计算对象。2在单件小批量多步骤连续加工的企业,成本管理体制一般采用二级核算,成本计算空间为各生产步骤,成本计算期为生产周期,成本计算实体为该件或该批产品的各个生产步骤,一般只计算产成品成本。如果企业生产的零部件对外销售,则还应以零部件作为成本计算实体,即需要明确中间性成本计算对象。3在单件小批量多步骤平行加工的企业,成本管理体制为二级核算,成本计算空间为各生产车间,成本计算期为产品生产周期,成本计算实体为该件或该批产品,只计算产成品成本,只确定最终成本计算对象。4在大批大量单步骤生产的企业,成本管理体制只能采用一级核算,成本计算空间为全厂或封闭式生产的车间,成本计算期按会计期间进行,每月一次。由于这种企业的生产工艺过程不间断,没有在产品,因此成本计算实体为产品品种或产品类别,只计算产成 品成本。5在大批大量多步骤连续加工的企业,成本管理体制必须采用二级核算,成本计算空间为各生产步骤,成本计算期为会计期间,成本计算实体应当为各个加工步骤,既计算产成品的成本,又必须计算各步骤的半成品成本,即成本计算对象既有最终的,又有中间性的。6在大批大量多步骤平行加工的企业,成本管理体制应为二级核算体制,成本计算空间为每一生产车间,成本计算期采用会计期间,每月一次,成本计算实体是各种产品及其零部件,分别计算产成品和半成品成本。关于对外提供的劳务和作业等,在确定成本计算对象时,一般以各劳务项目和作业项目作为最终成本计算对象。因劳务和作业一般没有半成品,故不设中间性成本计算对象。 成本计算对象确定得是否合理,直接影响产品成本的准确性和成本计算的工作量以及成本资料的及时性。因此,各企业在确定成本计算对象时,应当坚持“分别主次、区别对待、主要从细、次要从简、细而有用、简而有理”的原则,在保证成本资料准确、及时的前提下,尽量简化。在不同的企业生产类型和成本管理要求下,成本计算对象的具体设计参见表 14-1。企业在设计成本计算对象时,还应考虑自己的特殊要求。 【表 14-1】 成本计算对象设计参考图企业生产类型 成本管理要求 成本计算对象组织方式 工艺过程 核算体制 成本指标 计算空间 计算期 计算实体单件小批 单步骤生产 一级核算 产成品成本 全厂 生产周期 该件或该批产品连续加工 二级核算产成品、零部件(外销)成本各生产步骤 生产周期 产品各加工步骤平行加工 二级核算 产成品成本 生产车间 生产周期 该件或该批产品单步骤生产 一级核算 产成品成本 全厂或封闭式生产车间 会计期间 产品品种或类别连续加工 二级核算 产成品、半成品成本 各生产步骤 会计期间 产品各加工步骤大批大量平行加工 二级核算 产成品、半成品成本 生产车间 会计期间 产品品种及其零部件二、费用要素与成本项目的设计费用要素是指生产费用按其经济性质进行的分类。设计费用要素,就是对生产过程中发生的全部耗费,按其经济性质进行归类。成本项目是根据企业的成本管理要求,对计人产品的各种生产费用按其经济用途进行的分类。设置成本项目,是为了分类反映用于产品生产的各种耗费,按发生费用的用途和发生地点确定各成本计算对象应当承担的各种费用,以便了解产品成本的构成,分析成本升降的原因,寻求降低成本的途径;同时,有利于确定企业各部门、各环节的生产责任。设计成本项目的基础是费用要素的设计,只有明确划分生产过程中发生的费用种类,才能在此基础上确定成本项目。(一)费用要素的设计由于劳动过程的基本要素包括劳动力、劳动对象和劳动资料。因此,生产费用一般可以分为支付给劳动者的劳动报酬、消耗掉的劳动对象和劳动资料的价值三类。其中,支付给劳动者的劳动报酬按其支付的方式不同又可分为工资和工资附加费(计提的职工福利费)两部分;消耗的劳动对象按其在生产中的作用不同又可分为原料及主要材料、燃料及动力等;消耗的劳动资料价值则可分为固定资产折旧费和修理费用两种。如何确定费用要素,既取决于生产费用的经济性质,又受经济管理要求的影响。因此,确定的费用要素既要分清不同性质的生产费用,又要有利于考核生产费用预算的执行结果,分析生产费用中活劳动和物化劳动消耗的比例。同时,能够为计算国民生产总值和国民收入提供准确可靠的数据。按照这些要求,我国工业企业的生产费用一般可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、固定资产折旧费、固定资产修理费和其他费用等八类要素费用。每一要素费用包括该费用的全部发生数,而不论这些费用的用途和发生的地点。例如,外购材料这一要素费用就包括为进行产品生产而耗用的一切外购材料,不论这些材料是直接用于生产产品,还是为管理部门所耗用。需要指出,费用要素一经确定,应当保持较长时期的稳定,以便对生产费用进行计算和考核。但费用要素是根据管理需要确定的,因此,当管理要求变化时,必须对费用要素作出相应的改变。(二)成本项目的设计企业在生产过程中发生的费用是多种多样的,但在制造成本法下,许多费用发生后并不计入产品成本,因此,企业在费用按经济内容分类的基础上,有必要再按费用的经济用途进行适当的分类,设计出产品成本的构成项目,即成本项目。设置成本项目,是为了分类反映用于产品生产的各种耗费按费用发生的用途和发生地点确定各成本计算对象应当承担的各种费用,便于了解产品成本的构成、分析成本升降的原因,寻求降低成本的途径;同时,有利于确定企业各部门、各环节的生产责任。确定成本项目,既要结合企业的生产特点和管理要求,又要合理简化成本核算手续。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用,以及产品成本中比重较大的费用,应专设成本项目;否则,为了简化核算,不必专设成本项目。工业企业一般应设置以下几个成本项目:(1)原材料也称直接材料,指构成产品实体的原料、主要材料,以及有助于产品形成的辅助材料费用。(2)燃料及动力也称直接燃料及动力,指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。(3)生产工人工资及福利费也称直接人工,指直接参加产品生产的工人工资及福利费。(4)废品损失指由于在生产中出现废品而发生的各项损失。(5)停工损失指停工而发生的应计入产品成本的费用。(6)制造费用指企业基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。企业在设计成本项目时,可根据自己的生产特点和管理要求,对上述六个成本项目进行调整。如果企业消耗的燃料及动力不多,为简化核算,可将其中工艺用燃料费用并入“原材料”成本项目,将其中工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。如果企业发生的废品损失和停工损失不多,可不单独设置“废品损失”和“停工损失”这两个项目。如果企业的零件经常委托外单位加工且费用开支大,在管理上需要重点控制和考核,则可设置“外部加工费”项目。总之,要想使成本项目设计的科学合理,便于成本核算和管理,必须兼顾企业的具体情况。三、生产费用归集与分配方法的设计归集和分配费用的过程实质上就是产品成本的计算过程。因此,合理设计费用的归集和分配程序,对于严格成本核算手续、正确计算产品成本、保证成本资料的客观性具有重要的意义。 (一)费用归集与分配的要求在归集和分配费用时,应掌握以下要求:(1)按照成本开支范围规定,划清费用的归属去向在工业企业里,为制造产品而支出的直接费用和基本生产、辅助生产车间为组织和管理产品生产而发生的间接费用应归属计入产品成本。企业行政管理部门发生的各种费用、筹集资金发生的筹资费用,为推销产品发生的销售费用以及与生产经营无关的各种支出,均不应列入产品成本,而应作为当期损益列支。此外,各种资本性支出也不应计入产品成本。(2)按照权责发生制原则,分清费用的受益期限企业在一定时期内支付并应计入成本的费用,不一定都由该期生产的产品成本负担,有些费用虽在本期支付,但应由本期和以后几期的产品成本负担;有些费用应由本期产品成本负担,但在以后时期支付。由于费用的支付期和归属期不尽一致,因此要求在归集和分配费用时,必须根据费用的受益期限确定其归属期,解决是否应计入本期产品成本的问题,以便在此基础上将属于本期的费用在各成本计算对象之间进行归集和分配。(3)按照成本计算对象或成本归集中心,分清费用的受益对象和范围在生产多种产品的情况下,费用由哪种产品负担、负担多少,应根据各成本计算对象的受益程度来决定,各产品负担的费用应与该产品的受益程度成正比。如果成本计算对象与成本归集中心不相一致,则生产费用的归集和分配应由各成本归集中心的受益程度来决定。(4)适应成本核算体制和成本计算方法在实行集中核算的企业,费用中的直接费用可由会计部门直接归集到各成本计算对象。而在分散核算的情况下,则需要先归集到车间(成本归集中心),然后再由车间归集到各成本计算对象。采用的成本计算方法不同,归集和分配费用的要求也不相同。如采用“品种法”是将费用直接归集到各种产品;而采用“分类法”时则先按各类产品归集,然后再分配计入各种产品。(5)合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用归集和分配到各成本计算对象的费用,如果月末有未完工的产品,还需采用一定的方法,在完工产品和在产品之间进行分配,合理确定各自负担的部分。(二)间接费用分配标准和方法的设计1分配标准设计的原则在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则:(1)相关性原则即分配标准应与待分配生产费用之间要具有客观直接的相互依存关系。如果应分配的费用是综合费用(如制造费用),则分配标准与综合费用中具有代表性的部分内容有紧密的内在联系。(2)易于计算原则即分配标准必须是数据资料易于取得,易于计量,计算简易,工作量不大。(3)“两个有利于”原则分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核,有利于企业加强成本管理。(4) 相对稳定原则生产费用分配标准一经确定,应保持一定时期的相对稳定。2分配标准的设计分配标准设计的是否合理,直接关系到费用分配的准确性。在分配费用时,企业可供选择的分配标准通常有以下三类:(1)成果类分配标准如产品的重量、产量、体积、面积、产值等。(2)消耗类分配标准如产品的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。(3)定额类分配标准如定额消耗量、定额费用等。3分配方法的设计分配方法的设计决定于分配标准,一般来讲,有什么样的分配标准,就有什么样的分配方法与之对应。譬如,分配标准是产品产量时,则分配方法为产品产量比例法。分配标准是生产工时,则分配方法为生产工时比例法。由此可见,分配方法的设计,关键在于分配标准的设计,分配标准选定了,也就意味着分配方法的设计基本完成了。但是,企业在分配不同的间接费用时,选择的结果往往不同,以下分别阐述。(1)共同材料费的分配几种产品共同耗用的材料费用,一般与受益产品的产量、重量、体积、定额耗用量、定额材料成本等有着密切的联系。所以,在材料消耗定额比较健全的企业,可以选择定额耗用量或定额成本比例法分配;否则可以选择产品产量(重量、体积)、标准产品产量系数等比例法分配。(2)共同动力费的分配几种产品共同耗用的动力费,一般与受益产品的生产工时、机器工时、定额耗用量等有着密切的关系。所以,在分配该项共同费用时,可选择生产工时比例法、机器工时比例法或定额耗用量比例法等。(3)共同工资的分配几种产品共同负担的工资及福利费,一般与受益的生产工时、定额工时、定额或计划工资成本等有着密切的关系。所以,通常采用生产工时比例法、定额工时比例法、定额(计划)成本比例法等分配。(4)制造费用的分配由于制造费用属于综合费用,因此,很难确定一个与包括的所有内容都有内在联系的分配标准,通常只能选择一种与其有代表性的内容关系比较密切的分配标准。制造费用的分配一般选择实际生产工时比例法、定额工时比例法、直接人工费比例法、标准产量系数分配法等。四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法设计企业经过一定程序和方法归集到各产品成本计算单中的生产费用,往往还要运用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。为使分配尽可能合理和准确,应对分配方法做出精心设计。生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法设计要遵循受益原则、重要性原则、合理与简便原则来进行。具体设计时,应注意对在产品的分布数量、变动规律、完工程度、各项生产费用的结构特点等情况作充分的调查了解,然后选择一种恰当的分配方法进行分配。对在产品数量很少的企业,为简化核算工作,可不计算在产品成本,全部生产费用由完工产品负担;对于生产较均衡、期初期末在产品数量变动不大的产品,可采用年初在产品成本作为各月末的在产品成本,到年末再作一次性调整;对于在产品数量较多,但原材料成本占全部成本比重很大的产品,在产品成本可以只计算原材料成本,其他费用可由完工产品负担;对期末在产品数量较多且数量变化不定,完工产品和在产品具有明显不等量耗费水平的成本项目,则按照完工产品与在产品约当产量(按在产品数量及其完工程度折算的)的比例分配各项生产费用;对于期末在产品较多且数量变化较大、定额资料比较齐全、合理的产品的各项生产费用,可以按照完工产品与期末在产品的定额(定额工时或定额耗用量或定额成本)比例计算完工产品和期末在产品成本。五、成本计算方法的设计成本计算方法是指在生产过程中按照一定的成本计算对象,归集和分配生产费用,确定各种产品的总成本和单位成本所采用的业务技术方法。针对不同的生产组织和生产工艺过程以及管理要求,成本计算可采用品种法、分批法、分步法以及分类法、定额法等具体方法。设计成本计算方法,就是针对各企业生产和管理的特点,选择适宜的方法或进行创新设计,以便正确归集和分配生产费用,计算产品成本。(一)设计成本计算方法的依据各种成本计算方法都是在特定的条件下产生和应用的,因此,设计成本计算方法,必须以一定的条件为依据,才能保证其科学合理、简明实用。设计成本计算方法的主要依据是企业的生产类型和成本管理要求。1企业生产类型按生产组织方式和生产工艺过程的不同,企业的生产类型可分为六种,参见图 14-1。 2成本管理及核算要求成本计算方法的设计,除考虑企业的生产类型外,还受成本管理和核算方法的影响。例如,连续加工、大批大量生产一种产品应当用“分步法”计算产品成本,但各生产步骤的半成品如何结转,即怎样确定最终产成品的成本,则取决于管理的需要。一般地讲,企业为了分清每一生产步骤的经济责任,查明成本升降的主客观原因及有关情况,考核各生产部门的工作业绩,需要分别计算各生产步骤的半成品成本,并逐步结转累计计算最终产成品成本,由此应当采用“逐步结转分步法” ;而为了便于各步骤之间同步进行成本计算,克服“逐步结转分步法”下步骤成本计算需等待上步骤计算结果的弊端,加速成本计算,则需要将各步骤的半成品成本按成本项目平行结转于最终产成品,以确定产成品成本,由此应当采用“平行结转分步法” 。这表明,采用什么方法计算成本,应当以成本管理要求为依据。因此,所采用的方法应能满足管理的需要。(二)成本计算方法的具体设计成本计算方法是指在生产过程中按照一定的成本计算对象、归集和分配生产费用,确定各种产品的总成本和单位成本所采用的业务技术方法。设计成本计算方法,应将成本计算对象与生产费用的归集分配程序有机地结合起来,才能保证成本计算方法的可行性和适用性。常用的成本计算方法有:1品种法大批大量生产一种产品,生产过程较简单,一般为单步骤,或者虽是多步骤但各步骤之间联系很密切,属于封闭式生产,如采煤、发电、采油等,应以产品品种作为成本计算对象,按产品及其规定的成本项目归集和分配生产费用,采用品种法。在这种方法下,应以会计期间作为成本计算期,每月计算一次成本。对多步骤生产但管理上不要求分步计算成本的,也可采用“品种法” 。 “品种法”下不计算也不需要计算半成品成本。采用品种法计算产品成本,如果只生产一种产品,则只需要设立一张成本计算单,将发生的全部费用直接计入该产品成本,不需进行分配。如果生产多种产品,就需要按品种分别设立成本计算单,将各种直接费用直接计入各种产品成本,将间接费用按照一定的方法分配计入各种产品成本。使用品种法如果月末没有在产品,则各成本计算单上汇集的费用就是完工产品成本,如果月末有在产品,还需将成本计算单上汇集的费用在产成品和在产品之间进行分配。在品种法下,成本计算的一般程序是:(1)按产品品种设置生产成本明细账或成本计算单,并分别成本项目设置专栏。(2)分配生产费用,编制各种费用要素分配表。对于直接材料、直接人工费,应直接计入各产品的成本计算单,对于间接费用,如制造费用应按一定的标准分配计入不同产品之中。(3)将成本计算单中汇集的费用在完工产品和在产品之间进行分配,确定产成品成本。完工产品应负担的各种费用加总后,就是完工产品的总成本,它除以完工产品的数量即为每一完工产品的单位成本。品种法的成本计算程序如图 14-2 所示。图 14-2品种法成本计算程序图2分批法分批法是按产品的批别或订单归集生产费用,计算产品成本的一种方法。在单件小批量生产企业中,有些产品是按订单组织生产的,所以按批别计算成本又称订单法。分批法(订单法)的特点是成本计算对象为每批产品或每张订单,即以每批产品或每张订单设置成本计算单,归集生产费用。费用的计入,如果是直接费用,应直接计入各批别的成本,如果是几批产品共同负担的费用,则应分配计入。采用分批法计算产品成本,其成本计算期与生产周期一致,通常是当每一批产品或每张订单产品完工时,才计算成本。在产品未完工时所归集的生产费用都是在产品成本,而在产品完工后,所有费用又都是产成品成本,没有在产品成本。因此,费用不需要在完工产品和在产品之间进行分配。分批法主要适用于单件小批生产的企业,如船舶制造、重型机械制造等。此外,也适用于一般企业的新产品试制或实验,专项工程以及工业性修理作业等。分批法下成本计算的程序一般为:(1)按产品批别或每一订单设置成本明细账或成本计算单,并分别成本项目设置专栏。(2)分配各种要素费用。首先在反映各种直接费用的原始凭证上注明订单号或产品批号,反映间接费用的原始凭证上注明发生地点。然后将直接费用按凭证所标批号直接计入各批产品的成本计算单,间接费用则汇集到有关账户中。(3)分配间接费用,并计入各批产品成本计算单。(4)产品完工时,汇总各批产品成本计算单中的费用总额,确定完工产品的总成本和单位成本。分批法的成本计算程序如图 14-3 所示。图 14-3 分批法的成本计算程序图3分步法大批大量多步骤生产的产品,生产过程复杂,管理上要求计算各步骤的半成品成本。因此,应以各种产品品种作为最终成本计算对象,以每种产品的各个生产步骤作为中间性成本计算对象,按产品品种和经过的生产步骤以及成本项目分别归集各生产步骤的费用,采用分步法。这种方法以会计期间作为成本计算期,每月计算产成品成本和各步骤半成品成本。半成品成本可通过“逐步结转”或“平行结转”等方法进行计算。采用分步法计算产品成本,生产过程中的各项费用按加工步骤进行核算,其中属于各产品的直接费用应按产品归集,对于每一步骤的一般费用,先按整个步骤归集,然后在步骤内的各产品之间进行分配。由于分步法的成本计算期与会计报告期一致,又是连续式加工,因此,月终时各步骤都有在产品,在计算成本时必须把生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。分步法下的成本计算程序,由于半成品成本的结转方式不同,分为两种,即“逐步结转分步法”和“平行结转分步法” 。(1)逐步结转分步法逐步结转分步法又称顺序结转分步法,是按照产品生产步骤的顺序,计算并结转半成品成本,上一生产步骤的半成品成本随半成品实物转移到下一步骤的产品成本中,直到最后步骤累计计算出产成品成本。其计算成本的程序一般是:设置成本明细账或成本计算单。在一个车间为一个步骤的企业,应在各车间按产品品种设置。如果一个车间里又有若干步骤,还应在成本计算单中按加工步骤设置专栏,以便分别归集各加工步骤的费用。归集生产费用,计算各步骤在产品成本。首先将发生的费用按各生产步骤进行归集,然后把各步骤的费用直接或分配计入各种产品的成本计算单,接受领用上步骤的半成品要全部计入本步骤的成本计算单,以便确定各步骤的在产品成本。结转半成品成本。将各步骤生产费用总额减去该步骤在产品成本后计算出半成品的成本,从本步骤成本计算单内转销后记入下一步骤的成本计算单。进行成本还原。将最后生产步骤投入的半成品还原为具体的成本项目。归集最后步骤的费用,计算完工产品成本。在成品还原后,加上最后步骤的各项费用,求出其生产费用总额,再扣除最后步骤的在产品成本,计算出最后的完工产品成本。逐步结转法的成本计算程序参见图 14-4。图 14-4 逐步结转分步法成本计算程序(2)平行结转分步法此方法与逐步结转法的主要区别在于,各步骤只计算本步骤的加工费用,一般不计算完工半成品的成本,半成品成本不随着半成品实物向下一步骤转移,各步骤应计入产成品的加工费用,平行地计入产成品成本,再加上原材料成本即可计算出产成品的成本。采用这种方法,半成品成本不随半成品实物的转移而结转,仍留在各加工步骤的成本计算单内,直到最后加工为产成品才将其成本从各步骤中转出来。平行结转分步法成本计算的具体程序是:设置成本计算单。其要求与逐步结转法基本相同。归集和分配生产费用。其具体方法和要求与逐步结转法类同。计算各步骤的单位半成品加工费用,并确定应计入产成品的费用数额。计算产成品成本和在产品成本。由于各步骤计入产成品的费用数额已经确定,所以只要把它们加总起来就是产成品成本,而各步骤归集的费用总额扣除计入产成品的部分,所剩余额即是在产品成本。平行结转分步法下的成本计算程序参见图 14-5。图 14-5 平行结转分步法成本计算程序4分类法对于多品种生产的情况,不论生产组织方式、生产工艺过程特点如何,为了简化成本计算过程,均可采用分类法。这种方法是上述三种基本方法的演变发展。因此,可采用其中任何一种方法,以各类产品作为中间成本计算对象,以各类产品中的每种产品作为最终成本计算对象,先按各类产品及其成本项目归集生产费用,计算出各类产品总成本后,再按一定的比例或系数分配计算每类产品中各品种的总成本和单位成本。至于该种方法的成本计算期,应根据其依附的基本方法决定,如在品种法基础上采用应为会计期间,而在分批法基础上采用则是生产周期。此外,还有定额法、平行结转差异法等方法,都是在上述三种基本方法的基础上,结合定额成本(或计划成本)管理而采用的。它们的成本计算对象、成本计算期以及生产费用归集和分配的程序等都应根据基本方法确定,如同分类法一样,因此不再赘述。品种法、分批法、分步法和分类法的设计特点和要求参见表 14-2。 【表 14-2】 成本计算方法设计参考表生产类型 成本计算对象 成本计算期 应使用方法 归集分配生产费用的要求 主要适用范围单步骤大批大量生产产品品种 会计期间 品种法 按各种产品品种归集和分配生产费用,计算产成品成本 采煤、采矿、发电等企业多步骤小批单件生产产品批别 生产周期 分批法 按各批产品归集和分配生产费用,计算各批产品成本轮船、机车、飞机制造等企业多步骤大批大量生产各种产品的每一生产步骤 会计期间 分步法按各种产品的每一生产步骤归集和分配生产费用,计算各步骤半成品成本和最终产成品成本机械、冶金、纺织、化工、电子等企业多品种大批量或单件生产产品类别(中间性)产品品种(最终)会计期间或生产周期 分类法按各类产品归集和分配生产费用,计算出各类产品成本后,再在每类中的各品种之间分配,计算各种产品成本服装、鞋帽、针织、陶瓷等企业需要指出,以上是设计成本计算方法的一般规律,而不是唯一的模式,具体设计某企业的成本计算方法时,可根据实际情况变通和结合使用。因为任何一种方法都是以特定条件为依据的,即使是同一产品,在不同的企业或同一企业的不同时期,也可能因特定条件改变而采用不同的成本计算方法。同样,在同一个企业里,针对各种产品的生产特点不同,也可同时采用几种方法分别计算它们的成本。各企业在设计成本制度时,必须灵活掌握