内部审计控制制度
内部审计控制制度(一)内部审计的组织和程序 1.内部审计机构的组织和人员要求 (1)内部审计机构的确立由于企业内部审计工作会受到来自各方面因素的影响,所以企业内部审计机构不能隶属与任何一个部门,必须单独设立一个机构,以便从组织上保证其独立性。为了保证企业内部审计有足够的独立性,企业应该以书面文件的形式明确规定,并经企业领导层审定、公布内部审计机构的地位、工作方针、工作责任及其履行职责时直接接触所有部门信息、档案、公文、报告的权力。企业所属企业的审计部门及兼职审计人员由企业审计组织领导。企业内审组织应按业务范围和人员多少进行适当的分工,如按财务、业务、管理、综合等上级内容分成不同的科或室;但分工不能过细,否则难以协调。内审人员的任免、调动、奖惩,应事先与上级组织负责人协商。(2)内部审计的人员及职责要求内部审计是内部控制的最高层次,是控制中的控制,因此,对其执行人员的素质应该有较高的要求。一般而言,具体负责内部审计的部门负责人必须是本企业内的审计方面的行家,同时应具备较好的组织和协调能力,除应有较高的专业素养以外,还应该具备公正、原则性强等个人特质。有了一个合格的内部审计负责人,还不能保证内部审计机构能够胜任其责,还得要有一批得力的审计工作人员。对具体工作人员的选择,也应从严把握。2.内部审计工作的组织(1)内部审计任务与计划企业内部审计的基本任务,是对企业管理各项职能进行系统的检查与评价,并向企业负责人报告关于企业管理方针、实务和控制的效果与效率。为了规范企业内部审计工作,应根据企业业务范围合理制定内部审计工作的年度计划、分期计划与工作进度计划。报最高管理层批准后严格执行。此外,企业内部审计机构应建立审计档案。(2)内部审计目标在执行具体的内部审计项目前,必须确立内部审计目标。内部审计目标不同于外部审计,关于内部审计的根本目的前已述,一般而言,现代企业内部审计的具体目标在于:对企业计划与经营目标的进行审计的目的;对机构及其职责的审计目标;对企业政策与规章的审计目标;对制度与程序的审计目标;对资源运用的审计目标;对日常管理状况的审计目标。3.内部审计控制程序广义的内部审计控制程序,是指内部审计控制应该遵循的工作程序和方法。完善的内部审计工作程序包括:确立企业内部审计的总目标,制定实现总目标的实施计划,确定实施计划中的单项审计的具体审计目标,以及实施具体审计的常规的工作步骤。狭义的内部审计控制程序指在审计过程中,确立审计目标、搜集审计证据、作出审计结论和证实审计目标。根据审计任务安排审计项目后,应确定项目审计目标,然后针对审计目标,采取恰当的审计方法搜集到充分有效的审计证据,根据审计证据形成客观公正的审计结论。作出审计结论后,应对照结论,采取测试和分析的方法进一步证实既定的审计目标。(二)内部审计控制的方法和重点内容1.内部审计的常用方法按照审计程序的先后,内部审计的常用方法包括:健全性测试、符合性测试和真实性测试。按照测试时所用的技术,内部审计所采用的方法有:调查法、文字描述法、调查表法、流程图法、随机抽样法等。(1)健全性测试健全性测试,主要是对内部控制制度的调查与描述,评价其应有控制环节是否规定齐全,有无不妥之处。测试步骤包括三个方面:确定理想的控制模式;描述现行内部控制制度;比较与初步评估。(2)符合性测试健全性测试之后,审计人员已经对内部控制制度体系、功能及优缺点有了初步的了解,并可据此判断内部控制制度大概可以信赖的程度。为了进一步证实这种判断,审计人员还必须对企业内部控制制度进行认真的审查,进行符合性测试,以确定其是否真实存在,是否发挥作用,执行情况是否符合制度的规定。符合性测试包括业务测试和功能测试。(3)真实性测试符合性测试后,就要根据审计方案修改后确定的审计要点、审计范围、审计重点、审计方法、审计进度和审计人员实施审计。在健全性测试和符合性测试阶段,关注的是控制体系的设计和业务活动的有限验证。而真实性测试阶段,则要对控制中的重大缺陷和重要的低效率问题进行深度检查,以核实必要的控制是否按照原先的设计有效运行,找出重大缺陷和重要的低效率问题的存在原因及其对企业管理的影响程度。真实性测试包括检查、取证、判断和评价四个环节。2.企业内部审计控制的重点内容(1)管理审计控制组织结构审计控制包括对组织结构体系的审计控制。具体包括:对企业组织结构设计的完整、精练和有效性的检查和评价。人事管理审计控制包括对员工录用、培养和培训、干部任免以及企业文化培育等方面的审计控制。生产管理审计控制包括对劳动纪律、质量管理、安全等方面的审计控制。(2)会计审计控制销货和收款环节审计控制目的在于调查、评价销货和收款环节内部控制制度的执行情况,并督促制度的执行。在此基础上,分析该内部控制制度的合理性,提出改进该内部控制制度的合理化建议。购买或取得环节审计控制目的在于检查、督促和评价购买环节内部控制制度的执行情况,并对该环节内部控制中所存在的问题提出合理化建议。购买环节的审计控制包括:请购单控制、购货订单控制、采购经营控制、收货控制、发票控制、退货控制、预付和应计账目的控制。生产环节审计控制目的是检查和监督有关生产环节内部控制制度的执行,并分析该内部控制制度中可能存在的问题,提出改善的合理化建议。生产环节审计控制包括:资产审计控制、成本审计控制、费用审计控制。现金环节审计控制目的在于保证现金收付的安全进行,并检查和督促现金环节内部控制制度的执行,并对其可能存在的问题提出改进意见。其内容包括:现金收入控制、支票付款控制、货币付款控制、银行往来账项控制。理财环节审计控制其中投资环节审计控制的目的在于检查和分析有关投资环节内部控制制度的执行情况,并分析该内部控制制度中可能存在的问题,提出合理化改进意见。包括:选择和审批控制、购置控制、维护与经济责任控制、收益、估价和处置的会计处理控制。筹资环节审计控制的目的在于检查和督促有关筹资活动内部控制制度的执行,评价该制度的合理性并提出改进制度的合理化建议。具体包括:筹资性证券的批准与发行控制、贷款计划与执行的控制、金融法规遵守的控制、认股权证控制、租赁控制、转让与支付代理人控制、利息与股利控制、购回的证券控制。会计记录与会计报告审计控制重点在于检查和验证日常会计记录和会计报告的编制是否符合国家会计基础工作规范及相关会计法规的要求,应重点查验会计记录和会计报告的真实性和合法性