计划成本会计制度设计
1 / 42计划成本会计制度设计一、计划成本会计制度概述计划成本会计制度是指事前根据产品生产所需料、工、费的数量、金额与计划计算出计划成本,并将其与会计核算相结合形成的一种产品成本核算制度。计划成本会计制度的特点,是在计划成本的基础上计算实际成本,并利用计划作为标准与实际相比较,从而确定成本差异、分析差异形成原因。实质上它是一种将成本计算和成本控制相结合的会计管理制度,其主要任务是为企业的成本管理提供信息。在会计核算上,它最终还是要计算出完工产品的实际成本。计划成本会计制度包括标准成本会计制度和定额成本会计制度两种具体产品成本核算会计制度。标准成本会计制度最早产生于 20 世纪二三十年代的西方,是以泰罗的科学管理学说为基础,在原有成本管理与成本核算制度的基础上逐步发展起来的一种成本控制制度。我国从前苏联引进的定额成本会计制度本来就是借鉴了西方的标准成本会计制度的。定额成本会计制度与标准成本会计制度的不同点主要表现在:前者虽然把定额成本引进了成本核算系统,但并没有反映在复式记账的账户系统内,无论是”库存商品”账户还是“生产成本”账户,其余额仍然按产品成本计算单中算出的实际成本反映;而后者不仅把标准成本引进成本核算系统,而且把它反映在复式记账的账户系统内,从而也把成本差异的综合分析反映在账户系统之内。有鉴于此,此处只说明标准成本会计制度的设计方法。二、标准成本会计制度设计(一 )标准成本制度的实施条件与步骤标准成本会计制度是将产品生产成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种产品成本核算与成本控制系统。它既适用于制造成本会计和变动成本会计等任何一种会计模式,也可与品种法、分批法和分步法等任何一种成本计算方法相结合。标准成本会计制度的实施步骤如下:1正确制订成本标准;2揭示实际消耗与成本标准的差异;3积累实际成本资料并计算实际成本; 4计算实际产量的标准成本;5比较标准成本和实际成本,分析成本差异的原因;6进行成本差异的账务处理。(二 )标准成本会计制度设计的内容 1制订标准成本标准成本也称目标成本,它是在认真调查、分析的基础上经过技术测定制订的。它是从单位产品的直接材料、直接人工和制造费用三个方面的标准消耗 2 / 42量结合可行的标准价格制订的。标准成本一经确定即可作为企业控制成本开支、评价实际成本与考核评价工作业绩的标准尺度。企业标准成本的制订必须结合企业的实际生产经营条件,做到既先进又切实可行。随着生产条件、工作效率和市场价格等影响产品标准成本的因素的不断变化,企业对业已制订的标准成本必须及时进行修订。只有这样才能发挥标准成本在成本控制中的作用。2标准成本差异的计算与分析标准成本差异是指实际成本与标准成本的差异。组织标准成本差异的核算是标准成本会计制度的一个重要特征。为了充分揭示产品的标准成本差异,企业应从产品成本构成的直接材料、直接人工和制造费用三个方面着手,细化其成本差异。通过细化各种成本差异,可以分析发生成本差异的部门或环节,研究解决的办法并制订相应的改进方案。(1)直接材料成本差异直接材料成本差异的计算公式为:直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本如果差额为正数,表明直接材料成本超支;为负数,则表明直接材料成本节约。直接材料成本差异是由直接材料用量差异和直接材料价格差异两个方面构成的。直接材料用量差异=(直接材料实际用量直接材料标准用量)直接材料标准单价公式中的直接材料标准用量是按实际产量计算的。直接材料价格差异=(直接材料实际单价直接材料标准单价)直接材料实际用量(2)直接人工成本差异直接人工成本差异是指生产过程中实际发生的直接人工成本与直接人工标准成本之间的差异。其计算公式为:直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工成本差异是由直接人工效率差异和直接人工工资率差异构成的。直接人工效率差异=(实际工时标准工时)标准工资率直接人工工资率差异=(实际工资率标准工资率)实际工时(3)制造费用差异制造费用差异包括变动性制造费用差异和固定资产性制造费用差异两种。变动性制造费用差异变动性制造费用差异是指变动性制造费用实际发生额与变动性制造费用标准成本之间的差额。其计算公式为:变动性制造费用差异=变动性制造费用实际发生额变动性制造费用标准成本变动性制造费用差异可分解为变动性制造费用效率差异和变动性制造费用分配率差异两项。 变动性制造费用效率差异,是指由于实际工时脱离标准工时对变动性制造费用产生的影响。其计算公式为:变动性制造费用效率差异=(实际工时标准工时)变动性制造费用标准分配率变动性制造费用分配率差异,是指由于变动性制造费用的实际分配率偏离 3 / 42于标准分配率而对变动性制造费用产生的影响。其计算公式为:变动性制造费用分配率差异=(变动性制造费用实际分配率变动性制造费用标准分配率)实际工时固定性制造费用差异固定性制造费用差异是指固定性制造费用实际发生额与固定性制造费用标准成本之间的差额。其计算公式为:固定性制造费用差异=固定性制造费用实际发生额固定性制造费用标准成本固定性制造费用差异包括固定性制造费用预算差异和固定性制造费用能量差异两个方面。= 用 预 算 差 异固 定 性 制 造 费 用 实 际 发 生 额固 定 性 制 造 费 预 算 发 生 额固 定 性 制 造 费 用= 耗 实 际 工 时实 际 产 量 所 用 实 际 分 配 率固 定 性 制 造 费 标 准 工 时预 算 产 量 用 标 准 分 配 率固 定 性 制 造 费固定性制造 固定性制造费 按实际产量计算的固定费用能量差异 用预算总额 性制造费用标准发生额固定性制造费 预算产量 实际产量用标准分配率 标准工时 标准工时3成本差异的账务处理程序。在标准成本会计制度下, “生产成本”和”库存商品”账户都是按标准成本反映的。在发生各项费用时, “生产成本”账户的借方按标准成本反映,有关费用账户的贷方按实际成本记账,将成本差异分别计入有关差异账户。这些差异账户应按前述的差异内容,分别设置为:“直接材料用量差异” 、 “直接材料价格差异” ;“直接人工效率差异” 、 “直接人工工资率差异” ;“变动性制造费用效率差异” 、 “变动性制造费用分配率差异” 、 “固定性制造费用预算差异” 、 “固定性制造费用能量差异” 。各差异账户的借方反映超支数,贷方反映节约数。相应的应将“制造费用”账户分解设置为“变动性制造费用”和“固定性制造费用”两个一级账户。当产品完工从“生产成本”账户转入“库存商品”账户时,也要按标准成本结转。产成品销售时从”库存商品”账户结转“主营业务成本”时也是按标准成本。期末,再将各差异账户转入“主营业务成本”或“主营业务成本”( 下同 )账户。这样, “生产成本”账户和”库存商品”账户的结存额也都是标准成本。为节约篇幅,标准成本会计制度下成本差异的账务处理程序用表表示为(图14-9)。有关直接材料账户 基本生产 产成品 直接材料用量差异直接材料价格差异 主营业务成本有关直接人工账户= = 4 / 42直接人工效率差异直接人工工资率差异变动性制造费用 实际成本变动性制造费用效率差异变动性制造费用分配率差异固定性制造费用固定性制造费用预算差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用效率差异图中: 标准成本的结转成本差异的结转图 14-9 成本差异的账务处理程序【表 14-25】 成本会计管理目标与管理要点一览表会计管理目标 会计管理控制要点生产业务是根据管理者一般或特定的授权进行的对以下三个关键点,应通过恰当手续,经过特别审批或一般审批:(1)生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准;(3)工资的授权批准。记录的成本为实际发生的而非虚构的成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的。所有耗费和物化劳动均已反映在成本中生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账。成本以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的成本核算方法,并且前后各期一致;采用适当的费用分配方法,并且前后各期一致;采用适当的成本核算流程和账务处理流程;要有内部核查。【例 14-1】 成本会计管理内容 5 / 42成本会计管理的基本内容有:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与成本考核等。1.成本预测是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系,结合企业发展前景及采取的各种措施,利用一定的科学方法,对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。成本预测的主要内容包括以下四个方面:(1)在编制成本计划时,应预测企业计划期目标成本,以及在产品产量、品种、质量、价格等因素发生变化的情况下的总成本水平和成本变化的趋势。(2)在生产过程中,根据生产预测和计划,对期中的成本进行预测,从而揭示成本计划的执行情况和完成程度。(3)根据日常的核算资料和经营管理的状况,预测单位产品成本水平的变化趋势。(4)运用各项成本指标和有关资料,预测企业各项技术经济工作的经济效果。2.成本决策是指用决策理论,根据成本预测及有关成本资料,运用定性与定量的方法,选择最佳成本方案的过程。企业成本决策的构成内容主要有:(1)合理生产批量的成本决策。(2)零部件自制或外购的成本决策。(3)接受追加独立核算订货的成本决策。(4)亏损产品是否停产的成本决策。(5)产品转产的成本决策。(6)自制半成品出售或进一步加工的成本决策。(7)产品薄利多销的成本决策等。3.成本计划是在成本预测和决策的基础上,根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料,按照一定的程序,运用一定的方法,以货币计量形式表现计划期产品的生产耗费和各种产品成本水平,作为控制与考核成本的重要依据。企业的成本计划一般包括两部分内容:(1)按照生产要素确定的生产耗费,编制生产费用预算,如变动性制造费用采用弹性预算,固定性制造费用采用固定预算。(2)按照生产费用的经济用途,即按产品成本项目编制产品单位成本计划和全部产品成本计划。4.成本控制是指在产品成本形成过程中,通过监督产品成本形成过程及时纠正发生的偏差,采取纠正措施,使生产经营过程中发生的各种消耗和费用,被限制在成本计划和费用预算标准范围内,以保证达到降低产品成本的目标。成本控制的基本内容包括三个方面:(1)对各种费用开支进行控制。(2)对各项生产经营活动所消耗的物资进行控制。(3)对各项生产经营活动进行控制,以达到提高经济效益的月的。5.成本核算成本核算是指对生产费用发生和产品成本形成的核算。成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的成本核算,采 6 / 42用与成本计算相适应的成本计算方法,按规定的成本项目,严格划分各种费用的界限,对生产费用通过一系列的归集与分配,从而计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本。因此,成本核算过程,既是对生产耗费进行归集、分配及其对象化的过程,也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。6.成本分析与成本考核成本分析是指利用成本核算资料和有关资料,以本期实际成本、目标成本、上期实际成本、国内外同类产品的成本进行比较,以便了解成本升降变动情况及其变动原因,并分清责任,提出建议,以便采取有效措施,达到降低成本的目的。成本考核是指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行考察和评价。成本考核一般是以单位、部门或个人成本控制情况作为考核对象,以其可控成本为基础,考察各自成本指标完成情况,评价其工作业绩和决定是否对其采取奖惩措施。【例 14-2】 成本会计管理组织形式【表 14-26】 成本会计管理组织形式材料组一般由企业总部成本会计人员与仓库材料管理人员共同负责,主管原材料物资和低值易耗品的采购、入库、领用、结存的明细分类核算,在设一套账的情况下,仓库负责数量核算(登记),总部负责定期的稽核、作价并进行金额的核算。在设两套账的情况下,仓库与总部进行平行登记核算,定期组织核对。不论采用哪种方式组织核算,为了使原材料账实相符,都必须定期组织原材料的盘点清查工作,保证原材料费用成本真实可靠。与此同时,成本会计人员还应根据领料凭证及有关凭证,通过汇总登记有关费用成本明细分类账,对原材料等的耗费进行归集、分配与汇总,计算出产品的原材料成本费用,并对全过程进行控制和监督。薪金组薪金是成本的组成要素。薪金核算组,主管员工工资、奖金的计算与分配。成本会计人员主要根据统计的产品消耗定额、实际工时、产量等资料,并根据实际发生的工资费用,按对象和用途进行归集与分配,经过一定程序汇总计算出产品工资成本费用,并对全过程进行严格的控制和监督。间接费用组企业在生产经营过程中,会发生各种费用,其中有些费用可以直接记入成本对象,有些费用是多个成本对象共同耗用的,不能直接记入其成本对象,而要通过设置“间接费用”科目先进行汇总,然后再按一定比例在有关对象间进行分配,如固定资产折旧费、部门管理费用等都属于这种费用,间接费用的核算一般是由总部成本会计人员负责进行,对这部分费用,应按成本习性分为变动费用和固定费用,而变动费用以弹性预算进行控制,固定费用则用固定预算进行控制,使间接费用达到有效的控制。【例 14-3】 产品成本核算办法根据全国行业工业成本核算规程,结合我企业的生产实际,经企业职代会研究通过,特制定本办法。1我企业实行三级核算制。采用逐步结转分步法实行班组、车间、公司三级核算。2成本核算任务: 7 / 42(1)认真贯彻执行成本管理的有关法令和制度,正确及时地计算反映生产过程中所发生的各项成本。(2)准确、合理地计算产品总成本和单位成本,掌握计划成本的执行情况;分析成本资料,提供降低成本措施。(3)建立定期盘点制度,正确计算产成品和产品成本,划清开支界限,为销售定价提供依据。3产品成本的核算对象:凡经工艺过程而出售的产品(部件)均应进行成本核算。4成本项目和生产费用: (1)原料及主要材料项目; (2)燃料动力:燃料(煤)、电费;(3)工资及职工福利费; (4)车间经费。5生产费用的汇集和分配(1)材料:实行计划价格加分摊差异为成本价,能直接计入的直接计入,不能直接计入的按产品重量、体积、消耗量定额等分配计入。(2)工资分别按工序计算、按工时分配。 (3)职工福利费同上。(4)车间经费、动力费按工时分配。 6产品成本的计算方法我企业拟定采用分步法计算,按产品的工艺过程划分为:成本的核算、的核算、组装成本的核算和辅助生产的核算。7关于费用的核算管理 具体措施(略)【例 14-4】 产品成本核算会计管理制度产品的成本核算制度,通常是指一定期间的生产费用,按各种产品进行归集,并在产成品和在产品之间进行分配,以求得各种产品总成本和单位成本的制度。一般包括成本计算对象的确定、成本核算项目的设置、成本计算方法的确定、生产费用的分配以及完工产品和在产品成本的划分等。1.确定成本计算对象成本计算对象是指为了归集和分配生产费用、进行成本计算而确定的生产费用的承担者。确定成本计算对象时,应考虑下面两个因素:(1)生产特点(2)成本管理的要求2.设置成本核算项目成本核算项目一般包括:(1)直接材料。包括在生产经营中直接用于产品生产或有助于产品形成的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。(2)直接工资。包括直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。(3)制造费用。包括生产车间和辅助车间为组织和管理生产所发生的各种 8 / 42费用。3.确定成本计算方法成本计算方法要根据成本计算对象、成本计算期间和生产费用在完工产品和在产品之间分配的特点加以选择。常用的成本计算方法主要有:(1)品种法(2)分批法(3)分步法4.确定生产费用的分配标准生产费用归集后要进行分配。合理地分配生产费用是正确计算产品成本的必要条件。生产费用分配的基本方法是比率法,即对分配对象统一分配标准,计算出分配率;然后以某种产品的分配标准数乘以分配率,即可求得该种产品应分配的费用数额。其计算公式是:分配率分配对象/各种产品分配标准总数某种产品应分配数额该种产品分配标准数分配率生产费用分配是否正确取决于分配标准与分配对象是否有较大的相关性。因此选择分配标准首先要有代表性,与分配对象有直接联系;其次要简便,即资料的取得较为方便,计算也不复杂。一般而言,主要的生产费用分配标准有:(1)直接材料费用分配标准(2)直接耗用外购动力的分配标准(3)直接工资费用的分配标准【例1 4-5】 产品成本会计核算管理流程 9 / 42图 14-10 产品成本会计核算管理流程图【表 14-27】 产品生产费用分摊表月份工厂 管理部门费用科目 固定 变动 金额仓库 保养 生产一线 生产二线 生产三线 人事 总务 其他 10 / 42合 计审核 制表【表 14-28】 生产成本核算表制造号码: 制造完工日期 产品名称: 规格: 出产数量: 单位: 缴库通知编号: 原料名称规格 领料单号码单位 数量 单价 金额 材料名称规格 领 料单 号 码单位 数量 单 价 金 额耗用原料合 计 耗用材料合 计 直接人工 已分配制造费用 成本汇计 单位成本制造单位 日期 工时数 工资率 金额工时数分摊率金额 项目 金额 金额 备注直接原料直接材料直接人工已分配制造费用 11 / 42合计 合计缴库记录 出货记录缴 库 日 期 缴库单号 缴库数量 日期 厂商 发票号 码 数量 备注经理 会计 制表【例 14-6】 产品成本核算品种法(范本 1)产品成本计算的品种法,是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。在这种类型的生产中,产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤(如企业或车间的规模较小,或者车间是封闭式的,也就是从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的)或者生产是按流水线组织的,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,都可以按品种法计算产品成本。1.成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品,全部生产费用都是直接费用,可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中,不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品,间接费用则要采用适当的方法,在各成本计算对象之间进行分配。2.品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本。3.如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。按照产品的品种计算成本,是成本管理对于成本计算的最一般的要求,成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序。图 14-11 产品成本核算品种法工作流程图【例 14-7】 产品成本核算品种法(范本 2) 12 / 421品种法的特点(1)品种法的成本计算对象是产品的品种,按产品的品种设置产品成本明细账,分别归集各种产品所负担的各项生产费用。如果企业只生产一种产品,那么企业发生的一切生产费用,都直接计入费用,可直接记入产品成本明细账中。这类企业为了简化成本计算的登记工作,可不设置“制造费用”账户,“生产成本”明细账可直接按费用项目设专栏,分别归集各项生产费用。如果企业生产两种或两种以上产品,则发生的各项费用,有直接计入费用,也有间接计入费用,直接计入费用可根据各有关原始凭证直接计入各产品品种的成本明细账,间接计入费用则需采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。 (2)品种法的成本计算一般应在月末定期进行。由于品种法适用于大量大批生产,产品的生产周期较短;而且产品是不断投入不断产出,不可能随产品完工随时计算产品成本,一般应在月末定期进行。即产品成本计算期与产品生产周期不一致,只能把会计核算的月度作为产品的成本计算期。(3)从品种法的适用范围上看,大量大批单步骤生产的企业,产品的生产周期较短,月末一般没有在产品,如粮食加工企业、化肥生产企业;或者有在产品但数量很少,对产品成本影响不大。这时,可不计算在产品成本,该种产品成本明细账归集的各项生产费用,就是该种产品完工产品成本;因此,采用品种法计算产品成本,一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的问题。但多步骤生产的企业,如果采用品种法,月末一般有在产品(完工半成品),需采用适当的分配方法将该产品明细账归集的生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配,以计算完工产品成本和月末在产品成本。2品种法的计算程序(1)按产品的品种设置成本计算单,在计算单中按成本项目(直接材料、直接工资、制造费用)设置专栏,对于有月初在产品成本的产品,还应在产品成本计算单中登记月初在产品的成本。(2)根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和有关资料,编制各种费用分配表,设置“基本生产成本明细账”、“产品成本计算单”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”等。(3)根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”,编制“待摊费用和预提费用分配表”,并登记“制造费用明细账”和“生产成本辅助生产成本明细账”等。(4)将“生产成本辅助生产成本明细账”上所归集的费用,按各种产品和各单位的耗用量,编制“辅助生产费用分配表”分配辅助生产费用。(5)将“制造费用明细账”上所归集的费用,采用一定的方法,在生产的各种产品之间进行分配,编制“制造费用分配表”并登记到设置的“生产成本基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”上。(6)如果月末没有在产品,则本月发生的生产费用就全部是完工产品成本;如果月末有在产品,而且数量很大时,则应采用一定的方法,将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配,从而计算出完工产品成本,并在“产品成本计算单”中结转。(7)根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本,汇总编制“完工产品成本汇总计算表”,计算出完工产品的总成本和单位成本,并在“生产成本基本生产成本明细账”中进行结转。 13 / 42【例 14-8】 品种法产品成本计算单【表 14-29】 产品成本计算单产品名称: 年 月 产成品数量:产成品成本成本项目 月初在产 品成本 本月生产 费用 生产费用 合计总成本 单位成本月末在产品成本直接材料费直接人工费燃料和动力费制造费用合计【例 14-9】 产品成本核算分步法(范本 1)分步法指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象,归集生产费用,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。它适用于连续加工式生产的企业和车间,如冶金、纺织等。采用分步法计算产品成本的企业,基本生产成本明细账要按照产品的品种和所经过的各个生产步骤的半成品品种来设置。生产费用发生后,先要分别归集到各步骤半成品和产成品的基本生产成本明细账中,算出各种半成品的成本,然后再算出各种产成品的成本。1分步法的特点(1)成本计算对象是各种产品的生产步骤。(2)月末为计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。(3)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算对象,是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品,则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的,与产品的生产周期一致。2连续结转分步法在分步法下,连续加工式的生产,生产过程较长,过程中的各个步骤可以间断,月终计算成本时,各步骤均有在产品,因此要将费用在半成品(最终步骤为产成品)和在产品之间进行分配,各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下一步骤移动的,各步骤成本的结转采用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转法还可分为综合结转和分项结转。综合结转需要进行成本还原,分项结转则不必进行成本还原。平行结转法适用于不需要分步计算半成品成本的企业。平行结转法对上一步骤的半成品成本不进行结转,只计算每一步骤中应由最终完工产品成本负担的那部分份额,然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在连续式复杂生产的企业中,半成品具有独立经济利益的情况下,成本计算不 14 / 42宜选择平行结转分步法,应采用逐步结转分步法。所谓连续结转分步法,就是将上一步骤半成品的成本,随着半成品实物的转移,从上一步骤成本计算单转入下一步骤成本计算单中,来连续计算半成品成本和最后步骤的产成品成本。在实际工作中,半成品实物有的在步骤间直接转移,有的通过半成品仓库收发。前者的半成品成本可以随实物的直接转移而在上下步骤的成本计算单中直接转移。后者通过仓库收发,则应通过“自制半成品”科目核算,入库时按照半成品的实际成本作借记“自制半成品”科目,贷记“生产成本基本生产成本”科目的会计分录;在下一步骤领用时,应按半成品发出的计价方法,计算领用半成品的实际成本后,作借记“生产成本基本生产成本”科目,贷记“自制半成品”科目的会计分录。“自制半成品”科目也属于生产费用类科目。平行结转分步法也称为不计算半成品成本法。主要在大量大批多步骤生产,如机械制造业半成品的种类较多,管理上不要求提供各半成品成本资料的情况下采用。对连续加工方式和平等加工方式都适用,尤其适宜用于平行装配加工方式生产的产品成本计算。如眼镜、家用电器、机床、制鞋、轮胎等工业生产。但也可用于连续(顺序)加工方式生产的产品成本计算。其特点如下: (1)各步骤完工半成品成本不需要在步骤之间进行结转,因此不用计算“转出完工半成品成本”。(2)各步骤的成本计算单中,只登记本步骤发生的生产费用。期末在产品成本应为广义在产品成本,即正在加工中在产品成本(狭义在产品费用)和尚未最后加工成产成品的半成品成本。包括存放在仓库的半成品、存放在以后各步骤的半成品和在后面各步骤正在加工在产品中的半成品成本。也就是说,步骤费用划分为用于产品部分的费用(即份额)和用于尚未最后加工成产成品部分的费用(即广义在产品费用)。在步骤中,月末在产品仅是加工中的在产品(狭义)数量,而成本却是广义在产品费用,两者不一致,这是平行结转法的最大特点。【例 14-10】 产品成本核算分步法(范本 2)产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产,如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中,产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理,往往不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。1.分步法的主要特点(1)成本计算对象是各种产品的生产步骤。(2)月末为计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。(3)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算对象,是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品,则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。在实际工作中,根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(是否要 15 / 42求计算半成品成本)和简化核算的要求,各生产步骤成本的计算和结转,一般采用逐步结转和平行结转两种方法,称为逐步结转分步法和平行结转分步法。2.逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本直到最后加工步骤,才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,这时,第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用,即可求得第二个加工步骤的半成品成本,按如此顺序逐步转移累计,直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称计算半成品成本分步法。3.平行结转分步法平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他费用,以及这些费用中应计入产成品成本的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法,称为平行结转分步法,也称不计算半成品成本分步法。采用平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本“份额” 。而各步骤的产品生产费用并不随半成品实物的转移而结转。【例 14-11】 分步成本会计管理制度第一章 总 则第一条 本企业成本会计事务处理准则及程序,除会计准则和企业章程另有规定外,依照本制度处理。第二条 由财务部成本室处理本企业的成本会计事务。第三条 本企业成本计算采用分步成本制,每月底计算成本一次。第四条 本制度所称成本,是产品生产过程中所有支出,包括直接材料、直接人工及制造费用。第五条 本企业各类成本或费用,依权责基础制入账。第六条 成本单位应视实际需要设置各种辅助账,包括原材料明细分类账、在制品明细分类账、制成品明细分类账、制造费用明细分类账,只须受总分类账各统制账户的统制。第七条 一律将本企业产品数量与成本金额计算至小数点以后二位为止,第三位四舍五入。第八条 本企业生产过程中的损坏部分,应依其性质分别按下列方式办理:1生产过程中,不可能完全避免损坏,其损坏部分成本,由完好产品负担。2生产过程中,因意外事故发生损坏,其所耗用成本,一概以非常损失处理。第二章 材 料 16 / 42第九条 材料的请购、订购、领用、保管、退料、盘盈(亏)及废料等的处理,依照本企业材料管理办法办理。第十条 成本室依请购单、收料单及进货发票编制传票。其分录为,借“原材料”,贷“应付账款”,并将数量及金额分别记录于“材料明细分类账”。 第十一条 各部门领用材料时,应填发“领用单”,注明领料部门、品名、规格、用途,并经主管签章后,方得向仓库领料。仓库根据领用单发料,发料数量不得超过核准数量。第十二条 领用单一式三联,第一联领料部门存查,第二联仓库留存,第三联送交成本室。成本根据领用单统计汇编“材料领用汇总表”,并编制传票,其分录为,借:“在制品直接材料”、“制造费用间接材料”;贷:“原材料”,并据以登录于“材料明细分类账”各账户的发生数量栏。第十三条 材料领用的计价方法,按账面成本采用加权平均法,其公式为: 本 月 份 单 价本 月 进 料 数 量上 月 底 结 存 数 量 本 月 份 进 料 总 价上 月 底 结 存 总 价 第十四条 计入产品成本的材料分为:1直接材料:凡直接供给产品制造所需,而能直接计入产品成本的原料。2间接材料:凡间接用于产品制造,但并未形成产品本质;或虽形成产品本质,但所占成本比例很小,或不便计入产品成本的原材料。第十五条 采用不定期盘点办法对材料进行盘点,由成本室会同有关人员进行。盘点时应填制“盘点单”三联,第一联仓储室留存,第二联成本室留存,第三联置于材料存放处所。成本室应于盘点后 15 日内,编制“材料差异报告表”三联,第一联送仓储室,第二联成本室留存,第三联为编制传票的凭证,并记入材料明细分类账。第十六条 材料盘损应由仓储室出具报告,说明短少原因,并由上级主管追究责任。第十七条 “材料明细分类账”与“总分类账”的材料统领科目,平时数额可不相等。但于月底,成本室应与会计室对账核实后,方能开始计算材料的单位成本。第三章 人工第十八条 人工是指直接或间接参加生产,而支付的一切报酬。管理及市场部门的人员薪金,属管理及销售费用,不在人工范围内。第十九条 计入产品成本的人工可分为:1直接人工:凡从事直接生产的员工报酬,能直接计入各产品的成本之内者,都属于直接人工。2间接人工:从事行政、研究等工作,和不直接从事生产的员工报酬,及不能或不便直接计入产品成本者,都属于间接人工。第二十条 总务室应设置“出勤卡”,每人每月一张,由人事室管理统计,据以编制薪金表二份。一份送成本室,一份由领款人签单存于人事室。并于第二年元月 30 日编好扣缴凭单后送会计室。 17 / 42第二十一条 本企业员工均应于到职前,填妥“扶养亲属表”,由人事室收存,作为扣缴薪金所得税依据。于每次付薪时依法扣缴所得税,并于次月 10日前缴纳税务机关。第二十二条 成本室根据薪金表,计算各生产部门及服务部门的直接人工及间接人工成本,并编制传票。其分录为借“在制品直接人工”及“制造费用间接人工”,贷“应付费用”。并登“在制品明细分类账”、“制造费用明细分类账”及“应付费用明细账”。第四章 制造费用第二十三条 制造费用是指生产过程中,除直接原料、直接人工外,所发生的一切其他费用,包括间接材料、间接人工及其他费用等。第二十四条 为便于计算产品成本,制造费用应分为直接费用与分摊费用。凡总部及技术部门的制造费用,一概按特定的分摊基础及方法,将其分摊于各生产中心。各生产中心摊列的费用,称为分摊费用。凡生产部门本身直接发生的费用,称为直接费用。第二十五条 制造费用发生时,应详加分析其发生的原因及用途,并分别归纳于应负担部门。凡能确定其归属部门时,应于传票中注明其成本中心;凡属共同性的费用时,应按合理的分摊基础,分摊至各产品中。第二十六条 凡按实际发生金额计算成本,属不合理的费用,成本室应予合理分摊,计算该月份应分摊的金额,并列入制造费用项下。其传票分录为借“费用”,贷“预估应付款”。第二十七条 费用分摊的基础按下列方式办理: 1服务部门费用以下列为基础摊人各成本中心: (1)供电费用:按各成本中心实际耗电量分摊。 (2)给水费用:按各成本中心实际用水量分摊。 (3)供汽费用:按各成本中心实际耗用蒸汽量分摊。(4)原动力费用:按各成本中心的机器使用空气压量分摊。2总务部门及其他辅助部门之费用按各成本中心员工人数分摊。第二十八条 每月底,成本室应根据“制造费用明细分类账”编制“制造费用汇总表”及“制造费用分摊表”。按显示各服务部门制造费用摊入各成本中心的内容与确实数字。其传票分录为:借“在制品”,贷“制造费用”,并登入“在制品明细分类账”及“制造费用明细分类表”。第二十九条 前项分摊基础方法,应视实际情况变化修正。第五章 成本计算与记账上报第三十条 生产部门应于次月 3 日前,递交生产月报表。生产月报表一式二联第一联自存,第二联送成本室。第三十一条 成本室根据全组报表,编制原材料、在制品、制成品的收发存明细表。第三十二条 成本室根据“耗用直接材料明细表”、“制造费用”及“直接人工汇总分摊表”计算制成品及在制品的单位成本及总成本,并编制“成本计算表”。 18 / 42第三十三条 成本室再根据会计室编制的“销货明细表”编制“产品规格利润表”。第三十四条 成品的单位成本采用加权平均法,其公式为: 产品单位成本= 本 月 总 生 产 量上 月 底 结 存 量 本 月 生