10会计制度设计的程序
1十、会计制度设计的程序会计制度设计的程序,是指设计各项会计制度时应分为几个阶段,按什么步骤进行,它是从确定设计项目到具体进行设计,然后付诸实践的全过程。会计制度设计的程序主要包括三大阶段:一、准备阶段设计工作的准备阶段是基本程序的第一个环节,要达到预期的目的,在很大程度上取决于设计的准备工作是否做得充分、细致、周全。这一阶段应做好如下工作:(一)确定设计的内容和目的会计制度的设计工作,从设计工作所涉及的范围可以分为全面设计和局部设计两种类型。全面设计是指设计整套的会计制度,包括:会计机构的设置,会计人员的配备,会计科目的设置及使用说明,会计凭证、账簿、报表的设计,会计核算组织程序的设计,内部控制制度的设计以及主要业务的会计处理程序。局部设计是指对部分经济业务的设计,包括修订性设计和补充性设计两种。从设计内容方面可分为会计核算、会计控制和会计组织三方面。对于不同类型、不同内容的会计制度在设计上有不同的要求。因此,在设计之前,首先要明确设计的内容和设计的目的,以便更合理地安排设计工作,提高工作效率。(二)制定设计方案和设计规划制定设计方案,即拟定设计的计划。其内容一般包括以下几方面: 1.确定设计的时间安排时间安排要根据设计类型来确定,如全面设计,时间要长一些,否则可短一此,要有一个进度表。2.明确设计的内容所谓设计的内容,是指设计什么项目。例如,全面设计,要求列出一个设计清单,列明所要设计的项目。局部设计则应列出设计所涉及的具体部分及这些部分所涉及的具体项目。修订性设计要列清修改的项目和修改的内容。3.配备一定的设计人员根据设计的内容和工作量,要配备一定数量的设计人员。选派会计制度设计的工作人员时,要配备各方面的人员,包括:具有丰富实践经验、对本单位情况十分了解的高级会计师、会计师;来自会计教学和会计研究战线、具有厚实理论功底的会计专家;见多识广、对不同行业和不同企业会计工作现状有充分了解的注册会计师等。参加设计的人员数量要根据设计内容来确定。(三)调查研究调查研究是设计会计制度的基础,只有在充分调查研究的基础上,才能设计高质量的会计制度。调查研究的内容一般包括以下几方面: 1.了解企业生产经营的实际情况会计制度设计的工作人员主要应调查企业的性质与规模、产品的特点、生产工艺过程与特点、原材料供应情况、市场情况与产品销售情况、生产设备情况、职工人数、筹资方式与资本构成情况、盈利和利润分配情况、机构设置与人员配备情况、定额管理情况、历年的生产经营情况和经济效益等。凡与会计制度设计有关的所有生产经营情况,均须详细调查,作为会计制度设计的参考。22.了解企业现行会计制度的执行情况工作人员可以选择几个主要问题进行调查:材料采购、验收、货款结算情况;存货的收、发、结存、清查盘存情况;销售的开票、发货、运输与结算情况;生产费用核算与成本计算方法;内部核算情况以及固定资产、工资、货币资金、往来款项的核算情况等。要了解现行会计制度基本内容、特点、存在的问题和缺陷;科目、报表(包括内部报表) 、凭证、账簿的设置及其格式;原始记录的设置及实施情况;主要产品的成本核算方法;成本核算组织体系及有关凭证表单格式;内部控制制度的主要内容及其实施情况等。 3.征询意见征询企业领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对新设计的会计制度的要求和意见。例如,材料按什么成本价格进行日常核算、采用什么产品成本核算方法、是否实行定额成本法、实行定额成本法是否具备条件、对内部控制制度的要求、对内部报表指标的要求等。 4.调查其他相关情况(1)了解目前统计核算、业务核算的实施情况,存在的主要问题,所用凭证、表单、原始记录的种类及其格式等。(2)了解组织机构与人员情况,主要了解企业各职能部门与财会部门的机构与人员情况和分工情况、岗位责任情况等。(3)搜集本企业的有关规章制度,如厂规、技术操作规程等,分析其与企业会计制度设计的关系,了解财务、统计、业务核算的实施情况和存在的问题,作为设计会计制度的参考。(4)熟悉企业会计准则、具体会计准则、企业会计制度等国家颁发的有关统一会计制度和财经法令等内容,特别要了解和掌握国家最近颁布的有关法律、法令、制度和准则,作为设计会计制度的依据。(5)收集同行业先进企业的会计制度。设计会计制度时,要注意收集同行业先进企业的各种会计制度,作为设计本企业会计制度的参考。二、设计阶段(一)拟订设计大纲设计大纲是企业会计制度设计的纲领性文件,一个科学的会计制度设计大纲可以引导企业以最快的速度、最高的质量、最少的投入完成企业的会计制度设计工作。一般来说,会计制度的设计大纲应当包括下列内容:1.根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目。 2.初步拟定账簿组织系统图。3.主要产品成本流程图。 4.主要业务工作流程图。 5.原始记录流程图。6.关于采购、销售、筹资、投资、成本和利润等的核算方法与要求。7.会计管理工作的总体思路。8.会计制度设计的进度计划。 (二)进行设计1.设计程序以最合理的程序设计企业会计制度可以少走弯路,提高企业会计制度设计3的效率。企业可以按下列先后顺序具体实施会计制度的设计工作。(1)先设计企业的会计机构和人员配备,以及机构人员之间的控制与相互制约制度。(2)设计企业所采用的会计核算程序。(3)设计收入、成本、费用的核算和控制制度。 (4)设计资金、财产的核算和控制制度。(5)系统设计确定会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿和会计报表。(6)进行全面综合整理,修繁补缺,形成一个完整体系。 (7)写成正式的书面会计制度草案。2.设计会计制度时应注意的问题(1)要贯彻国家的方针、政策和法规。(2)要符合企业会计准则、企业会计制度和其他国家会计制度的规定,不能与之相抵触。(3)各项会计制度要具体、全面、准确,满足本企业的需要,但不要脱离企业实际,更不能模棱两可。同时,要防止简单化,只有原则,没有具体内容。(4)要适应企业内部控制的要求。设计会计制度要充分体现出内部控制的要求,以利于控制,提高管理水平。(5)正确处理各部门的关系。设计会计制度时,要注意处理好会计部门与其他各有关业务部门的关系,相互配合,积极支持,以便共同搞好企业生产经营管理。(6)正确处理会计制度与其他制度的关系。设计会计制度时,要注意正确处理会计制度与其他制度的关系,应该从一盘棋出发,相互配合,不能各搞各的。三、试行和修正阶段会计制度设计不可能一次设计就很完善,因为会计制度涉及面广,难免有考虑不周到之处,因此,必须检查验证。试行阶段中,设计者应深入基层进行现场观察和测定,去发现草案中的缺陷和薄弱环节,并听取群众意见,尤其应特别注意各职能部门和会计人员对制度草案正反两方面的意见。试行中,对某些部分还可根据反映,另行拟定几种不同方案,对比试验,进行优选。经过试行后,应将试行情况进行小结,对正反两方面意见进行筛选,肯定正确部分,对缺陷部分进行修改补充。最后修正定稿,作为正式会计制度,贯彻实施。会计制度设计的程序通常情况下,会计制度的设计工作一般分为准备、设计、试行和修正四个阶段。1.准备阶段设计工作的准备阶段是基本程序的第一个环节,其主要任务是聘用心思缜密的会计人员,聘请注册会计师和会计专家担当顾问,归集相关资料。这个阶段由设计调查、分析研究和提出建议三个步骤组成。4在进行设计调查之前首先要明确会计制度设计的类型及具体内容,然后针对设计内容展开业务调查,调查的主要内容包括:1)单位的生产经营组织概况:企业性质(所有制、企业组织形式、行业) 、规模及分支机构设置、行政组织机构的设置、经营范围、品种、生产工艺与流程和市场排名等。 2)调查企业现有的各项管理制度(资金管理、购销、世务管理、产品质量管理、物资管理、设备管理、投融资管理和人事管理等) ,分析其执行情况、合理性及存在的问题和漏洞。3)充分了解管理层对制度设计的要求通过分头或集中召开大型、小型及个别形式的座谈会了解、领会各层次管理者对各种管理信息的需求。召开设计小组成员会议,汇集座谈收集的信息。在充分调研的基础上,分析调研资料并汇总制度体系涉及的业务流程、业务关键控制点、检查点、业务指标,明确各业务的经办部门、关键岗位、控制措施、榆杳措施等信息。2.设计阶段在做好上述准备工作后,就进入了会计制度的设计阶段。设计阶段的工作一般分为总体设计和具体设计两个步骤。具体设计的主要内容包括:1)充分考虑小企业和大企业的差异、现金交易的多和少的差异、单位管理层要求提供信息的详细和简略的差异。选择适合单位业务特点和管理要求的会计核算组织形式。2)充分考虑会计机构设置得简单和复杂的差异、明确总机构与分支机构职责与权限的划分、明确各会计工作岗位的分立或合并、明确会计机构的职责与权限、明确各会计工作岗位职责与权限。设计合理的会计组织体系。3)构建以设计会计科目、凭证、账簿、报表、设计各项经济业务的账务处理方法为主要内容的财务会计制度体系。4)构建以规划各种业务记录单据的内容、格式、填制要求、汇总上报程序;各种内部管理表格的内容、格式、填制要求、汇总上报程序;各种分析指标的计算方法等为主要内容的管理会计制度体系。5)构建以划分各项财务管理业务、明确各项财务管理指标的计算口径、各种财务管理分析报告的基本格式与要求等为主要内容的财务管理制度体系。3.试行阶段会计制度设计是一项理论与实际紧密联系的创作活动,即使在进行会计制度设计之前做了非常周密的调查,在制度设计过程中进行了细致的安排,但仍然可能会有不符合实际的地方。因此,在制度的试运行阶段要全面记录各项制度试运行过程中存在的问题。4.修正阶段 对会计制度实施过程中出现的问题应随时进行详细记录,特别应注意实施效果是否达到预定目标,根据实施过程中发现的问题,与管理层充分沟通后采取有针对性的措施和办法予以修正。然后再运行,再修订并定稿,最终形成正式的会计制度。会计制度设计的程序会计制度的设计程序是指设计工作的步骤。合理的设计程序,不仅有利于5保证设计质量,而且可以提高工作效率,降低设计费用,便于各部门和有关人员了解企业会计制度。一般地讲,应按以下步骤进行设计工作。(一)准备阶段1.确定会计制度的设计类型及具体内容如前所述,会计制度的设计有三种类型,即全面性设计、局部性设计和修订性设计,不同种类的设计具有不同的设计要求。因此,必须首先确定设计类型,以便进一步确定设计范围和具体内容,明确设计的目的,从而有的放矢地开展准备工作。2.进行调查研究并搜集有关的资料根据设计的内容和课题,对有关的业务活动进行调查研究,了解与设计项目相关的各种情况,掌握第一手材料。设计人员只有做到心中有数,才能设计出质量高,适用性强的会计制度。需要调查研究的问题包括许多方面,现概括列举主要内容:(1)企业的经营方式和经营范围;(2)现代企业制度的建立情况;(3)企业的内部组织机构及职责权限规定;(4)企业的筹资方式与利润分配方式;(5)企业会计机构内部组织及岗位责任;(6)企业资本金的构成情况;(7)企业的产品生产组织方式和工艺技术特点(工业企业) ;(8)企业的材料(商品)采购方式和产品(商品)销售方式;(9)企业内部的经济核算形式及要求;(10)企业的办公条件及自动化水平;(11)企业会计制度的现状及实施情况;(12)企业会计人员的技术职称构成和理论水平及实际工作能力;(13)各种业务,包括材料(商品)采购业务、存货业务、工薪业务、销售业务、投资业务、货币收支业务等处理程序;(14)企业的远期规划和近期目标;(15)广大干部职工对完善企业管理制度及财务会计制度的建议和意见;(16)国家关于会计工作的一切指导性规范和财经法规制度;(17)会计、统计、业务核算人员的培训计划和要求;(18)其他需要调查的内容。3.拟订工作提纲,提出会计制度设计的基本方案和总体规划,并编制工作日程表,妥善安排工作进度。(二)编写阶段根据工作提纲,综合调查研究的结果,针对设计的内容,按照会计制度设计的原则,具体编写会计制度。编写工作的顺序可针对具体情况分别采取以下两种形式:1.会计处理程序式按照会计事项的处理程序,从原始凭证的设计开始,到会计报表的设计为止,包括:(1)设计原始凭证;(2)设计会计科目和记账方法;(3)设计记账凭证;6(4)设计会计账簿和辅助记录;(5)设计各种会计报表;(6)规划会计事项的处理办法;(7)制定会计核算程序,编写会计制度说明。2.会计核算指标式以会计制度的目的为出发点,先确定会计制度所要提供的指标体系,产生相应的会计报表。然后确定提供这些指标所需要的各种记录、计算和汇集手段。包括:(1)制定各种会计指标;(2)设计会计科目;(3)设计会计账簿和辅助记录;(4)设计记账凭证和原始凭证;(5)规划各种会计事项的处理方法;(6)制定会计核算程序,编写会计制度的说明。以上第二种工作顺序适用于为新成立的企业设计会计制度时使用。因为在这种情况下,会计工作一切从头开始,参考资料少,可供借鉴的经验不多,这种工作顺序有利于保证会计制度主要目标的完成,组织严密,目的明确,环环相扣。第一种工作顺序适用于对原有制度加以修订时适用。在这种情况下,原有的制度体系比较完善,各部分制度之间衔接严密,指标的提供已有保证,只是需要修改或补充部分内容,而这种工作顺序可以分阶段对各部分会计制度进行设计,因此比较适用。但无论哪种工作顺序,都必须按总体设计的有关要求进行。需要指出,在具体设计和编写过程中,应由财会部门组织和牵头,吸收供销、生产、计划、劳资、设备等有关职能管理部门以及职工代表参加,以便集思广益,减少无效劳动,防止失误,并有利于企业各职能管理部门和广大干部职工尽快熟悉会计制度,以便自觉地遵守执行。(三)试行和修订阶段设计会计制度是一项要求极高的工作,即使在设计时已作了非常周密细致的安排和考虑,但仍可能有不符合实际需要之处。例如,某些内容过分繁琐,不便于施行;某些内容之间衔接不严,存在漏洞;某些内容被排斥在外,无法满足工作需要等等。因此,对设计出来的会计制度,应当经过一段时间的试行,以便在实践中检验其适用性和有效性,总结经验,发现问题,及时采取修订措施。对于过分简化不能充分提供会计信息和满足实际需要的,应当予以详尽;过分繁琐不易在实际工作中应用的,应当予以概括提炼;内部控制不严、相互之间衔接不紧存在漏洞的,应当彻底堵塞;表现落后不利于会计发展提高的,应当坚决更改。使会计制度逐步趋于严密、完善和先进,然后正式施行,有效地指导会计工作。需要说明,为了保证新制度的贯彻实施,应当做好宣传工作,向企业各级各部门主管人员以及一般职工介绍新制度的优点、内容和执行要求。具体说明各种业务的处理规程和采用的方法、编制的凭证、登记的账簿以及与财会部门的联系方式。特别是对各业务部门、各有关业务经办人员,更需要提出具体明确的要求,以便在具体操作过程中,照章办事,防止发生错误和产生误解,保证会计制度的施行。由于企业会计制度对完善企业管理制度起着重要作用,因此,企业的主要行政领导必须重视企业会计制度,全力支持会计部门推行新会计制度的工作,7帮助会计部门协调各方面的关系,采用必要的行政手段推进会计制度的施行和不断完善。会计制度设计的程序会计制度设计的程序是指设计各项会计制度时应按什么步骤进行,它是从确定设计项目到具体进行设计、最后付诸实施的全过程。由于设计工作不仅是政策性强,而且技术性也强的实践活动,因此必须统筹规划、精心组织,才能设计出合格的“产品” 。有条件的企业和单位,可由本单位的财会人员进行设计,条件不具备的,可以聘请注册会计师进行设计。无论谁设计,也无论设计统一会计制度还是基层单位会计制度,全部设计工作都应按以下程序进行。(一)准备阶段1.确定或接受设计项目,制订设计计划确定设计项目也称立项,它是会计制度设计工作的第一步。确定设计项目主要是对国家会计主管部门和各地政府财政部门而言的,应根据经济政策、制度的变化和各地会计工作者的反映,做出设计新制度或修订旧制度的决定,确定设计的项目,制定出设计计划。计划中应包括该制度的项目名称、应设计的主要内容、完成时间、参加人员等。接受设计项目,主要是对会计师事务所而言的,一些新设立的单位或企业,需要设计一套新的会计制度,若单位本身没有能力自行设计,可聘请会计师事务所代为设计。接受设计项目后也要制订出设计计划。2.设计调查在确定或接受设计项目后,设计计划中指定的设计人员应对设计项目进行必要的调查研究,搜集有关文件、资料,研究被设计单位经济活动的特点和管理要求,以便使设计人员掌握第一手资料,做到心中有数,为设计会计制度打下坚实的基础。3.分析论证设计人员经过设计调查,取得了大量的调查资料,有些与制度设计联系很紧密的资料要重新进行归类整理,有些与制度设计联系不大的资料要进行一定的舍弃。整理后进行分析和论证,分析论证设计项目在经济上的合理性、技术上的可行性以及实施环境上的适应性,从而确定设计项目的可行性。如果项目可行,应立即投入设计;如果项目还存在一定的问题,应暂缓设计或修改原项目方案;如果项目不可行,应停止设计项目。(二)设计阶段根据会计制度设计的工作计划,利用设计调查取得的相关资料,结合设计的内容,按照会计制度设计的各项原则,进行会计制度的设计工作。1.总体设计总体设计是对要设计的会计制度进行全面的规划,确定出会计制度的性质、目标和具体范围,确定各个具体设计项目的内容和要求,总体设计是具体设计的依据。2.具体设计具体设计是指按照总体设计提出的各具体项目设计的内容和要求,采用恰当的文字、图表等形式,为会计制度编写出具体的规范,从而实现会计制度设计的预期目标,指导会计工作的实践。在进行具体设计时,设计人员最好经常与相关部门的人员及时沟通,以便8增强会计制度设计的适用性,有利于相关部门的人员尽快熟悉会计制度,为日后会计制度的顺利实施奠定良好的基础。(三)试行和修订阶段由于会计制度正式实施以后,在相当长的一段时间要保持稳定,因此对于会计制度设计的质量要求就非常高,会计制度设计完毕以后一般要先进行试运行,即使设计十分规范、严密的会计制度,也必须先试行,防止出现所设计的会计制度内容与实际脱节或过于繁琐或过于简单或出现与会计制度有关内容衔接不当,不能满足实际工作需要等现象的发生。在会计制度试行一段时间以后,在实际工作中,要全面总结设计的会计制度,看其在实际工作中的有效性和适用性,检验其存在的问题,及时进行修订,要保证所设计的会计制度语言详略得当,对实际工作具有很强的指导作用。对于存在的问题,必须及时进行修订,以使会计制度日趋完善后正式实施,保证会计工作的顺利开展。会计制度设计的程序一、会计制度设计程序的意义和作用(一)会计制度设计程序的概念会计制度设计程序是指会计制度设计工作,从开始到完成全过程的顺序和步骤。 (二)会计制度设计程序的作用科学地制定工作程序,确定进行步骤是做好各项工作的重要保证。会计制度是企业进行会计工作的规范。会计核算与监督的内容要涉及企业从进到销各个环节,经营管理各个方面,要涉及企业经济责任、经济权利和经济利益的处理,要涉及企业与国家、企业与企业、企业与其他方方面面的关系。会计制度设计是项艰巨而复杂的工作,需要投入很大力量和一定的时间。因此,在会计制度设计方面应当制定一个全面的规划,确定一个科学的程序,以使会计制度设计有计划有步骤地进行。科学的会计制度设计程序,对保证会计制度设计工作顺利地进行,避免重复劳动,节省工作时间,提高工作效率,保证会计制度质量,具有重要作用。二、会计制度设计程序的内容 会计制度设计程序一般包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段。(一)组织准备阶段 组织准备阶段是会计制度设计程序的第一个环节。第一阶段主要是建立组织、配备人员和学习文献。1.成立会计制度设计小组。会计制度设计是一项艰巨而繁重的工作,必须由一定的组织来承担,在一些部门、企业集团应当设有主管会计制度设计工作的组织或配备有专职会计制度设计的人员。而在组织会计制度设计时,人手不足,就需要从所属企业抽调9具有一定理论水平、较高的会计业务能力、熟悉会计法规的会计人员组成会计制度设计小组。内部抽调不足,还可聘请注册会计师或会计专家充当顾问。会计制度设计小组成立后,应由主持会计制度设计单位(如为财会司(局)处或企业集团的财务会计部)组织推选或指定正副组长。2.提出设计会计制度的要求。由主持会计制度设计单位的负责人,提出设计会计制度的要求。具体内容是:(1)会计制度设计应包括的内容,可以是全套会计制度,还可以是局部会计制度(如只对会计科目和会计报表进行设计) 。(2)会计制度应当达到的要求。根据执行企业的业务特点、实施范围、经营管理需要和会计业务水平提出相应的要求。(3)会计制度设计完成的时间。主要指会计制度设计的起讫时间,即从某月某日到某月某日止。3.确定设计人员分工。 会计制度设计工作量大,要按期保质完成设计任务,必须根据领导提出的要求,结合会计制度设计小组每个成员的具体条件,对参加会计制度设计的全体人员进行合理分工。具体做法是:(1)具体分工应坚持自认与分派相结合的原则,把设计编写任务落实到人。(2)人员分工是保证完成设计任务的重要条件,但是在调查研究阶段,应统一安排调查,各有侧重,不能只调查个人分担任务有关业务部分。(3)提倡分工与合作相结合,应当发扬合作精神,团结互助,共同完成任务。4.学习文献资料。(1)学习马列主义、毛泽东思想和邓小平理论,明确指导思想;(2)学习党和政府有关方针政策法规制度; (3)学习现行会计法、企业会计准则、财务通则、统一会计制度和财务管理制度及其他有关规章。(4)学习国内外有关会计制度设计资料。如国际会计准则、其他国家的会计制度。(5)研究讨论现行会计制度执行中存在的问题。(二)调查研究阶段要使会计制度适应业务需要,满足管理要求,保证核算质量,便于企业实施,必须做好调查研究工作。 1.根据会计制度设计任务,确定调查的范围。企业会计制度有全国统一会计制度、部门专业会计制度和股份公司、企业集团会计制度,由于会计制度实施范围、业务特点,企业规模,会计水平的不同,确定调查范围应有所差别,应当慎重研究后确定。2.确定调查研究的典型。(1)调查的对象要有代表性;(2)调查时要弄清历史和现状,调查面不要过窄。一般应包括下列内容: 企业的组织形式及内部分工状况;企业的人员配备及工作业务水平状况;企业的生产和业务情况及管理状况;10企业的会计管理和财务管理状况,侧重了解现行会计制度的执行情况及存在的问题。企业经营目标责任制和内部控制制度的执行情况;企业经营管理情况和经济效益水平的高低;企业负责人和职工对新会计制度的要求和希望;除上述业务外,对计划管理、劳动工资管理、价格管理状况和存在的问题,以及对会计制度的要求,也应进行调查了解,以便相互衔接。3.调查研究地区的确定。由于企业会计制度实施的范围不同,既有全国性的,也有地区性的。从总结经验来看,应当去经济发达、业务水平高的地区,但是,为了使会计制度具有广泛的适应性,还应到经济不发达地区、会计工作水平比较一般的地区进行调查研究,并从经济比较落后、会计水平较差的地区了解一些存在的问题。总之,只有情况明了,才能制定出切合实用的会计制度。当然为企业集团设计会计制度调查范围要视具体情况而定。 4.调查研究应持的态度。(1)为保证调查质量,应拟订调查提纲。根据调查提纲,进行周密的调查研究,深入业务实际,切忌走马观花。(2)调查时,应当谦虚谨慎,认真听取各方意见。(3)调查时,除了深入各业务环节向群众了解情况以外,还可以组织一些座谈会,全面听取各方面意见。(4)根据调查研究资料,进行分析研究,提出设计会计制度的依据和材料。(三)设计编写阶段 会计制度是管理企业的重要制度,不仅是会计工作规范,也是企业领导和职工进行工作的依据。应力求达到“通俗易懂,切实可行” ,这是我国会计制度建设的一条重要经验。企业会计制度,必须符合国家政策、法规和制度的规定,才能满足国民经济宏观管理的要求,并力求通俗易懂,简便实用。为了达到上述要求,满足企业经营管理,规范会计行为,保证核算质量的需要,在设计编写阶段应做好下列三项工作: 1.制定编写方案。 (1)制定会计制度的整体方案。 会计制度整体方案包括:会计制度总则设计、会计科目设计、会计核算形式设计、会计凭证设计、会计账簿设计、会计报表设计、各项会计监控与核算办法和责任会计制度的设计。根据会计制度设计小组成员确定的分工,提出编写完成时间。(2)制定会计制度设计的具体方案。会计制度设计小组,根据其负责编制的具体项目,提出具体编写方案。其中包括具体方案的内容、内容组成、各部分的具体内容和写作体例及表述方法。另外,还要提出具体的编写时间和完成进度。2.按照编写方案,进行起草编写工作。 关于会计制度设计具体编写内容将在第四至十二章分别进行系统介绍。这里仅就编写会计制度时应注意处理好的几个关系,做一些说明。(1)集中领导与分级管理的关系。 我国会计管理体制实行的是“统一领导,分级管理”的原则。在会计制度11设计中,要兼顾宏观经济管理和微观经济管理,还要考虑国民经济宏观经济管理与核算要求,不可偏于任何一方。实行现代企业制度之后,企业作为独立的经济实体,设计会计制度时,必须充分注意满足其需要。(2)统一性与灵活性的关系。在会计制度设计时,统一性原则,要求在设计会计报表、设置会计科目、确定核算组织形式时,既要考虑统一核算与汇总会计报表的要求,又要考虑企业具体工作要求。因此,在坚持社会主义会计的统一性的同时,又要给部分地区和企业一定的灵活性,以满足各方面的需要,充分发挥单位的积极性和主动性。(3)科学性和简易性的关系。会计是一门科学,会计制度设计必须符合科学性的原则,所以设计会计制度时,必须坚持科学性、系统性,又要考虑简易性,注意简便易行,防止片面,求全求细。(4)不断改革与相对稳定的关系。会计制度是企业规章制度的一个组成部分,属于上层建筑,必然随着经济基础的变化而变化。随着经济的发展,管理制度的改革,许多新的事物要在会计制度中加以反映,有些旧的规定已不能满足管理的要求,必须进行不断改革。制度变动太快,不利于职工执行,故应注意处理好不断改革与相对稳定的关系。(5)理论与实践的关系。会计制度是进行会计工作的规范,是会计科学体系的一个重要组成部分。因此,会计制度应当以马列主义、毛泽东思想和邓小平理论作指导。起草会计制度时,也应当以马列主义哲学、政治经济学原理和现代经济管理理论作指导。但是,也应注意总结实际经验,不能靠武断推理,只有坚持理论联系实际,才能做好会计制度设计工作。 3.经过小组讨论,进行总纂定稿。会计制度设计小组根据会计制度设计方案进行起草以后,先在小组内部进行讨论。讨论通过后,指定专人进行文字总纂。总纂定稿后,提交主持单位负责人审定。然后可召集一些讨论会,修改后作为会计制度草案提出。 (四)试点修改阶段会计制度草案形成后,应当组织人员到一些企业单位进行试点,通过实践检验,较深入地发现一些问题,再作进一步修改定稿,然后发布实施。另外,国家统一会计制度还有一个定稿发布阶段。即在统一会计制度方案形成后,需召开全国会议广泛征求意见。会后根据代表们提出的意见,修改定稿,再经部领导审查后,发布实施。 内部会计制度设计的程序一般也分为上述组织准备、调查研究、设计编写和试点修改四个阶段。但是企业内部会计制度设计由于组织设计的方式不同,其会计制度设计程序也就不尽一致。1.委托设计方式。即指由企业委托会计师事务所代理设计会计制度。首先,由企业管理当局(如董事会)提出会计制度设计要求方案,包括会计制度设计的内容、各部分应当达到的具体条件。其次,企业与会计师事务所协商会计制度设计要求方案,包括会计制度设计的内容、各部分应当达到的具体条件。12再次,由企业董事会组织会计专家和学者以及会计工作人员,对会计师事务所提出的会计制度(初稿)进行讨论,提出问题和修改意见。 最后,董事会对会计师事务所提出的会计制度进行验收,并以一定方式发布实施。2.自行组织设计方式。企业自行组织会计制度设计的设计程序,一般是由总会计师或主管财务工作的副经理主持,组成会计制度设计组,以会计部门主管会计制度设计的会计人员为骨干,吸收其他人员组成,也可聘请会计专家、教授参加或为顾问,由会计制度设计组提出会计制度设计计划,初步提出会计制度设计起讫时间。会计制度设计程序也可以分为:组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段。 以上四个阶段的内容与前述四个阶段相应的内容相似,只是组织参加会计制度设计编写人员较少。会计制度涉及的会计核算监督范围仅为本企业及所属分支单位的经济业务内容,调查研究涉及的范围也比较少,设计编写的内容也以本企业经营管理需要为限;试点也只是会许制度内容相关的内部单位或部门。试点修改定稿后,在企业内部组织修改后即可定稿,然后提交董事会,由董事长发布卖施。 企业会计制度设计的基本程序企业会计制度的设计是一项复杂的工作,一般可按下列四个步骤进行:1.准备阶段在企业会计制度设计的准备阶段,主要工作包括以下三项:(1)确定企业会计制度的设计范围与要求。不同的会计制度设计,具有不同的设计要求。在进行企业会计制度设计时,应该首先明确设计的范围、内容和要求,以便有的放矢地做好设计的准备工作。企业会计制度的设计,按其工作要求的不同,可分为创建性会计制度设计(或重新设计)和修订性会计制度设计两大类。创建性会计制度设计是指为新设立企业的经济业务及其所体现的资金运动设计整套会计制度,为现有企业新增的不同类型经济业务所进行的补充设计,以及由于企业进行会计制度的全面更新或根本性改革所进行的会计制度的重新设计(即再设计) 。对于创建性会计制度设计,还可按其设计范围的不同,进一步分为全面性会计制度设计和局部性会计制度设计两类。全面性会计制度设计是指为企业的全部经济业务所进行的设计。通常,新创立的企业需要进行全面性会计制度设计;合并、改组后的企业需要进行全面性会计制度的重新设计。局部性会计制度设计是指对企业新增性质不同的经济业务的会计处理程序和方法等所进行的设计。通常,开始实施多元化经营的企业就需要进行局部性会计制度的设计。修订性会计制度设计是指对原有的会计制度进行全面性或局部性修改时所进行的设计。由于企业的生产经营规模、特点和管理要求,经常处于不断变化之中,经过一定时期后现有会计制度的某些内容可能逐步变得过时或不切实际,因此不得不进行必要的修订。13(2)合理配备设计人员。企业会计制度设计可以采取自行设计方式,也可以采取委托设计方式。企业自行设计会计制度时,既要吸收会计人员参加,也要吸收其他业务和技术部门的有关管理人员参加。委托外单位(会计师事务所、会计咨询公司或高等院校)或有关专家设计会计制度时,本企业的有关会计人员和其他管理人员也应参与其中。无论是自行设计还是委托设计,会计制度设计人员必须具有丰富的理论知识、业务素质和思想品质。参与设计的人员,必须通晓会计理论、会计和经济管理知识;熟悉会计法、企业会计准则、国家统一的企业会计制度、公司法、税法等相关法规制度;具有一定的会计工作经验或企业会计制度设计经验,非常了解企业会计实务中的一般会计处理程序、方法和要求;对本企业的主要业务流程、特点和管理要求有比较全面的了解;工作踏实细心、责任感强。(3)科学安排设计工作进度和编制设计工作日程表。由于企业会计制度设计是一项非常复杂的、系统性很强的工作,容易出现重复、遗漏、矛盾和不切实际等问题,因此在设计的准备阶段应根据设计内容、规律和要求,拟定设计大纲,安排设计工作的进度,并认真编制“会计制度设计工作日程表” 。在“会计制度设计工作日程表”中,应列示每一项设计内容、完成的时间和先后顺序。在时间的安排上,既要力求节约,尽快完成设计任务,又要考虑周密,留有一定的余地,保证会计制度的设计质量,使所设计的会计制度切合实际并行之有效。通常,一项全面性的企业内部会计制度的设计,需要 34 个月;一项局部性企业会计制度的重新设计,也需要 12 个月。本章第七节案例 1 是 1993 年某会计师事务所为华景公司进行全面性会计制度再设计时所拟定的设计顺序、内容和要求的简单案例。华景公司是一个以制造业为主的跨行业经营的大型国有企业。1993 年我国会计制度改革前,华景公司执行当时财政部颁布的国营工业企业会计制度 (1989 年 4 月颁布,仍属于计划经济模式) ,从 l993 年 7 月 1 日开始需要执行新的分行业的工业企业会计制度 ,因此进行全面性会计制度再设计。2.调查分析阶段在撰写会计制度之前,应根据会计制度设计的范围和内容对企业有关经营和管理活动进行充分地调查与分析,全面了解与设计工作有关的经济业务与管理要求。调查分析的主要内容包括:企业生产经营的基本概况;企业各项有关经营管理制度(包括会计制度)的现状及其实施情况;各类经济业务的会计处理程序和方法;各生产经营部门和管理人员对设计的要求;现行有关法律、法规和政府规章制度等。本章第七节案例 2 是 1993 年华景公司委托某会计师事务所进行全面性会计制度再设计的调查案例。3.撰写会计制度初稿阶段在撰写会计制度时,应根据“会计制度设计工作日程表” 、调查分析的结果与设计要求,先初步拟定企业会计制度的总体框架,如会计科目体系、成本计算方法、会计核算组织程序、需要采取内部控制制度的环节和业务、会计机构和会计岗位的设置及其职责分工的基本框架等,然后由有关设计人员按时分工14完成。在撰写过程中,有关人员应保持联系与交流,以提高设计工作效率。4.修改、试行与定稿阶段在企业会计制度初稿中,通常会出现重复、遗漏、矛盾和不切实际等问题,因此需要修改和试行。常见问题包括:(1)某些会计制度过于简单,不能充分提供管理上所需的信息;另一些会计制度过于烦琐,费时费工,在会计实务中缺乏可操作性或所提供的会计信息过细,没有必要。(2)某些关键环节的内部控制制度力度不够,存在漏洞;另一些非关键环节的内部控制制度过严,影响工作效率。(3)某些经济业务的会计制度内容重复;另一些经济业务的会计制度被遗漏了。为了确保会计制度的可行性和质量,经过多次修改的会计制度,还应经过一段时间的试行,以便在实践中检验其可靠性和有效性,并在广泛听取包括会计人员在内的多方面的意见后,进行最后修订,然后定稿并正式施行