财务管理制度涉及的内控环节
财务管理制度涉及的内控环节一个 企 业 要 实 行 财 务 内 部 控 制 ,重点 应 当 在 组 织 结 构 及 职 责 分 工、授权 批 准、会 计 记 录 、 资 产 保 护 、 员 工 素 质 、 预 算 管 理 和 报 告 制 度 等 重 要 环 节 组 织 实 施 。(一 )组 织 结 构 控 制组 织 结 构 控 制 主 要 包 括 : 确 定 企 业 的 组 织 形 式 , 明 确 相 关 的 管 理 职 能 和 报 告 关 系 ,以 及 为 每 个 组 织 企 业 内 部 划 分 责 任 权 限 。在 确 定 和 完 善 组 织 结 构 的 过 程 中 ,应 当 遵 循 不 相 容 职 务 相 分 离 的 原 则 。 所 谓 不 相 容 职 务 , 是 指 那 些 如 果 由 一 个 人或 一 个 部 门 担 任 , 既 可 能 弄 虚 作 假 , 又 能 够 自 己 掩 盖 其 舞 弊 行 为 的 职 务 。 企 业的 经 济 活 动 通 常 可 以 划 分 为 五 个 步 骤 , 即 : 授 权 、 签 发 、 核 准 、 执 行 和 记 录 。在 一 般 情 况 下 , 如 果 上 述 每 一 步 骤 均 由 相 对 独 立 的 人 员 或 部 门 实 施 , 就 能 够 保证 不 相 容 职 务 的 分 离 , 便 于 内 部 控 制 作 用 的 发 挥 。(二 )授 权 批 准 控 制授 权 批 准 是 指 企 业 在 处 理 经 济 业 务 的 过 程 中 必 须 经 授 权 批 准 以 进 行 控制 。 企 业 每 一 层 的 管 理 人 员 既 是 上 级 管 理 人 员 的 授 权 客 体 , 又 是 对 下 级管 理 人 员 授 权 的 主 体 。授 权 批 准 的 形 式 通 常 有 一 般 授 权 和 特 别 授 权 之 分 。1.一 般 授权一般 授 权 是 指 办 理 常 规 性 的 经 济 业 务 的 权 力 、条件 和 有 关 责 任 者 作 出 的 规 定 。这 些 规 定 在 管 理 部 门 中 采 用 文 件 形 式 或 在 经 济 业 务 中 规 定 一 般 性 交 易 办 理 的 条 件、范 围 和 对 该 项 交 易 的 责 任 关 系 。 在 日 常 业 务 处 理 中 , 可 以 按 照 规 定 的 权 限 范 围和 有 关 职 责 自 行 办 理 。2.特 别 授权特 别 授 权 是 指 授 权 处 理 非 常 规 性 业 务 , 比 如 重 大 筹 资 行 为 、 投 资 决 策 、 股 票 发 行 等 。内 部 控 制 要 求 明 确 一 般 授 权 和 特 别 授 权 的 责 任 和 权 限 , 以 及 每 笔 经 济 业 务 的授 权 批 准 程 序 。(三 )会 计 记 录 控 制会 计 记 录 控 制 的 要 求 是 保 证 会 计 信 息 反 映 及 时 、 完 整 、 准 确 、 合 法 。 一 个企 业 的 会 计 机 构 实 行 会 计 记 录 控 制 , 要 建 立 会 计 人 员 岗 位 责 任 制 , 对 会 计 人 员进 行 科 学 的 分 工 , 使 之 形 成 相 互 分 离 和 制 约 的 关 系 。 经 济 业 务 一 经 发 生 , 就 应对 记 载 经 济 业 务 的 所 有 凭 证 进 行 连 续 编 号 , 通 过 复 式 记 账 , 在 两 个 或 两 个 以 上相 关 账 户 中 进 行 登 记 , 以 防 止 经 济 业 务 的 遗 漏 、 重 复 , 揭 示 某 些 弊 端 。(四 )资 产 保 护 控 制资 产 保 护 控 制 主 要 包 括 接 近 控 制 、 盘 点 控 制 。 广 义 上 说 , 资 产 保 护 控 制 可 以对 实 物 的 采 购 、 保 管 、 发 货 及 销 售 等 各 个 环 节 进 行 控 制 。1.接 近 控制接 近 控 制 主 要 是 指 严 格 控 制 无 关 人 员 对 资 产 的 接 触 , 只 有 经 过 授 权 批 准 的人 同 意 才 能 够 接 触 资 产 。 在 一 般 情 况 下 , 现 金 、 银 行 存 款 、 其 他 货 币 资 金 、 有价 证 券 和 存 货 等 变 现 能 力 较 强 的 资 产 必 须 限 制 无 关 人 员 直 接 接 触 , 间 接 接 触 可通 过 保 管 、 批 准 、 记 录 及 不 相 容 职 务 的 分 离 和 授 权 批 准 控 制 来 达 到 。2.盘 点 控制盘 点 控 制 是 指 对 实 物 资 产 进 行 盘 点 并 将 盘 点 结 果 与 会 计 记 录 进 行 比 较 。 盘点 结 果 与 会 计 记 录 如 不 一 致 , 可 能 说 明 资 产 管 理 上 出 现 错 误 、 浪 费 、 损 失 或 其他 不 正 常 现 象 。(五 )员 工 素 质 控 制员 工 素 质 控 制 包 括 企 业 在 招 聘 、 使 用 、 培 养 和 奖 惩 等 方 面 对 员 工 素 质 进 行控 制 。(六 )预 算 控 制预 算 控 制 是 一 个 系 统 , 该 系 统 的 组 织 由 预 算 编 制 、 预 算 执 行 和 预 算 考 核 等 构 成 。 预 算 控 制 的 内 容 可 以 涵 盖 企 业 经 营 活 动 的 全 过 程 , 包 括 筹 资 、 融 资 、 采 购 、生 产 、 销 售 、 投 资 和 管 理 等 诸 多 方 面 , 也 可 以 就 某 些 方 面 实 行 预 算 控 制 。(七 )风 险 控 制企 业 所 面 临 的 风 险 按 形 成 的 原 因 一 般 可 分 为 经 营 风 险 和 财 务 风 险 两 大 类 。经 营 风 险 是 指 因 生 产 经 营 方 面 的 原 因 给 企 业 盈 利 带 来 的 不 确 定 性 。 比如 , 新 产 品 、 新 技 术 开 发 试 验 不 成 功 , 税 收 调 整 以 及 其 他 宏 观 经 济 政 策的 变 化 等 方 面 等 因 素 , 也 会 直 接 或 间 接 地 影 响 企 业 正 常 经 营 活 动 。 经 营风 险 多 数 情 况 来 源 于 企 业 外 部 , 尽 管 如 此 , 企 业 仍 应 采 取 有 效 的 内 控 措施 加 以 防 范 。财 务 风 险 又 称 筹 资 风 险 , 是 指 由 于 举 债 而 给 企 业 财 务 成 果 带 来 的 不确 定 性 。 对 财 务 风 险 的 控 制,关 键 是 要 保 证 有 一 个 合 理 的 资 本 结 构 ,维 持适 当 的 负 债 水 平 。 既 要 充 分 利 用 举 债 经 营 这 一 手 段 获 取 财 务 杠 杆 的 收 益 ,提 高 自 有 资 金 盈 利 能 力 , 同 时 也 要 注 意 防 止 过 度 举 债 而 引 起 财 务 风 险 的加 大 , 避 免 陷 入 财 务 困 境 。(八 )编 制 业 绩 报 告 控 制业 绩 报 告 也 称 责 任 报 告 , 是 企 业 内 部 各 级 管 理 层 掌 握 信 息 , 加 强 内 部 控 制 的 报 告 性 文 件,也 是 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分。业 绩 报 告 是 为 企 业 内 部 控 制 服 务 的,属 于 管 理 会 计 的 范 畴 。 因 此 , 编 制 业 绩 报 告 必 须 与 企 业 内 部 的 组 织 结 构 和 其 他控 制 方 式 相 结 合 ,明 确 反 映 各 级 管 理 层 负 责 人 的 责 任。业 绩 报 告 可 以 有 日 报 、周报 、 月 报 、 季 报 和 年 报 等 , 并 通 过 文 件 的 形 式 予 以 规 定