非文案:交通运输企业成本费用财务会计
第五节 交通运输企业成本会计7-5-1 综合知识运输企业是一个处于流通领域里的产业部门,从事旅客运输和货物运输的生产活动。按运输方式,分为公路运输、铁路运输、航空运输和水上运输等各类运输企业。运输业是生产过程在流通领域内的继续,是实现人和物的空间位置的变换。运输企业的营运生产过程具有较为明显的特点(见表 7-90):表 7-90(1)运输企业在营运生产过程中不产生新的实物形态的产品,也没有在产品,它的劳动对象是旅客和货物,运输生产活动的最终结果并不创造任何新的物质产品。(2)运输企业的生产过程和消费过程是统一而不可分的,生产的完成就是销售的完成,并且收入在前,生产消费在后。运输企业的营运生产过程的特点(3)运输企业在营运生产过程中具有较大的流动性和分散性。一、交通运输企业的范围交通运输企业是国民经济的基础产业之一,在社会再生产过程中,是处于流通领域的生产性企业,主要从事旅客运输和货物运输等业务,在国民经济中起着纽带作用。交通运输企业营运业务有货物和旅客的运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务、港口管理业务、通用航空业务和机场服务业务和其他业务。其中,货物和旅客的运输业务、装卸业务、堆存业务是交通运输企业最主要的业务。二、交通运输企业的种类交通运输企业按照运输方式的不同,一般分为公路运输业、铁路运输业、水上运输业、航空运输业和管道运输业五种类型。其中,公路运输业又分为城市公共汽车、出租汽车、地铁和长途汽车运输业;水上运输业又分为远洋、沿海、内河等运输业。 交通运输企业会计制度规定,交通运输企业包括从事远洋、沿海、内河、公路运输企业,海河港口,仓储企业,外轮代理企业,以及城市公共汽(电)车、出租汽车、轮渡、地铁等企业。三、交通运输企业的业务特点交通运输企业是使用运输工具及设备,使旅客和货物在空间的位置发生移动,而不创造新的物质产品的特殊生产部门。其营运业务过程主要有以下特点(见表 7-91):表 7-91交通运输企业是社会生产过程在流通过程的继续运输本来是物质生产过程中的一个有机组成部分,随着生产力的发展和由此引起的社会分工的发展,才使运输企业成为一个独立的物质生产部门。但就其发挥的作用来看,运输企业是连接社会生产领域和消费领域的桥梁和纽带,仍属于生产过程的组成部分。交通运输企业不生产新的实物形态产品运输企业的劳动对象是它所运输的旅客和货物,其生产过程只改变劳动对象的空间位置,并不改变劳动对象的物质形态。生产经营活动的最终结果并不形成任何新的有形产品,而不像工业企业对劳动对象-原材料进行生产加工,创造新的物质产品。交通运输企业的生产过程具有流动性、分散性运输生产过程始终在一个广阔的空间内不断流动,且流动方向很分散,线长点多,往往出现跨地区甚至跨国家的运输生产行为。交通运输企业的“生产、销售和消费”同时进行因为交通运输企业的产品不是以实物形态独立存在的,其生产过程也就是消费过程,从而决定了不能像工业产品那样可以先行生产,然后储存,再进行销售,而是在生产过程中即被消费,不存在与生产过程相分离的产品销售过程与消费过程。因此,可以说交通运输企业的“生产、销售和消费”同时进行。交通运输企业的业务特点交通运输生产受自然地理环境的影响很大比如,航空运输、水路运输受气候的影响较大;铁路运输受道路和地形的影响较大。四、交通运输业成本核算的特点运输企业营运生产经营的特点决定了其成本核算的特点,归纳起来主要表现在以下六个方面(见表 7-92):表 7-92成本计算对象的多样性运输企业的成本计算对象是被运输的对象。运输企业生产过程的直接结果是使被运输对象即旅客和货物的空间位置转移,不存在对生产对象直接加工,生产出各种具体产品,因此,运输企业要按不同的被运输对象分别计算成本。例如,铁路运输企业要以旅客运输和货物运输为成本计算对象,分别计算铁路旅客运输成本和铁路货物运输成本。具体来说,运输企业的成本计算对象可以是运输生产的各类业务和构成各类业务的具体业务项目,如运输业务、装卸业务、代理业务等;也可以是运输工具,如集装箱车辆、客车、货轮等;或者是运输工具的运行情况,如运输线路、运输航次等。这些都呈现出企业成本计算对象的多样性。营运成本与应计入本期营运成本的费用一致运输企业的生产过程也就是它的销售过程,由于生产和销售同时进行,因此,运输企业一般没有在产品,也没有储存待销的产成品,一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期营运成本的问题,也没有在产品成本。所以,在运输过程中发生的各种消耗就直接构成了运输产品的成本,将各类业务所发生的费用支出在“运输支出”账户汇集分配后,便可计算各种营运成本,并直接转入本期损益。交通运输业成本核算的特点营运成本按制造成本法原理运输企业采用制造成本法计算运输成本,运输企业的制造成本是指营运成本,在计算营运成本时,只将营运过程中发生的直接材料、直接人工等费用分别按照成本计算对象计入有关的成本项目;对不能直接计入成计算 本计算对象的各种营运间接费用,先归集在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户,月终再按一定的分配标准分配计入各种营运成本中,而将与营运业务没有直接联系的管理费用和财务费用等直接计入当期损益。根据营运业务特点确定营运成本的构成内容由于各类业务的特点不同,其与营运业务有关的费用项目也不完全相同,所以,要根据各类营运业务的特点分别确定构成营运成本的费用项目。在营运成本的构成中,没有形成产品实体的原材料,而与运输工具的使用有关的费用,如燃料、折旧、修理等的比重却很大,可分别列作营运成本的费用项目。按月定期计算成本运输企业的生产周期与制造企业相比要短得多,一般按月定期计算营运成本,但远洋运输除外。远洋运输由于其航行距离长、活动范围广,因而往往以航次作为成本计算期。航次时间一般按单程航次时间计算。单程空航时,则以往复航次时间计算。采用复合计量单位运输企业的成本计算单位采用复合计量单位。由于各类企业所使用的运输工具不同,运输距离和运输时间等也不相同,若采用单一计量单位,难以全面反映运输工作量和消耗水平,因此,需要综合考虑运送数量和运输距离等因素,采用运送数量和运输距离相结合的复合计量单位,分为吨公里(海里)、人公里(海里)和换算吨公里(海里)三大类复合计量单位。五、运输企业营运成本的具体内容运输企业的营运业务涉及面较广,概括起来主要包括运输、装卸、堆存、代理、港务管理、通用航空、机场服务和其他业务八种类型。运输企业的营运成本是指运输企业在营运生产过程中实际发生的与以上八类业务直接有关的各项支出。营运成本的具体内容包括:1.企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。2.企业直接从事生产活动的人员的工资、福利费、奖金、津贴、补贴等工资及福利性支出。3.企业在营运生产过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费) ,取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性以及修理期间的停工损失、事故净损失等支出。除上述费用外,各种不同类型的运输企业还分别包括下列费用:(1)公路运输企业的营运成本还应包括车辆牌照检验费、公路养路费、公路运输管理费、过桥费、摆渡费、过隧道费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、司机途中宿费、行车运杂费等营运性支出。(2)铁路运输企业的营运成本还应包括铁路护路护桥费、铁路线路绿化费、灾害防治费、乘客紧急救护费等营运性支出。(3)水路运输企业的营运成本还应包括引水费、港务费、停泊费、代理费、理货费、拖轮费、开关舱费、扫舱费、翻舱费等港口使用费,集装箱费用、破冰费、转口费、倒载费、船舶检验费、速遣费、旅客接送费、水路运输管理费、航道养护费、灯塔费,以及航行国外及港澳地区船舶发生的吨税、过境税、运河费等营运性支出。(4)航空运输企业的营运成本还应包括熟练飞行训练费、乘客紧急救护费等支出。营运成本的上述构成内容,有的可以直接计入成本计算对象,有的不能直接计入成本计算对象,因此,这些费用按其计入成本计算对象的方法,可分为营运直接费用和营运间接费用。营运直接费用是指费用的发生与各项经营业务有直接关系,并能直接计入各成本计算对象的费用。营运间接费用是指费用的发生与各项经营业务没有直接关系,不能直接计入各成本计算对象的各项间接费用,不包括企业管理部门的管理费用。六、企业营运成本账户的设置企业为了反映和监督在营运过程中发生的资金耗费,计算各种营运成本,在成本核算中需要设置以下账户(见表 7-93):表 7-93“运输支出”账户本账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集;能直接计入各成本项目的费用,记入“运输支出”账户的借方,贷记“燃料”、“材料”、“应付职工薪酬-工资”等有关账户;不能直接计入的,应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“营运间接费”等账户核算。月末,将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。远洋运输企业按已完航次结转成本的,其期末未完航次所发生的费用,可以保留在本账户内。本账户应按运输工具类型或单车、单船设立明细账,并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时,还应按航次设立明细账。航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户,以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。“装卸支出”账户该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集:能直接计入成本项目的费用,借记“装卸支出”账户,贷记各有关账户;不能直接计入的费用可先在“营运间接费用”等账户核算,月末,按一定标准分配计入。期末,将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。企业营运成本账户的设置“堆存支出”账户该账户核算企业因经营仓库和堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集:能直接计入成本项目的费用,借记本账户,贷记各有关账户;不能直接计入的可先在“营运间接费用”等账户核算,月末,再将这些费用按规定的标准分配计入。期末,应将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户可以按照装卸作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。“代理业务支出”该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用,包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租赁费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。企业经营代理业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集:能直接计入成本项目的费用,借记该账户,贷记各有关账户;不能直接计入的,先在“营运间接费用”等账户核算,月末,将这些费用分配计入。期末,将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。“港务管理支出”账户该账户核算海、河港口企业所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时,借记该账户,贷记有关账户。期末,应将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。“其他业务成本”账户该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出,包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出,应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集,能直接计入的支出,借记该账户;不能直接计入的,可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户核算,然后分配计入。期末,将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。“辅助营运费用”账户该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用,借记该账户,贷记有关账户。月末,按照规定的分配标准由各项业务负担时,借记有关账户,贷记该账户,该账户的月末余额反映尚未完工的辅助营运费用。该账户应按单船或辅助生产部门及成本核算对象设置明细账,并按规定的费用项目设置专栏。“营运间接费用”账户该账户核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用,不包括企业管理部门的管理费用。该账户借方登记发生的营运间接费用,贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用。期末应无余额。“船舶固定费用”账户该账户核算计算航次成本的海洋运输企业为保持船舶适航状态所发生的费用。海洋运输船舶的航次运行费用,发生时应直接计入“运输支出”科目,不通过该科目核算。该科目的借方登记发生的船舶固定费用,贷方登记按照规定的分配标准,分配由航次成本负担的船舶维护费用。该账户按单船设置明细账,并按规定的费用项目进行明细核算。“船舶维护费用”账户该账户核算有封冻、枯水等非通航期的内河运输企业所发生的,应由通航期成本负担的船舶维护费用。企业在非通航期从事其他业务所发生的费用,应记入“其他业务成本”等账户,不通过本账户核算。该账户借方登记发生的船舶维护费用,贷方登记按规定的方法和分配标准计算的通航期每月份应负担的船舶维护费用。该账户应按船舶类型设置明细账,并按规定的费用项目设置专栏。“集装箱固定费用”账户该账户核算交通运输企业所发生的集装箱固定费用,包括集装箱的保管费、折旧费、修理费、保险费、租赁费、底盘车费用以及其他费用等。集装箱货物费应直接在“运输支出”账户核算,不通过本账户。该账户的借方登记发生的集装箱费用,贷方登记月末按规定的分配标准由单船或航次成本负担的集装箱费用。该账户应按集装箱类型设置明细账,并按规定的费用项目进行明细核算。7-5-2 公路运输公路运输企业主要经营旅客运输和货物运输业务,其主要的运输工具是各种类型的汽车。汽车运输公司根据规模的大小和管理上的要求,可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理。车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责。汽车运输企业除了客货运输业务外,还有装卸作业。公路运输企业的生产经营活动包括运输业务、装卸业务和其他业务,其成本核算,首先要明确生产经营活动过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务有关的各项费用支出由谁来承担。企业根据各类业务的实际情况确定的营运费用的承担者,即为成本计算对象。营运费用的归集和分配,以及正确地进行成本计算,都要以成本计算对象为依据。公路运输企业营运生产的各类业务,其业务内容不同,因而成本计算对象和成本计算单位也各不相同。汽车运输成本计算,一般采取公司和车队二级核算。有分公司和车场的企业,可以采取三级核算,车辆较少时,也可以由公司集中核算成本,视管理需要而定。一、汽车运输成本核算的内容汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位。凡是在营运生产过程中实际发生的与营运生产直接有关的车辆直接费用和营运间接费用都应计入营运成本,具体包括以下内容(见表 7-94):表 7-94直接材料费直接材料费是指企业在营运过程中实际耗费的各种燃料、材料、油料、备品配件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。直接人工费 直接人工费是指企业直接从事营运生产活动人员的工资、应付职工薪酬-福利费、奖金、津贴和补贴等福利性支出。汽车运输成本 其他直接费用 其他直接费用是指企业在营运过程中实际发生的修理费、折旧费、养路费、运输管理费、车辆保险费、税金、事故损失和营运车辆在运行过程中发生的不属以上项目的行车杂费,如过桥费、过渡费、过隧道费、司机途中住宿费等其他费用。核算的内容营运间接费用营运间接费用是指运输企业的下属分公司、车队、车场、车站为管理和组织运输生产而发生的各项管理费用和业务费用,但不包括企业行政管理部门为组织和管理营运生产活动而发生的管理费用。如租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费(包括制服费)、季节性、修理期间的停工损失、车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费等支出。二、公路运输企业成本核算的特点以下主要说明运输业务成本核算的特点(见表 7-95)。表 7-95成本计算对象汽车运输业务可分为旅客运输和货物运输,运输业务的成本计算对象就是客运业务和货运业务,即计算出客运成本和货运成本。有拖带挂车的,不单独核算挂车成本,其所发生的费用,随主车计入运输成本。客车兼营货运的,或货车兼营客运的,一般以主要运输业务作为成本计算对象。以客车运输和货车运输作为成本计算对象,并不是以每一辆客车或货车作为成本计算对象,而是按一定的生产经营单位(如运输公司及其所管辖的车队、车场、车站等)所属的客车、货车类别组织成本核算工作。在车型类别比较复杂的汽车运输企业,还可以根据需要分别耗用不同的燃料、不同厂牌型号的客车运输和货车运输为成本计算对象。对于特种大型车、集装箱专用车、零担专用车、冷藏车、罐车等运输业务,为单独考核其营运成果,应作为单独的成本计算对象。成本计算单位客车运输成本计算单位是元人公里;货车运输成本计算单位是元吨公里。客车运货,将货物周转量由吨公里转换为人公里;货车载客,则将旅客周转量由人公里换算为吨公里,换算比例为:1 吨公里10 人公里如计算客货车的综合成本,其计量单位是元人公里换算元吨公里,计算过程所需用的换算比例同上,即 1 换算吨公里1 吨公里10 人公里。由于人公里和吨公里作为成本计算单位,单位运输成本数值较小,不便于进行分析,为此,客车运输成本往往以千人公里为计算单位,货车运输成本往往以千吨公里为计算单位,客货车的综合成本往往以千换算吨公里为计算单位。成本计算期 汽车运输成本按月、季、年计算,即以会计报告期为成本计算期。公路运输企业成本核算的特点成本项目 汽车运输企业的成本项目分为车辆费用和营运间接费用。 1.车辆费用是指汽车营运过程中所发生的各项能直接计入各成本计算对象的费用。车辆费用包括汽车运输过程中实际消耗的各种燃料、辅助材料、润滑料、备品配件、轮胎、专用工具、动力照明、低值易耗品;企业直接从事汽车运输活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等;企业在汽车运输过程中发生的运输设备的折旧费、修理费、租赁费、乘客紧急救护费、养路费、行车事故损失、车辆牌照检验费、车辆清洗费、公路运输管理费、过路过桥费、过隧道费、过渡费等各种杂费。2.营运间接费用指企业汽车运输过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用,包括车队、车站为组织和管理汽车运输而发生的各项管理费用和业务费用。如车队、车站管理人员工资、福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费、低值易耗品摊销费等。营运间接费用于期末应按规定分配标准分配转入“运输支出”等有关账户。三、会计账户设置公路运输企业的成本核算,需设置“运输支出” 、 “装卸支出” 、 “堆存支出” 、“代理业务支出” 、 “辅助营运费用” 、 “营运间接费用”等相关会计账户(见表7-96)。表 7-96公路运输企业成本核算会计账户设置“运输支出”账户“运输支出”账户核算企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。该账户应按成本计算对象(如运输工具的类型或单车)设立明细账,并按规定的成本项目进行明细核算。企业经营运输业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目予以汇集。能直接计入成本计算对象的费用,借记本账户,贷记“燃料”、“材料”、“轮胎”、“应付职工薪酬-工资”、“应付职工薪酬-福利费”等账户。不能直接计入成本计算对象的其他费用,应先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”、“待摊费用”等账户核算,月份终了,再将这些费用按适当的分配标准,分别计入有关的成本核算对象,借记本账户,贷记“营运间接费用”、“辅助营运费用”、“待摊费用”等账户。运输企业发生的各种事故损失,应单设项目进行核算,发生的事故费用,先借记“运输支出-事故费用”账户,贷记“银行存款”等账户。待查明事故原因,经有关部门裁决后再作相应的处理。向保险公司投保收回的赔偿收入,以及应由事故对方或过失人负担的部分,应冲减事故费用项目,借记“银行存款”、“其他应收款”等账户,贷记“运输支出-事故费用”账户。年终,对于当年不能结案的事故,遵循“权责发生制”的原则,企业可根据有关资料计算出应付事故费用,列入当年营运成本,将事故费用预提出来,待以后年度支付事故费用时,再冲减预提的事故费用。待事故结案时,将实际费用与预提数的差额,调整结案年度的营运成本。期末应将“运输支出”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户一般无余额。“装卸支出”账户“装卸支出”账户核算企业因经营装卸业务所发生的各项费用支出。该账户应按专业作业区、货种或规定的成本项目进行明细核算。企业经营装卸业务所发生的各项费用,应按成本计算对象和规定的成本项目予以汇集。凡能直接计入成本计算对象的装卸费用支出,应借记“装卸支出”账户,贷记有关账户。对于不能直接计入的费用,应通过“营运间接费用”等账户归集,月份终了,再将这些间接费用按适当的分配标准,分配计入有关的成本核算对象的成本,借记“装卸支出”账户,贷记“营运间接费用”等账户。期末应将“装卸支出”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。“堆存支出”账户“堆存支出”账户核算企业因经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该账户应按照装卸作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。企业经营堆存业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目予以归集,各项直接费用和间接费用的核算与“运输支出”、“装卸支出”账户相同。“代理业务支出”账户“代理业务支出”账户核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。包括:工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租赁费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。企业经营代理业务所发生的各项费用,应按成本核算对象和规定的成本项目予以归集,各项直接费用和间接费用的核算与“运输支出”、“装卸支出”账户相同。“辅助营运费用”账户“辅助营运费用”账户核算企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用,就好像工业企业中的“生产成本-辅助生产成本”账户。该账户应按辅助生产部门及成本核算对象设置明细账,并按规定的费用项目设置专栏。企业辅助生产部门为生产产品和供应劳务所发生的各项费用支出,先记入“辅助营运费用”账户的借方,月末根据各辅助生产部门归集的辅助营运费用,计算出各部门生产的产品总成本和单位成本及提供劳务作业的劳务费分配率,并据以结转辅助生产产品的成本和进行辅助生产费用分配。辅助生产的劳务费分配,按受益部门进行,辅助生产部门之间互相提供的劳务作业,视其数量的大小,可进行交互分配,也可全部对外分配,月末,按照规定的分配标准和适当的分配方法,确定由各项业务负担的辅助营运费用数额后,借记“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务成本”、“在建工程”等账户,贷记“辅助营运费用”账户。“营运间接费用”账户本账户核算企业营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用,不包括企业管理部门的管理费用,就好像工业企业中的“制造费用”账户。发生的营运间接费用,主要包括“人事费用”和“营运费用”两部分。所谓“人事费用”是指为保证正常营运而配备的替补司售人员以及病事假人员的工资及应付职工薪酬-福利费、服装费、文体宣传费、杂费等;“营运费用”则是指单证资料费(客运票据、货运提单、技术业务资料费用)、电信通讯费等。发生营运间接费用时,借记本账户,贷记”库存现金”、“银行存款”、“材料”、“应付职工薪酬-工资”、“应付职工薪酬-福利费”、“累计折旧”等账户。月终,应按一定分配标准,分配当月发生的营运间接费用,借记“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务成本”、“辅助营运费用”等账户,贷记本账户。本账户分配后月末应无余额。四、汽车运输业成本核算的方法 汽车运输业成本核算的方法如表 7-97:表 7-97直接燃料费用的归集和分配 汽车运输成本中燃料消耗占 40%以上,因此,正确计算耗用的燃料对汽车运输成本核算的正确性具有重要意义。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃料耗用汇总表。 直接工资费用的归集和分配汽车运输企业每月发生的工资费用应先在“应付职工薪酬-工资”账户归集,每月再按人员分类计入有关的成本中去。同时按工资总额的 14%提取职工福利费。工资及福利费的分配应编制“工资及福利费分配汇总表”。轮胎费用的归集和分配轮胎外胎采用一次摊销法的,根据轮胎发出凭证汇总表中各分类成本对象耗用轮胎的金额计入成本;采用按行驶胎公里提取法的,根据轮胎摊提费计算表中各分类成本对象应分担的摊提额计入成本;内胎、垫带则根据轮胎发出凭证汇总表中,各分类成本对象领用金额计入成本。折旧费用的归集和分配汽车运输企业车辆折旧一般按工作量法计提,即按实际行驶千车公里计算折旧额。按照外胎成本的两种不同摊销方法,车辆的折旧额也有不同的计算方法。外胎如果采用按行驶胎公里摊销额计入成本的办法,则计算车辆折旧时,车辆原价中应减去外胎的价值。外胎如采取领用时一次计入成本的办法,则计算车辆折旧时,外胎价值不应从车辆原价中减除。修理费的归集和分配汽车运输企业车辆一般采用预提法,车辆大修理费用的提取应按车型分别计算。车辆送修后,实际发生的大修理费用与预计的大修理费用会发生差异。因此,在计算大修理费用时还应将本月大修结束时的这部分差异进行调整。汽车运输业成本核算的方法其他直接费用其他直接费用如果是通过银行转账或现金支付的,就根据付款凭证直接计入有关的车别(或车型)成本。如果是在企业仓库内领用的,则根据材料、配件、低值易耗品发出凭证汇总表中各有关成本计算对象领用的金额计入成本。营运间接费用的归集和分配凡设有车队、车站的企业,应按车队、车站设营运间接费用明细账,按规定的费用项目设置专栏,用以归集各车队、车站为管理运输车辆和组织运输生产活动而发生的费用。汽车运输总成本和单位成本的计算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输总成本。汽车运输总成本除以运输周转量得单位成本。汽车运输单位成本分为客车运输单位成本、货车运输单位成本和客货换算单位运输成本。计算公式为:客车运输单位成本(元/千人公里)=客车总成本(元)客车运输周转量(千人公里) (10.3) 货车运输单位成本(元/千吨公里)=货车总成本(元)货车运输周转量(千吨公里) (10.4) = (10.5))/(千 换 算 吨 公 里元换 算 单 位 成 本客 货 车 运 输 )(元综 合 成 本客 货 车 运 输 )千 换 算 吨 公 里换 算 周 转 量客 货 车 运 输注意:换算吨公里是将旅客周转量“人公里”总量按一定比例(如以 10人公里换算为 1 吨公里)换算为吨公里。为了便于总括反映运输生产的各项耗费及成本核算,企业应设置“运输支出”总账科目,并按成本计算对象分别设置“客车运输支出” 、 “货车运输支出” 、“大型车组运输支出” 、 “特种车运输支出”等多栏式明细分类账。还可根据具体情况,按车型或单车设置账页,按规定的成本项目设置专栏。运输费用发生时记入该科目借方,结转运输成本时,记入该科目的贷方,结转后该科目无余额。现就客、货车运输成本核算做具体介绍。客、货车营运成本是由与客、货车运输生产过程直接有关的各项营运费用所组成的。汽车运输企业应分别核算客、货运输业务的运输成本。【例 7-184】 某汽车运输公司经营客、货两类运输业务,7 月份营运汽车180 辆,其中客车 80 辆,货车 100 辆。本月客车运量为 30 000 千人公里,货车运量为 2 500 千吨公里。本月发生的各项营运费用如下:1.工资及提取的福利费,如表 7-98:表 7-98项 目 工资 福利费运输支出-客车-货车辅助营运费用营运间接费用180 00080 00020 00030 00025 20011 2002 8004 200合 计 310 000 43 400根据表 7-98 做会计分录如下:借:运输支出-客车-直接工资 180 000 -货车-直接工资 80 000 辅助营运费用-工资 20 000 营运间接费用-工资 30 000 贷:应付职工薪酬-工资 310 000借:运输支出-客车-直接工资 25 200 -货车-直接工资 11 200 辅助营运费用-工资 2 800营运间接费用-工资 4 200 贷:应付职工薪酬-福利费 43 4002.直接燃料、直接材料、轮胎费用,如表 7-99。表 7-99材料项 目 燃料消耗材料 内胎、垫带运输支出-客车-货车辅助营运费用营运间接费用110 00090 00012 0008 0008 0003 00013 00011 00016 00012 000合计 220 000 35 000 28 000根据表 7-99 做会计分录如下:借:运输支出-客车-直接燃料 110 000 -货车-直接燃料 90 000 辅助营运费用-燃料 12 000 营运间接费用-燃料 8 000 贷:燃料 220 000借:运输支出-客车-直接材料 8 000 -货车-直接材料 3 000 辅助营运费用-材料 13 000 营运间接费用-材料 11 000 贷:材料 35 000借:运输支出-客车-轮胎费用 16 000 -货车-轮胎费用 12 000 贷:材料 28 000 3.固定资产折旧、预提修理费、其他费用,如表 7-100:表 7-100项 目 折 旧 预提修理费 其他费用运输支出-客车-货车辅助营运费用营运间接费用180 000120 00028 00015 00080 00060 0008 0009 00012 00022 0004 00032 000合计 343 000 157 000 70 000根据表 7-100 做会计分录如下:借:运输支出-客车-其他直接费 180 000 -货车-其他直接费 120 000 辅助营运费用-折旧 28 000 营运间接费用-折旧 15 000贷:累计折旧 343 000借:运输支出-客车-其他直接费 80 000 -货车-其他直接费 60 000 辅助营运费用-修理费 8 000 营运间接费用-修理费 9 000贷:预提费用 157 000借:运输支出-客车-其他直接费 12 000 -货车-其他直接费 22 000 辅助营运费用-其他费用 4 000 营运间接费用-其他费用 32 000贷:银行存款 70 0004.辅助生产部门发生的辅助营运费用合计 87 800 元,按客、货车的直接工资比例分配如表 7-101:表 7-101项 目 直接工资 分配率 辅助营运费用运输支出-客车-货车205 20091 20060 780.2427 019.76合 计 296 400 0.296 2 87 800根据表 7-101 做会计分录如下:借:运输支出-客车-其他直接费 60 780.24 -货车-其他直接费 27 019.76贷:辅助营运费用 87 800.005.营运间接费用合计 109 200 元,按客、货车的直接工资比例分配如表 7-101:表 7-102项 目 直接工资 分配率 营运间接费用运输支出-客车-货车205 20091 20075 595.6833 604.32合计 296 400 0.368 4 109 200根据表 7-102 做会计分录如下:借:运输支出-客车-营运间接费 75 595.68 -货车-营运间接费 33 604.32 贷:营运间接费用 10 9200.00 6.计算营运总成本。月末企业应根据运输支出明细账汇集的各项营运费用,编制汽车运输成本计算表,以反映运输总成本并计算单位营运成本,如表 7-103:表 7-103 汽车运输成本计算表项 目 客 车 货 车 合 计一、营运成本项目直接燃料(元)直接材料(元)直接工资(元)轮胎费用(元)其他直接费(元)营运间接费(元)110 0008 000205 20016 000332 780.2475 595.6890 0003 00091 20012 000229 019.7633 604.32200 00011 000296 40028 000561 800109 200二、营运总成本(元) 747 575.92 458 824.08 1 206 400三、周转量(人公里、吨公里、换算吨公里) 30 000 000 2 500 000 5 500 000四、营运单位成本 24.92(元/千人公里) 183.53(元/千吨公里)219.35(元/千吨换算公里)五、车辆费用的归集与分配(一)工资及福利费的归集与分配每月发生的工资支出应先在“应付职工薪酬-工资”账户归集,然后再按人员类别分别计入有关的成本中去,工资分配时应编制工资及福利费分配表。【例 7-185】协和公司编制 5 月份工资及福利费分配表如表 7-104 所示。表 7-104 工资及福利费分配表年 5 月 单位:元应借账户 工资总额 职工福利费 合计运输支出-客运-货运小计30 00020 00050 0004 2002 8007 00034 20022 80057 000营运间接费用 6 000 840 6 840辅助营运费用(机修车间) 10 000 1 400 11 400管理费用 5 000 700 5 700应付职工薪酬-福利费 2 000 280 2 280合计 73 000 10 220