小微企业会计管理操作实务全案
小微企业会计管理操作实务全案因为专业、原创和权威,所以更好!中华第一财税网(又名智董网),全球最大的中文财税(税务)网站试读内容第三节 小企业会计准则为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,财政部制定了小企业会计准则 ,自 2013 年 1 月 1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。2004 年 4 月 27 日发布的小企业会计制度 (财会20042 号)同时废止。 小企业会计准则的出台,加强了小企业的管理,进一步完善了我国的企业会计准则体系。一、小企业会计准则制定的背景小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。据资料统计,在我国 477万户企业中,小企业数量占 97.11%、从业人员占 52.95%、资产总额占41.97%。促进小企业发展,对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家,具有十分重要的意义。因此,中央一直高度重视支持小企业发展,2003 年出台中小企业促进法 、2005 年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 (国发20053 号)2009 年出台国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 (国发2009 36 号) ,一系列扶持中小企业发展的综合性政策措施极大地推动了小企业的发展。会计工作是经济、财政工作的重要基础。如何围绕中心、服务大局、贯彻落实国务院有关促进中小企业发展的政策,是摆在我们面前的一个问题。这从客观上就要求我们在新的经济形势下研究制定出一套既符合小企业发展新特征,又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则,从而促进小企业提高经营管理水平,为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。从国际通行的做法看,起初,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司,很少会考虑到中小企业的会计需要及其特殊问题,因此,许多国家都是在所有企业中使用国际会计准则。但在实践施行过程中,部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高,以至于出现背离国际会计准则、实施质量不高的现象。考虑到中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征,表现在会计管理方面,无论在会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处,这种不论企业规模大小,一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此,单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准,减轻小企业在提供财务报告方面的负担,已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)于 2000 年 7 月提出了中小企业会计讨论稿,并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。在此基础上,国际会计准则理事会于 2009 年 7 月制定发布了中小主体国际财务报告准则 ,该准则的一个核心理念就是简化核算。因此,有必要在充分借鉴国际通行做法的基础上,立足于我国国情,研究制定出符合我国小企业实际情况的小企业会计准则,尽快实现与国际会计准则的接轨。从国内实际情况看,企业会计准则体系得到了国内、国际社会的普遍认可,但这套准则体系的实施范围主要是上市公司及大中型企业,并不包括小企业。而 2004 年制定发布的专门针对小企业的小企业会计制度在实践过程中也显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。例如,小企业会计制度中的小企业划型标准是经国务院批准,由原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局于 2003 年 2 月发布实施的,其中并未包括计算机服务和软件业、商务服务业、房地产业和租赁等,致使这些行业中的小企业有的执行行业会计制度,有的执行小企业会计制度,给相关人员了解企业的会计信息带来了困难。因此,财政部会计司于 2010 年年初将制定发布小企业会计准则列入工作计划,在广泛调查研究的基础上,起草了小企业会计准则(征求意见稿) ,开始研究制定小企业会计准则。二、小企业会计准则制定的意义小企业会计准则的制定有利于促进小企业健康发展,其重要意义体现在以下几个方面:第一,小企业会计准则的制定有利于健全企业会计准则体系。统筹推进企业会计准则和小企业会计准则的有效实施,可以规范企业的财务报告体系、统一企业财务报告数据的执行基础、提升企业会计标准实施的质量和效率,从而消除长期以来因会计标准不统一带来的各种问题,保证企业会计信息的真实性、可靠性、可比性等,提高企业会计信息质量。第二,小企业会计准则的制定有利于加强税收征管,促进小企业税负公平。制定完善的小企业会计准则体系,可以规范小企业的会计核算方式,方便税务部门了解小企业的财务状况,有助于依法治税,加强小企业税收征管;同时也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税,促进小企业税负公平。第三,小企业会计准则的制定有利于加强小企业的内部管理,防范小企业贷款风险,促进小企业健康发展。制定完善的小企业会计准则体系,可以引导小企业改善经营管理,提高其财务管理水平,增强企业的内生增长能力,并为银行对小企业的贷款风险管理提供了重要的制度保障,在一定程度上缓解了小企业融资难、贷款难的问题。第四,企业会计准则和小企业会计准则分工明确,相互衔接,为小企业的发展提供了制度空间。 企业会计准则指导上市公司及大中型企业的会计事务,而小企业会计准则在原则上遵循企业会计准则-基本准则的前提下,对会计确认、计量和报告要求进行适当简化,既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位,又兼顾了小企业的实际情况。这在极大程度上规范了小企业的会计行为,提高了小企业的会计信息质量,同时考虑到小企业的财务负担能力, 小企业会计准则简化了部分财务处理流程,最大程度地降低了小企业采用该制度的成本,且注重与企业会计准则的衔接,也降低了小企业成长壮大为大中型企业、转而执行企业会计准则后,所面临的制度转换成本。三、小企业会计准则的适用范围(一)小企业的具体规定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。该类企业应符合下列三个条件:1)不承担社会公众责任。本准则所称承担社会公众责任,主要包括两种情形:一是企业的股票或债券在市场上公开交易,如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业;二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业,如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业(或主体) 。2)经营规模较小。本准则所称经营规模较小,指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。小企业划型标准如表 1-2 所示。3)既不是企业集团内的母公司,也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则 。但是股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业,不得使用该准则,应参照执行企业会计准则 。凡符合上述规定的小企业均可选择执行本准则,也可执行企业会计准则 ,但选定一种准则之后就不得随意转换。在具体执行过程中,应注意以下四方面问题:1)执行本准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2)执行企业会计准则的小企业,不得在执行企业会计准则的同时,选择执行本准则的相关规定。3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行企业会计准则 ;冈经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则 。4)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行本准则。表 1-2 小企业划型标准行业类型 资产总额 营业收入 从业人员农、林、牧、渔业 500 万元以下工业 2000 万元以下 300 人以下建筑业 5000 万元以下 6000 万元以下批发业 5000 万元以下 20 人以下零售业 500 万元以下 50 人以下交通运输业 3000 万元以下 300 人以下仓储业 1000 万元以下 100 人以下邮政业 2000 万元以下 300 人以下住宿业 2000 万元以下 100 人以下餐饮业 2000 万元以下 100 人以下信息传输业 1000 万元以下 100 人以下软件和信息技术服务业 1000 万元以下 100 人以下房地产开发经营 5000 万元以下 1000 人以下物业管理 1000 万元以下 300 人以下租赁和商务服务业 8000 万元以下 100 人以下其他未列明行业 100 人以下(二)小企业的设立及变更1.小企业设立的流程小企业办理完成定位、选址、装修、招聘等开业前的准备工作后需要办理相关的开业手续。(1)开业登记按相关政策规定,中小型公司类企业开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续,程序如下:1)核名:为自己的公司取名,将想好的名称送到工商局的名称核准科,由其将该名称与已开业的企业比对,核实无重名后发给名称核准证明;之后,应在 30 天内办理注册,过期即失效。2)领取注册登记表格:将名称核准证明送到工商局,去领取有关登记公司的表格及准备有关资料,包括:A.公司设立登记申请书(工商局备有规范样本) ;B.公司章程(工商局备有规范的样本,业主根据实际情况填入即可) ;C.会计师事务所的验资报告;D.业主资格证(身份证、待业证、下岗证、辞职证等) 。3)开设临时账户准备注册资金:将领取的名称核准证明送到附近的银行开设临时的验资账户,开设账户后将注册资本对应的资金存入。如果某些投资者准备以实物出资,应要求其提供这些实物的相关产权证明文件和价值评估资料。4)交会计师事务所验证开业资金:将公司名称核准证明、已填妥的申报公司的公司设立登记申请书和公司章程 、投资者资格证等资料连同存入银行的资金证明交会计师事务所,由会计师事务所对上述材料审核。实物资产出资部分,会计师事务所还会进行实地盘点,进行资产评估,验证其产权。最终会计师事务所会提交验资报告。5)验证场地:请工商局场地调查科的工作人员前往企业经营场地,将企业经营场地证明出示(自有房出示房产证,租房出示租赁合同书) ,由工商人员验定场地后发给经营场地证明书。6)领取回执:将名称核准证明、公司(申报)材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局,审查人员对上述材料进行审查,确认无误后,发给受理回执。如无其他问题,在 15 个工作日凭受理回执,带上申请人身份证,由本人前往领证窗口,交付注册资本 l%o 的手续费,即可领到营业执照的正、副本。现行政策规定,办理公司型饮食服务企业,最少要有两人以上,其中一人为本地常住户。同时,需提供未就业证明,如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对于安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的企业在税收上有优惠政策。要到当地相关税务部门、民政部门咨询。个体户办理开业手续同样要先取好名,然后到工商局查询没有店名重复后,到所在地工商分局(所)领取个体户开业申请表 ,按表中内容如实填写后,带上居民身份证、未就业证明(待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等)以及经营场所证明(自有房产出示房产证,租赁房出示租赁合同)验资报告,就可以到工商分局(所)办理登记手续,受理后 715 天可领取营业执照。(2)办理法人代码证及税务登记公司类的企业,从工商局领到营业执照后,首先,到指定的刻字店刻公司的公章、财务章、企业法人的印章。然后,到市技术监督局办理企业法人代码证书。之后,带上营业执照副本和公章,填妥有关表格后交窗口办理。三天后,凭受理回单并交纳相关费用,即可领取企业法人代码证书。领到法人代码证书后,应到附近银行办理开户手续。带上营业执照正本、公章、财务章和个人印章便可办理。办理银行开户后,还要办理税务登记和购买发票。办理税务登记证需要的资料有:A.营业执照副本;B.法人代码证书副本;C.公章、财务章;D.公司章程;E.银行账号证明;F.自有房的房产证或租赁房屋的合同。此外,每个企业均应确定一个具备会计从业资格的财务人员负责办理报税事宜,在税务部门备案。税务局也会给每个企业指定一个税务专管员,负责该企业的税收事宜。在备齐上述资料后,到管辖地税务局办理税务登记。当被审查通过后,交 30 元钱,在 7 个工作日后便可领取税务登记证。提示:在领到营业执照后应抓紧办理上述登记手续,因税务登记要求在领到营业执照后 30 天内办理,过期不办税务局要罚款上千元,而领到营业执照后,刻公章、办法人代码证书等每个环节都需要几天时间,因此宜抓紧为好。2.小企业的变更 (1)变更原因小企业在经营运作过程中,由于内、外部因素发生了变化,原在开业时经工商行政管理部门核准登记的事项已经不再适应新的经营要求,可以改变原有的登记事项。企业不得擅自改变登记事项,须向办理开业登记的工商行政管理部门申请变更登记。由其根据国家有关法律、法规及政策的要求,对申请变更事项等重新审查核准,予以登记注册,收缴原营业执照,发给新的营业执照。凡改变公司法人名称、住所、经营场地、法定代表人、经济性质、经营范围、经营方式、注册资金、经营期限,以及增设分支机构或撤销分支机构,均须办理变更登记。其中,与财务人员关系最密切的为注册资金的变更(增减资) ,需要对企业账务进行相关的处理。(2)公司法人申请变更登记的具体内容1)公司法人名称的变更。公司法人变更名称如无特殊原因,应当在原名称核准超过 1 年后提出。2)注册资金的变更。公司法人实有资金额增加或减少超过 20%时,应向原登记主管机关申请变更登记。3)公司经济性质的变更。因企业经济性质的变化,如全民所有制的小型企业转为集体所有,就需办理变更登记。4)法定代表人的变更。公司法人的法定代表人由于种种原因而发生了变化,应办理变更登记。5)分支机构的变更。公司法人在本地增设或撤销分支机构,应向原登记主管机关申请变更登记,在异地(非原登记主管机关管辖地)增设或撤销分支机构,应在向登记主管机关申请变更登记核准后,向分支机构所在地的登记主管机关申请开业登记或注销登记,并将结果通知公司法人所在地的登记主管机关。公司法人在国外开办公司或设立分支机构,应向原登记主管机关备案。6)法人住所的变更:A.公司法人住所在地理位置上没有发生变化,但其住所所在地的行政区划名称、街道或路段名称、牌号等发生了变化;B.公司法人住所发生了位移,但没有超过原登记主管机关管辖的范围。公司法人迁移出原登记主管机关管辖地,应向原登记主管机关申请迁移手续,原登记主管机关根据新地址所在地登记主管机关同意迁入的意见,收缴公司法人营业执照,撤销注册号,再出具迁移证明,并将公司档案移交公司新址所在地的登记主管机关。公司法人凭迁移证明和有关部门的批准文件,向新址据地登记主管机关申请变更登记,领取企业法人营业执照。7)公司法人的主管部门发生变化或者公司的章程发生变更。如涉及主要登记事项的,应向原登记主管机关申请变更;不涉及登记事项的,应当持主管部门改变的文件或变更后的公司章程向原登记主管机关备案。8)公司分立、合并或兼并后的登记注册。公司因分立或合并而保留的企业,应办理变更登记;因分立或合并而成为新开办的公司,则应申请开业登记;因分立或合并后而终止的公司,应办理申请注销登记。在公司兼并中,兼并方由于吸收了被兼并方的全部产权,扩大了经营范围和经营规模,也应向登记主管机关办理变更登记;被兼并方则须办理注销手续。如兼并公司将被兼并公司人变为自己的分支机构,则应由兼并公司向被兼并公司所在地的登记主管机关办理分支机构登记手续。(3)申请变更登记须递交的文件、证件1)由法定代表人签署的变更登记申请书。2)原主管部门或审批机关审查批准变更的文件。3)其他有关文件、证件、企业法人申请变更登记注册书。四、 小企业会计准则与小企业会计制度的比较(一)主要变化与小企业此前适用的小企业会计制度相比, 小企业会计准则的变化主要体现在 5 个方面,即资产、负债、所有者权益、收入和财务报表。(1)在资产方面, 小企业会计准则按照成本计量,不计提资产减值准备,而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。存货计价取消了发出存货的后进先出法。短期投资持有期间所收到的股利、利息等,确认投资收益,不再冲减投资成本。固定资产的折旧和后续支出与税法一致。长期股权投资统一采用成本法核算。(2)负债方面, 小企业会计准则要求以实际发生额入账,扩大了应付职工薪酬核算的范围。(3)所有者权益方面, 小企业会计准则规定,资本公积的核算范围仅为资本溢价。(4)收入方面, 小企业会计准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断,大大减少了财务信息的不确定性,可以避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。例如, 中华人民共和国企业所得税法 (以下简称企业所得税法 )规定:利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过 12 个月的,按照纳税年度内的完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;采用预收款方式的,在发出商品时确认收入;需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。折扣及销售退回方面与税法的规定也一致。(5)财务报表方面,考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点,小企业会计准则对现金流量表进行了简化。(二)会计科目的变化小企业会计准则将小企业会计制度中的一些不适用的科目进行了调整,包括更改科目名称、增加科目、合并科目和取消科目。现将小企业会计准则与小企业会计制度的科目对比如下(见表 2-1):表 2-1 小企业会计准则与小企业会计制度的科目对比小企业会计准则科目 小企业会计制度科目一、资产类1001 库存现金 1001 现金1002 银行存款 1002 银行存款1012 其他货币资金 1009 其他货币资金1101 短期投资 1101 短期投资1102 短期投资跌价准备1121 应收票据 1111 应收票据1122 应收账款 1131 应收账款1123 预付账款1131 应收股利 1121 应收股息1132 应收利息1221 其他应收款 1133 其他应收款1141 坏账准备1401 材料采购1402 在途物资 1201 在途物资1403 原材料 1211 材料1404 材料成本差异1231 低值易耗品1405 库存商品 1243 库存商品1407 商品进销差价 1244 商品进销差价1408 委托加工物资 1251 委托加工物资1411 周转材料1421 消耗性生物资产1261 委托代销商品1281 存货跌价准备1301 待摊费用1501 长期债券投资 1402 长期债权投资1511 长期股权投资 1401 长期股权投资1601 固定资产 1501 固定资产1602 累计折旧 1502 累计折旧1604 在建工程 1603 在建工程1605 工程物资 1601 工程物资1606 固定资产清理 1701 固定资产清理1621 生产性生物资产1622 生产性生物资产累计折旧1701 无形资产 1801 无形资产1702 累计摊销1801 长期待摊费用 1901 长期待摊费用1901 待处理财产损溢二、负债类2001 短期借款 2101 短期借款2201 应付票据 2111 应付票据2202 应付账款 2121 应付账款2203 预收账款2211 应付职工薪酬 2151 应付工资2153 应付福利费2221 应交税费 2171 应交税金2231 应付利息2232 应付利润 2161 应付利润2176 其他应交款2241 其他应付款 2181 其他应付款2401 递延收益2191 预提费用2201 待转资产价值2501 长期借款 2301 长期借款2701 长期应付款 2321 长期应付款三、所有者权益类3001 实收资本 3101 实收资本3002 资本公积 3111 资本公积3101 盈余公积 3121 盈余公积3103 本年利润 3131 本年利润3104 利润分配 3141 利润分配四、成本类4001 生产成本 4101 生产成本4101 制造费用 4105 制造费用4301 研发支出4401 工程施工4403 机械作业五、损益类5001 主营业务收入 5101 主营业务收入5051 其他业务收入 5102 其他业务收入5111 投资收益 5201 投资收益5301 营业外收入 5301 营业外收入5401 主营业务成本 5401 主营业务成本5402 其他业务成本 5405 其他业务支出5403 营业税金及附加 5402 主营业务税金及附加5601 销售费用 5501 营业费用5602 管理费用 5502 管理费用5603 财务费用 5503 财务费用5711 营业外支出 5601 营业外支出5801 所得税费用 5701 所得税(三)会计核算的变化小企业会计准则在小企业会计制度的基础上会计处理更加完善,科目设置更加贴近企业会计准则 。对一些实务中不适用、不能完全反映小企业真实情况的会计科目及核算进行了调整。现将小企业会计准则与小企业会计制度会计核算的变化归纳如下:1.现金的核算小企业会计准则将小企业会计制度原来的“现金”科目更名为“库存现金”科目,并简化了账务处理的文字描述。由于小企业会计准则增加了“待处理财产损溢”科目,所以将现金长款和短款的账务处理转移到“待处理财产损溢”科目,不再在“库存现金”科目核算。2.银行存款的核算小企业会计准则简化了银行存款的账务处理描述,取消了原小企业会计制度中的“银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据”内容和原小企业会计制度中的关于折算汇率和汇兑损益的有关账务处理规定。 小企业会计准则将汇兑收益改为记入“营业外收入”科目,汇兑损失记入“财务费用”科目。3.短期投资的核算小企业会计准则修改了原小企业会计制度将短期投资持有期间获得的股息利息冲减“短期投资”账面成本的规定,规定小企业将短期投资持有期间获得的股息利息记入“投资收益”科目。取消了“短期投资科目期末按成本与市价孰低的计量进行账面调整”的规定。4.应收票据的核算小企业持未到期的商业汇票向银行贴现的,在银行有追索权的情况下, 小企业会计准则规定,按照商业汇票的票面金额,贷记“短期借款”科目。5.应收账款的核算小企业会计准则简化了应收账款账务处理的描述,没有涉及应收账款转让等账务处理的规定。坏账准备由备抵法改为直接转销法,不再允许计提坏账准备。小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期 3 年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。6.应收股利的核算小企业会计准则将小企业会计制度的“应收股息”科目拆分为“应收股利”和“应收利息”两个科目。 “应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润。 “应收利息”科目核算小企业债券投资应收取的利息。7.原材料的核算小企业会计准则将小企业会计制度的“材料”科目改名为“原材料”科目。将包装物归入“周转材料”科目核算,只在“原材料”科目核算包装材料;而小企业会计制度将包装物归入“材料”科目核算。对于投资者投入的原材料, 小企业会计制度要求按投资各方确认的价值计量成本;小企业会计准则规定,投资者投入的原材料,按公允价值计量成本。对于月底盘盈和盘亏的情况, 小企业会计准则由于设置了“待处理财产损溢”科目,规定转入“待处理财产损溢”科目;小企业会计制度规定分别记入“管理费用”和“营业外支出”科目。在发出存货的计价方法上, 小企业会计准则第十三条规定“小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更” ;小企业会计制度规定“小企业发出材料的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定” 。相比之下, 小企业会计准则与企业会计准则对于发出存货的实际成本计算方法是一致的。8.库存商品的核算小企业会计准则不设置“委托代销商品”科目,因此本科目的核算内容包括存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。同时, 小企业会计准则规定,可以降价出售的不合格品也在本科目核算,但要求与合格品分开记账;“库存商品”科目的账务处理不再像小企业会计制度那样,按工业和商业分别规定。9.长期债券投资的核算小企业会计准则将小企业会计制度中的“长期债权投资”科目改名为“长期债券投资”科目,规定长期债券投资应当将购买价款和相关税费作为成本计量。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照债券票面价值,借记“长期债券投资”科目(面值) ;按照应收的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目;按照其差额,借记或贷记“长期债券投资”科目(溢折价) 。对于长期债券投资的利息核算, 小企业会计准则和小企业会计制度基本一致。此外, 小企业会计准则未对其他债权投资的会计处理进行规范。10.长期股权投资的核算小企业会计制度规定分别使用成本法和权益法核算长期股权投资,而小企业会计准则只允许使用成本法核算。与小企业会计制度相比, 小企业会计准则增加了通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计核算规定。 小企业会计准则虽然不允许采用权益法核算,但是规定长期股权投资实际发生的损失,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目;按照其账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按照其差额,借记“营业外支出”科目。11.固定资产的核算与小企业会计制度相比, 小企业会计准则对固定资产的定义不再要求“单位价值较高”这一条件,增加了“小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”的规定。对于投资者投入的固定资产的成本, 小企业会计准则改为以“公允价值”确认成本。在修理支出方面, 小企业会计准则规定,固定资产的大修理支出借记“长期待摊费用”科目。 小企业会计制度规定,盘盈的固定资产按其市价或同类、类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,借记“固定资产”科目,贷记“营业外收入”科目。盘亏的固定资产,按其账面净值,借记“营业外支出”科目;按已提折旧,借记“累计折旧”科目;按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。小企业会计准则规定,盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额,借记“固定资产”科目,贷记“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产,按照该项固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”科目;按照已计提的折旧,借记“累计折旧”科目;按照其原价,贷记“固定资产”科目。12.无形资产的核算小企业会计制度要求接受捐赠的无形资产,按确定的实际成本,借记“无形资产”科目,贷记“待转资产价值”科目。小企业会计准则未对接受捐赠无形资产的账务处理进行规定,同时取消了“待转资产价值”科目,增加了无形资产研发支出方面的核算。13.应付职工薪酬的核算小企业会计制度设置“应付工资”和“应付福利费”科目。 “应付工资”核算小企业应付给职工的工资总额;包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当月支付,都应当通过“应付工资”科目核算。 “应付福利费”核算小企业提取的福利费。小企业会计准则将两个科目合并为“应付职工薪酬”科目,与企业会计准则一致。 “应付职工薪酬”核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,同时按照“职工工资” 、 “奖金、津贴和补贴” 、 “职工福利费” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费” 、 “职工教育经费” 、 “非货币性福利” 、 “辞退福利”等进行明细核算。小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也通过“应付职工薪酬”科目核算。14.应交税费的核算小企业会计制度设置“应交税金”科目,核算小企业应缴纳的各种税金,如增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、个人所得税等。小企业会计准则将“应交税金”科目更名为“应交税费”科目,核算小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。15.应付利息的核算小企业会计准则中增加了“应付利息”科目,核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。在应付利息日,小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用,借记“财务费用” 、 “在建工程”等科目,贷记“应付利息”科目。实际支付的利息,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目。(四)财务报表的变化小企业会计制度的财务报表由 3 张主表和 1 张附表组成,即资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表。小企业会计准则的财务报表只由 3 张主表组成,即资产负债表、利润表和现金流量表,删除了应交增值税明细表,简化了现金流量表的编制,增加了纳税调整的附注说明。此外,在财务报表项目设置上与小企业会计制度也有差异:(1)资产负债表项目的差异,主要包括会计科目的变化导致资产负债表项目的变化、将“长期资产”改为“非流动资产” 、将“长期负债”改为“非流动负债” 、将“一年内到期的长期债权投资或长期负债”两个项目并至相应项目等。(2)利润表项目的差异,主要表现在将“投资收益”从“营业利润”之下移到“营业利润”之上、将“其他业务利润”分拆为“其他业务收入”和“其他业务成本”等。(3)现金流量表项目的差异,主要包括取消了 3 组流入流出小计、投资和筹资两组的其他流入和流出、汇率变动对现金的影响等。五、 小企业会计准则与企业会计准则的比较(一)主要差异小企业会计准则与企业会计准则虽然适用范围不同,但为了适应小企业发展壮大的需要,又要相互衔接,从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此, 小企业会计准则对小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范。这些交易或事项一旦发生,小企业可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理。小企业今后公开发行股票或债券,或者因经营规模或企业性质变化导致小企业不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的,应当自次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则 。小企业转为执行企业会计准则时,应当按照企业会计准则第 38 号-首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。小企业会计准则与企业会计准则的差异主要体现在:(1)资产方面,不要求计提资产减值准备;资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准;长期股权投资统一采用成本法核算;规定了与企业所得税法基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法;简化金融资产核算,未引入金融资产四分类方法;利息收入的确认均在约定付息日。(2)负债方面,要求以实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率;减少了预提会计方法的使用。(3)所有者权益方面,资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。(4)收入方面,采用发出货物和收取款项作为标准,减少了关于风险报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。(5)财务报表方面,不要求提供股东权益变动表,不采用“现金等价物”概念,在附注中增加了纳税调整的说明。(二)会计科目的差异小企业会计准则比原先的小企业会计制度更加贴近企业会计准则 ,尤其在会计科目的设置方面,将原先一些与企业会计准则差别较大的科目进行调整,取消过时科目。总体上说,除了减少一些小企业不常用的科目外, 小企业会计准则基本与企业会计准则中规定的科目相同。 小企业会计准则与企业会计准则的科目对比如下(见表 3-1):表 3-1 小企业会计准则与企业会计准则的科目对比小企业会计准则科目 企业会计准则科目一、资产类1001 库存现金 1001 库存现金1002 银行存款 1002 银行存款1012 其他货币资金 1012 其他货币资金1101 短期投资1101 交易性金融资产1121 应收票据 1121 应收票据1122 应收账款 1122 应收账款1123 预付账款 1123 预付账款1131 应收股利 1131 应收股利1132 应收利息 1132 应收利息1221 其他应收款 1221 其他应收款1231 坏账准备1401 材料采购 1401 材料采购1402 在途物资 1402 在途物资1403 原材料 1403 原材料1404 材料成本差异 1404 材料成本差异1405 库存商品 1405 库存商品1406 发出商品1407 商品进销差价 1407 商品进销差价1408 委托加工物资 1408 委托加工物资1411 周转材料 1411 周转材料1421 消耗性生物资产 1421 消耗性生物资产1461 融资租赁资产1471 存货跌价准备1501 持有至到期投资1502 持有至到期投资减值准备1503 可供出售金融资产15II 长期股权投资 1511 长期股权投资1501 长期债券投资1512 长期股权投资减值准备1521 投资性房地产1531 长期应收款1532 未实现融资收益1601 固定资产 1601 固定资产1602 累计折旧 1602 累计折旧1603 固定资产减值准备1604 在建工程 1604 在建工程1605 工程物资 1605 工程物资1606 固定资产清理 1606 固定资产清理1611 未担保余值1621 生产性生物资产 1621 生产性生物资产1622 生产性生物资产累计折旧 1622 生产性生物资产累计折旧1623 公益性生物资产1631 油气资产1632 累计折耗1701 无形资产 1701 无形资产1702 累计摊销 1702 累计摊销1703 无形资产减值准备1711 商誉1801 长期待摊费用 1801 长期待摊费用1811 递延所得税资产1901 待处理财产损溢 1901 待处理财产损溢二、负债类2001 短期借款 2001 短期借款2101 交易性金融负债2201 应付票据 2201 应付票据2202 应付账款 2202 应付账款2203 预收账款 2203 预收账款2211 应付职工薪酬 2211 应付职工薪酬2221 应交税费 2221 应交税费2231 应付利息 2231 应付利息2232 应付利润 2232 应付股利2241 其他应付款 2241 其他应付款2401 递延收益 2401 递延收益2501 长期借款 2501 长期借款2502 应付债券2701 长期应付款 2701