会计技术与管理工具箱

1会计技术与管理工具箱因为专业、原创和权威，所以更好！中华第一财税网( 又名智董网)，全球最大的中文财税（税务）网站2第 1 章财务会计综合第一节会计基本假设、基础及会计记账方法一、会计基本假设会计的基本假设是指一般在会计实践中长期奉行，不需证明便为人们所接受的前提条件。财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。我国会计基本准则明确了四个基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体新基本准则第五条规定：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，就企业集团而言，母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和3现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。（二）持续经营新基本准则第六条规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。1、定义持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。2、为什么持续经营要作为会计核算的基本前提？企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果可以判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。为此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。（三）会计分期新基本准则第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。1、定义会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。2、会计分期的目的会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3、为什么会计分期要作为会计核算的基本前提？4根据持续经营基本前提，一个企业将要按当前的规模和状态持续经营下去。要最终确定企业的生产经营成果，只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是，企业的生产经营活动和投资决策要求及时得到有关信息，不能等到歇业时一次性地核算盈亏。因此，就需要将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期核算和反映。明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报表也称为年报，以中期为基础编制的财务报告也称为中期财务报告。在我国，会计年度自公历每年的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。为满足人们对会计信息的需要，也要求企业按短于一年的期间编制财务报告，如要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。（四）货币计量新基本准则第八条规定：企业会计应当以货币计量。1、定义货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。2、为什么货币计量要作为会计核算的基本前提？在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于实物管理和会计计量。所以，为全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。当然，统一采用货币尺度，也有不利之处，许多影响财务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币来计量的，比如，企业经营战略、在消费者当中的信誉度、企业的地理位置、企业的技术开发能力等等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。3、记账本位币（1）定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在货币计量前提下，企业会计应当以货币计量。在我国，企业会计通常应当以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。（2）在选定记账本位币时，应当考虑的因素企业在选定记账本位币时，应当考虑下列因素：1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。54)企业在选定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列因素：5)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；6)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；7)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；8)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。其中，境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。二、会计确认、计量和报告的基础权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（一）权责发生制基础的要求在企业会计核算以权责发生制为基础的情况下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。（二）权责发生制与收付实现制的区别收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。三、会计记账方法新基本准则第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。（一）复式记账法1、复式记账法的含义复式记账法是指根据资产与负债和所有者权益的平衡原理，对于每一项经济业务所引起的资金运动，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种科学的记账方法。由于科目分类、记账符号、记账规则和试算平衡等方面有所不同，可以将复式记账法分为不同种类，如图 1-3 所示。借贷记账法增减记账法复式记账法资金收付记账法6收付记账法钱物（财产）收付记账法现金收付记账法银行资金收付记账法图 1-3 复式记账法的种类2、复式记账法的优点复式记账法是从单式记账法发展而来的。单式记账法是一种比较原始的、不完整的记账方法，它是就经济业务的单方面或一个方面来记账。最早的单式簿记是以现金为主体来进行的。采用单式记账方法，账户设置要求不严格，记录比较简单，账务处理不严密，内容不完整，各账户之间的记录互不联系，也没有明显的平衡关系。因此，这种记账方法，无法适应社会经济发展的客观需要，目前已不再采用。复式记账法克服了单式记账法的缺点，扩大了记账法的应用领域，提高了记账质量。其优点表现在以下几个方面：（1）设置了较完整的会计科目，各个会计科目固定了一定的经济内容，明确了账户的用途和结构，使会计科目系统化。（2）对发生的每一项经济业务，都要将相同的金额在两个或两个以上相互联系的账户中按规定的会计科目，并以分类的形式来进行登记，显示出它们的对应关系。（3）使用复式记账法可使经济业务的本期发生额和期末结余额均能自行保持平衡关系，保证了会计记录的正确性。所以，记账方法从单式发展到复式，是会计方法上一个重大进步。使用复式记账法，能够保证会计在反映、监督和分析经济业务的发生更加合理化和科学化，促使会计管理更好地发挥它应有的职能使用。3、复式记账法的基本内容复式记账法以“资产负债所有者权益”的平衡公式作为其理论依据。按照这个平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资金运用和来源或者它们两者之间内部关系发生增减变化，这种变化，通过两个或两个以上的账户（科目），以相同的金额，相互联系地全面地反映出来。采用复式记账法，首先，必须制定会计科目，然后，根据会计科目开设相应的账户，这样才能把发生的每一项经济业务，以相等的金额，记入两个或两个以上相互关联的账户中。采用复式记账法时，对所有的账户都要固定记账方向，表示这个方向的记号，就是记账符号。如企业资产增加记在这个方向，负债和所有者权益减少记在那个方向等，都要事先确定记账符号，才能进行复式记账。采用复式记账时，必须根据资金增减变化的客观规律制定记账规则，以便每发生一项经济业务，都按照记账规则去记账。填制记账凭证、登记账簿和编制报表都必须严格遵守记账规则，以取得正确的会计资料。会计分录，又称记账公式，是指经济业务所运用的账户、记账方向（即记账符号，如收付、借贷、增减等）和入账金额的一种记录。编制会计分录是对经济业务的发生或完成进行反映和监督的一种形式，也是保证记账正确的重要手段。由于各种记账方法的记账符号、记账规则不同，因此，编制会计分录的表达方式也不同。7会计分录始终保持平衡关系是复式记账法的基本要求。平衡关系可用公式表示为：资产类所有账户借方余额合计负债类所有账户贷方余额合计所有者权益类所有账户贷方余额合计。通过平衡公式的计算，就可以根据经济业务所编制的分录和入账金额进行发生额和余额的试算平衡，以检查会计记录是否正确无误。（二）借贷记账法1、借贷记账法的含义借贷记账法是历史上第一个复式记账法，也是当前世界各国普遍使用的一种记账方法。借贷记账法开始是单式记账法，到了 15 世纪逐步形成比较完备的复式记账法。采用“借”和“贷”这两字，其目的是为了适应借贷资本家记录其货币的存入和支出的需要。随着资本主义的发展，记账的内容不断扩大，用来记录各种经济业务，借贷两字也就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，变成了会计上的专用术语。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务，都在两个或两个以上账户中，以相等的金额、相反的方向，全面地、相互联系地记录经济业务。2、借贷记账法的基本原理（1）理论依据借贷记账法一般以“资产负债所有者权益”平衡公式为理论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。（2）账户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两方，一方登记数额的增加，另一方登记数额的减少。在资产类账户中,习惯上用借方登记它的增加数，贷方登记它的减少数，而在负债及所有者权益中，则用贷方登记它的增加数，借方登记它的减少数。在资产类账户中，其减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以期末如有余额，必定在借方。而在负债及所有者权益账户中，其增加额与期初余额之和，通常要大于本期减少数，所以，期末如有余额，必定在贷方。资产类账户和负债及所有者权益类账户期末余额计算公式为：资产类账户余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额负债及所有者权益类账户余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额（3）记账规则采用借贷记账法，对每一项经济业务，不论其只涉及资产或负债与所有者权益的方面的账户，还是同时涉及资产和负债与所有者权益两方面的账户，都必须记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的数额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。比如，甲公司销售一批商品，收入实现，货款尚未收回，形成应收账款。对于这笔销售业务，如果其符合会计要素的确认标准，那么，甲公司一方面要在借方记录资产类账户“应收账款”的增加，另一方面要在贷方记录收入类账户“主营业务收入”的增加；与此同时，为反映这批收入的费用，还要在借方记录损益类账户“主营业务成本”的增加，并在贷方记录资产类账户“库存商品”的减少。8再如，乙公司购买一台不需要安装即可投入使用的设备，已投入使用，货款尚未支付，形成应付账款。对于这笔采购业务，如果其符合会计要素的确认标准，那么，乙公司一方面要在借方记录资产类账户“固定资产”的增加，另一方面要在贷方记录负债类账户“应付账款”的增加。以上对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，我们将其称为会计分录。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。通常情况下，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。3、借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义试算平衡，是指根据资产、负债和所有者权益的会计等式以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确。它是通过编制总分类账户试算平衡表来进行的。（2）试算平衡的分类试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1)发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录是否正确的方法。计算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2)余额试算平衡法余额试算平衡法的定义余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的方法。余额试算平衡法的分类根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计第二节会计要素及其确认会计要素的种类如图 1-5 所示：9图 1-5：会计要素的种类会计要素，也称为财务报表要素，是会计核算对象的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。企业会计准则基本准则第十条：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 ”一、资产新基本准则关于资产的规定，请参见图 1-6：会计要素反映财务状况（资金运动相对静态状况）的会计要素反映经营成果（资金运动显著变动状况）的会计要素资产负债所有者权益10图 1-6：资产企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等。这些货币资金、厂房场地、机器设备、原料材料等等，称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除上述货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等外，资产还包括不具有物质形态、但有助于生产经营活动进行的专利权、商标权等无形资产，此外，还包括对其他单位的投资。（一）资产的定义资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征它具有以下特征：1资产能够直接或间接地给企业带来经济利益资产定义中所指的“预期会给企业带来经济利益” ，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。其中，经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样，比如，单独或与其他资产组合为企业带来经济利益；以资产交换其他资产；以资产偿还债务等。资产之所以成为资产，就在于其能够为企业带来经济利益。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么就不能确认为企业的资产。例如，货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配；厂房场地、机器设备、原料材料等可以用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。2资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的资产定义中所指的“由企业拥有或者控制” ，是指企业享有某项资源的所有资产定义确认的条件列示资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。11权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取经济利益。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能作为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。所以，以融资租赁方式租入的固定资产应视为企业的资产。对于以经营租赁方式租入的固定资产来说，由于企业不能控制它并从中受益，所以，以经营租赁方式租入的固定资产不应视为企业的资产。3资产是由过去的交易或事项形成的资产定义中所指的“企业过去的交易或者事项” ，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。例如，已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产购买交易则不会形成企业的资产。（三）资产的分类资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性和按有无实物形态进行分类。1按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。(1)流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2）主要为交易目的而持有；3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。通常情况下，流动资产主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等。(2)非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。2按照有无实物形态对资产进行分类，可以分为有形资产和无形资产。如存货、固定资产等属于有形资产，因为它们具有物质实体；货币资金、应收款项、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、专利权、商标权等属于无形资产，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。一般来说，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态，能够为企业带来超额利润的资产称为无形资产。（四）资产的确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认为资产：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业。这里讲的“很可能” ，是指发生的可能性超过 50的概率。对于资产而言，其预期会给企业带来经济利益，所以，在确认资产时，只有当其包含的经济利12益流入企业的可能性超过 50，并同时满足其他确认条件，企业才能加以确认；否则，不能将其确认为资产。例如，对于公司因销售业务而形成的应收款项而言，如果公司所销售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项。也就是说，公司因销售业务而形成的应收款项所包含的经济利益很可能流入企业，满足会计要素确认的第一个条件。2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计工作就是要以货币计量的形式，在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，因此，能否可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。如果与资源有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就可以在会计报表中加以确认；否则，企业不应加以确认。也就是说，如果与资产有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在资产负债表中作为资产列示。在考虑资源确认条件时要求与该资源有关的经济利益能够可靠地计量，并不意味着不需要进行估计。例如，对于无形资产项目中的自创商誉而言，由于企业在自创商誉过程中发生的支出难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。再如，一些高科技企业的科技人才，如果其与企业签订了服务合同，并且合同规定在一定期间内其不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够给企业带来经济利益，但是，由于这些技术人才的知识难以辨认，同时为形成这些知识所发生的支出难以计量，因而，不能作为企业的无形资产予以确认。（五）列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。二、负债新基本准则关于负债的规定，请参见图 1-7：13图 1-7：负债（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征它具有以下特征：1负债是企业承担的现时义务。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务包括法定义务和推定义务。1）法定义务，通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。如企业与其他企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务，如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法定义务。2）推定义务，通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。如甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到美国创办了一家分公司：如果美国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在美国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在美国树立良好的社会形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。负债是企业的现时义务，也就是说，负债作为企业的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的现在已承担的义务。如银行借款是因为企业接受了银行贷款而形成的，如果企业没有接受银行贷款，则不会发生银行借款这项负债；应付账款是因为企业采用信用方式购买商品或接受劳务而形成的，在购买商品或接受劳务发生之前，相应的应付账款并不存在。负债定义确认条件列示与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表。符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。142负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益，如将国有企业对金融机构的债务转为金融机构拥有的所有者权益。企业不能或很少可以回避现时义务。如果企业能够回避该项义务，则不能确认为企业的负债。3负债是由过去的交易或事项形成的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（三）负债的分类按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。1流动负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1）预计在一个正常营业周期中清偿；2）主要为交易目的而持有；3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。通常情况下，流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。2非流动负债流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3两种特别指出的情况(1)对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报表批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。(2)企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。（四）负债的确认条件符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，才能确认为负债：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业。对于负债而言，其预期会导致经济利益流出企业，所以，在确认负债时，只有当其包含的经济利益流出企业的可能性超过 50，并同时满足其他确认条件，企业才能加以确认；否则，不能将其确认为负债。例如，对于公司因购买业务而形成的应付款项而言，如果公司所购买的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在合同规定的未来某一时日履行其所承担的义务，支付这笔款项。也就是说，公司因购买业务而形成的应付款项所包含的经济利益很可能流出企业，满足会计要素确认的第一个条件。152未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计工作就是要以货币计量的形式，在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，因此，能否可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。如果与义务有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就可以在财务报表中加以确认；否则，企业不应加以确认。也就是说，如果与负债有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在资产负债表中作为负债予以列示。在考虑负债确认条件时要求与义务有关的经济利益能够可靠地计量，并不意味着不需要进行估计。例如，某公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围，此时，就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计。但是，如果公司不能对相关的赔偿金额作出可靠的估计，即使公司因未决诉讼承担的现时义务满足负债确认的其他条件，也不能作为企业的负债予以确认。（五）列示符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。三、所有者权益新基本准则关于所有者权益的规定，请参见图 1-8：图 1-8：所有者权益（一）定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益定义来源所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益资本（或股本）溢价外币资本折算差额接受捐赠资产评估增值股权投资准备关联方交易定价16（二）特征它具有以下特征：(1)除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。(3)所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产和负债的计量。（三）来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。四、收入新基本准则关于收入的规定，请参见图 1-9：图 1-9 收入（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特征收入定义确认分类列示收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。经济利益很可能流入企业经济利益流入额能够可靠计量17它具有以下特征：1收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动，例如商业企业从事商品销售活动、金融企业从事贷款活动、工业企业制造和销售产品等。企业所进行的有些活动并不是经常发生的，比如工业企业出售作为原材料的存货，此时，虽然不是经常发生的，但因与日常活动有关，也属于收入。但是，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入，如工业企业出售固定资产净收益。2收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收款项；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款。3收入会导致企业所有者权益的增加。企业取得收入能导致所有者权益的增加。但是，收入与相关的成本费用相配比后，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。由于收入是经济利益的总流入，所以，收入会导致所有者权益的增加。4收入只包括本企业经济利益的总流入。企业所有者向企业投入资本导致的经济利益的总流入，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的所有者权益，因此，不增加企业的所有者权益，不能作为本企业的收入。同样的道理，企业为第三方或者客户代收的款项，如增值税、代收利息等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。（三）收入的分类按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源：一是销售商品，取得现金或者形成应收款项；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。（四）收入的确认条件根据基本准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。1经济利益很可能流入企业经济利益是否很可能流入是判断收入能否确认的一个基本条件。如果经济利益不可能流入企业，或者流入企业的可能性小于不能流入企业的可能性，则收入不能加以确认。经济利益能够流入企业，必将导致企业资产增加或者负债减少，即导致企业资产增加或者负债减少的情形，基本上可以认定为经济利益能够流入。例如，在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的18价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国是否允许将款项汇出等等。在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。在实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。2经济利益流入额能够可靠计量收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。例如，企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由