烟草商业企业财务预算管理的应用
第六节 烟草商业企业财务预算管理的应用一、烟草商业企业的经营特点(一)业务专卖专营烟草行业作为特殊行业,实行“统一领导,垂直管理,专卖专营”的专卖体制。 中华人民共和国烟草专卖法规定,只有中国烟草总公司所属的各省、市(地、州) 、县烟草公司(营销部)才有卷烟批发权,其他任何单位和个人不得从事卷烟批发业务。这种体制有效地避免了资源浪费和财源流失,减少了重复建设和盲目发展,满足了市场需求,增加了财政积累。由此,各省、市(地、州) 、县烟草公司(营销部)成为地方上唯一的烟草批发商。国家对烟草专卖品,包括卷烟、雪茄烟、烟丝、复烤烟叶、烟叶、卷烟纸、滤嘴棒、烟用丝束、烟草专用机械的生产经营各个环节均实行专卖管理,即由国家直接控制、垄断经营,在“产供销、人财物、内外贸”等方面实行统一领导、垂直管理和专卖经营,实行上一级烟草专卖局(公司)和当地政府双重领导,以上一级烟草专卖局(公司)为主的管理体制。(二)经营执法合一由于多种原因,目前各省、市烟草专卖局与烟草公司是两块牌子一套人马的合署办公形式。一方面行使专卖执法职能(包括省、市(地、州) 、县烟草专卖局) ,严格执行烟草专卖法及其实施条例 ,树立烟草专卖行政执法良好的社会形象,创造公平竞争、规范有序、诚实守信的烟草市场环境,同时,根据行政处罚法 、 行政许可法等法律法规的规定,负责涉烟管理相对人的烟草专卖检查、监督、许可、处罚等执法行为。一方面行使公司经营职能(主要是各市(地、州)烟草公司) ,负责卷烟制品的批发业务,同时负责烟叶的种植、收购和销售。根据党的十七届三中全会通过的中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定 ,目前,烟草行业把建设现代烟草农业作为全行业重大历史任务全面加以推进,认真贯彻“以工促农、以城带乡”重大方针,按照“一基四化” ,即打牢烟田基础设施建设基础,实现规模化种植、集约化经营、专业化分工、信息化管理的总体要求,大力发展现代烟草农业建设,以此回报国家、回馈社会,造福农民,牢固树立两个利益(国家利益、消费者利益)至上价值观,促进社会和谐发展。(三)经营管理集中2003 年,根据国家烟草专卖局有关烟草系统实行总公司、省级公司、市(地、州)级公司三级企业法人模式的管理体制,烟草商业企业在全省烟草系统撤销县级公司的企业法人资格,原县级公司更改为县营销部,作为市公司的分支机构。2006 年,行业真正形成了以资产关系为纽带的母子公司体制,构建了“一个中心,两个实体”的管理模式, “归属清晰、权责明确”的现代产权制度已经确立。即广西区烟草公司作为广西烟草行业出资人,行使出资人的权利,同时也承担相应的国有资产保值增值责任;各市烟草是经营实体,负责卷烟经营;各县烟草专卖局是专卖执法主体,负责属地烟草专卖执法。(四)营销模式独特工业的卷烟生产总量是指令性计划,不得突破,卷烟超产一箱也是违纪行为。卷烟营销方面,各市烟草公司目前正在努力实现“按客户订单组织货源” ,包括卷烟需求预测、卷烟货源组织、卷烟货源供应和卷烟品牌管理等四项规范都是市场经济管理模式。目前,行业生产经营中最大矛盾是卷烟生产的指令性计划和按市场经济所体现的“按客户订单组织货源” ,且口按卷烟零售户的要求提供产品。为了实现上述目标,行业持续推进以“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”为主要内容的现代烟草流通建设,为了加快现代流通建设步伐,坚持按照“突出服务、注重效率、优化流程、提高素质”的要求,全面提升卷烟销售网络建设水平,提高零售客户和消费者满意度。同时,按照“准确定位、有机对接、突出品牌、全面提升”要求,全面推进工商协同营销工作。服务是卷烟流通企业的灵魂,要切实做到平等互利、互动互信、资源共享、效率责任。(五)经营商品自身也消费商品香烟是烟草商业企业经营的商品,烟草商业企业经营中也消费香烟。消费的香烟主要用于公务接待和赠送客人。在紧紧围绕建设“严格规范、富有效率、充满活力”广西烟草的目标任务时,行业不断加强自律,生产经营中更加注重“严格规范” ,在行业内部使用时,也要按照批发价视同销售,缴纳增值税及城建税和教育费附加,成本作为业务招待费计入管理费用。二、烟草商业企业财务预算管理的特点(一)预算编制以指令性计划和目标利润为起点烟草行业属于国家垄断行业,计划性很强,因此,企业在进行预算编制时多注重指令性计划,强调计划的刚性。在卷烟总量刚性的基础上强调卷烟的“按客户订单组织货源” ,烟叶方面是“控制总量、稳定规模” ,因此,预算的编制起点是卷烟销售总量和烟叶收购数量。由于卷烟出厂价格、商业批发价格都是统一的,烟叶收购价、销售价都是国家统一价格,因此,在卷烟和烟叶总量确定的情况下,除了卷烟和烟叶结构对收入有所影响,企业的收入来源具有一定的确定性。(二):预算控制的重点是费用的控制由于卷烟和烟叶的收入和成本都是确定的,在卷烟销售总量和烟叶收购数量确定的基础上,企业卷烟的收入来源和卷烟成本具有一定的确定性,因此,企业卷烟毛利、增值税、城建税及教育费附加也具有一定的确定性。毛利一费用=利润。因此,在毛利确定的基础上,企业的利润和费用存在着博弈。要想利润大,只有减少费用;费用增大了,利润就减少了。因此,预算管理的重点也是费用和成本的编制、控制和考评。(三)预算管理的体系是总公司、省、市(地、州)三级公司和多个责任主体烟草商业企业按照“统一领导、分级管理”的原则,建立以总公司、省、市(地、州)公司三级预算主体,县级局(营销部) 、各级预算主体内部职能部门为预算责任主体的预算管理组织体系。由于各责任主体的众多以及地域的广阔给预算的编制和执行控制带来一定的难度,各级责任主体的信息传递很难做到及时。三、烟草商业企业财务预算管理存在的问题(一)认识层面的问题1.部分管理层对财务预算管理的认识不到位长期以来,烟草商业企业部分管理层对财务预算管理及其重要性的认识都还存在着一定的偏差。一是部分管理层在思想上对预算认识不到位,对编制预算不十分重视,没有在单位或部门内让全员参与,没有将预算编制与全年的工作计划结合起来,没能将项目预算与战略发展规划结合起来,编制预算就是为了应付上级主管部门;二是部分管理层对财务预算管理缺乏系统的了解和认识,认为财务预算管理主要是对费用和规定资产投资的控制,年初没有预算,年中突然想花和购买资产设备就没那么容易,因此,行业内普遍存在着对费用支出和资产投资的高估冒算,这样以被急需支出而又没有预算的项目需要;三是部分管理层对预算的重要性缺乏足够的认识,认为财务预算管理是财务工作的一部分,没有将财务预算管理看做企业基础管理的重要内容;四是部分管理层虽然认识到财务预算管理的重要性,但就如何实施和运用财务预算管理尚缺乏深刻的理解。受传统计划经济的影响,在选择预算管理模式时侧重于集权式管理模式,强调自上而下的强制性、传递信息的单向性,从而缺乏部门之间的横向交流和沟通,极易演变为指令性计划。过分集权不仅使财务预算管理不能很好的应用实施,也难以构筑以人为本的企业文化。2.部分员工对财务预算管理的认识有偏差部分员工对财务预算管理的认识存在片面性,认为财务预算管理是财务部门和领导的事,应该由财务部门全权负责,与一般员工没有关系。因此,在工作中,他们对财务预算管理各个环节的参加度不够,在财务预算管理中只是被动地作为,缺乏主动性和积极性,预算管理的作用不能最大限度地发挥:由于预算管理部门和其他业务部门对预算管理相关信息掌握程度不同,获得时间不同,从而形成两者间的信息不对称。预算管理部门缺乏相关的一线信息,导致下达的预算指标不够准确、客观、合理。业务部门又缺乏相关的预算总体情况分析,容易导致预算执行的偏差。(二)技术层面的问题1.部分人员素质不高一套完整的财务预算管理系统,涉及企业的方方面面,影响到每个员工的切身利益。正因为上述原因,很多员工对预算管理都有强烈的参与意识。从预算的编制到预算的执行、控制、调整和考核,财务预算管理是一项系统工程,这就要求全体员工都要有一定的预算管理知识,特别是从事预算管理工作的员工要掌握相关理论知识;同时也要有一定的实践经验,因此,财务预算管理对员工的素质要求比较高。烟草行业劳动用工制度“四定”改革以后,烟草的员工虽然都是合同制职工,但是,年龄、文化水平参差不齐的现象仍然存在,即使是从事预算管理工作的财务人员素质也有很大的差别。虽然近几年烟草行业财务队伍新充实了部分新鲜血液,大部分为本科毕业生,队伍逐步年轻化,但年轻员工缺乏实践经验。老财务人员虽然有一定的实践经验,但缺乏相关的理论知识。由于财务预算管理是一项庞大的系统工程,要求相关管理人员具备一定的理论知识和一定的实践经验,同时还要有一定的沟通协调能力。对于这样的高层次管理人员,烟草行业目前还是比较缺乏的。2.预算指标体系不完善部分预算指标以数量计量,未转化为货币指标,既削弱了预算指标的可比性,又不利于各个环节预算指标的衔接。例如,一类卷烟所用烟叶与五类卷烟所用烟叶的“选叶损耗率” 、 “打叶出片率”虽然同降一个百分点,但是两者烟叶成本的降低额却相差甚远,无法直接、明确地体现损耗变化与烟叶成本升降之间的价值关系。一些烟草商业企业的效益指标考核均是以实际数和上年实际数进行对比,而不是用预算数与实际数进行对比,这就没有充分发挥财务预算管理的作用。3.预算编制不够全面目前,烟草商业预算管理的重点是费用预算和资本性支出预算,轻视财务预算和业务预算。由于烟草行业目前还是典型的计划经济,生产经营指标都是指令性计划,没有太多的自主权,企业能够控制的主要还是费用支出和资本性支出,所以,预算编制的重点就放在了费用预算和资本性支出预算。4.预算编制方法单一烟草商业企业普遍采用单一的定基预算编制方法,预算编制没有与宏观经济环境及行业重大的经济环境相关联。这种方法就是编制预算时,以基期费用水平为基础,结合当期业务量及有关因素的变化,调整原有费用项目和金额的方法。这种做法以过去经验为基础,认为过去存在的即是合理的,主张不需要在预算内容上做较大改进,既忽视了经济环境变化对指标的影响,又给指标的确定留下了讨价还价的空间。采用这种方法时,往往不加分析地保留或接受原有成本项目,可能会导致原来不合理的费用开支继续存在下去,形成不必要开支的合理化。而有些单位则采用固定预算方法,各项预算均依据上一年度的实际发生数,在此基础上进行一定幅度的调整。5.预算考评过于简单化因为预算考评是对预算完成情况的考评,所以预算考评的内容应该与预算编制的内容相适应。烟草商业企业虽然根据责、权、利一致的原则逐步完善了各级责任中心,并将预算完成情况与各部门经营业绩挂钩,较好地调动了各部门积极性。但考评的内容与预算编制的内容不太一致。预算编制包括费用、资本性支出、销售收入、销售量、资产负债表、损益表等内容,但预算考评更多的只侧重于费用的考核。由于预算考评内容过于简单,不能充分发挥预算考评的激励作用。预算考评包括动态考评和综合考评两个层次。烟草商业更多地侧重综合考评,即预算期末对当期预算各项指标的完成情况进行分析评价。这种考评职能起到事后监督的作用。烟草商业目前普遍缺乏动态考评,即预算的事中控制。(三)管理层面的问题1.管理缺乏过程控制内部控制从时间分为事前控制、事中控制和事后控制。目前,烟草商业缺乏完整的控制过程,各单位预算负责机构或人员仅在预算编制中发挥作用,在执行过程中未发挥应有的作用,没有相应地作业指导,职责划分不明。目前,烟草行业一般是次年初才对上年预算执行情况进行检查和分析,很多问题都是出现以后才发现。这种管理模式只能起到事后评价的作用,实时控制作用较差。目前,这是行业各单位财务预算管理的软肋。预算的编制耗时耗力,但由于缺乏有效的控制体系,往往编制出的预算却被束之高阁,成为一纸空文。2.缺乏双向预算反馈渠道快速的预算信息反馈系统是保证预算管理体系高效率运作的必要条件。但要保证预算信息反馈系统的高校运行,必须建立双向的信息反馈渠道。首先是预算责任主体对本部门的预算执行情况进行及时的分析,并将分析结果上报公司预算管理办公室,公司预算管理办公室对各责任主体的反馈意见进行汇总、整理和分析以后,将公司的预算执行分析情况一并上报公司领导和预算管理委员会。公司领导和预算管理委员会进一步分析后,提出处理意见并进一步反馈给各预算责任主体。目前,烟草商业企业的反馈系统不完整,反馈渠道存在障碍,主要表现在:各预算责任主体没有建立相关的预算台账,同时也没有及时分析本部门的预算执行情况,更没有将本部门的预算执行情况主动上报公司预算管理办公室;公司预算管理办公室也没有定期分析各责任主体预算执行情况,也没有及时将相关信息反馈给各责任主体。这种情况下,公司领导、预算管理委员会和各责任主体均不能及时发现新情况、新问题,预算管理工作就存在一定的缺陷。3.各部门预算管理工作不协调烟草商业预算编制工作涉及财务、计划、销售、烟叶、科技、劳资、基建等多个部门。目前虽然烟草商业企业已经建立了由公司领导挂帅、上述部门负责人组成的预算管理委员会,但是各个部门之间在预算编制过程中仍然缺乏有效的协调机制。例如,对于预算执行的差异分析方面,由于专业分工的不同,以财务部门为主体,缺乏相关专业部门积极参与,过多地重视财务预算和财务指标的分析,对业务预算尤其是指标背后更深层次的东西缺乏深入挖潜。从预算分析的主体来看,由于财务人员对于其他部门业务了解不深入,因此难以对预算差异做出正确的判断,达到预算管理的目标。4.监督管理不够有效目前,烟草商业企业对预算管理的监督主要依靠内审部门来实现,这样的监督方式存在以下几个不足:一是由于内审部门审计任务的多样性,一般是年度终了才进行一次预算执行情况审计,这样只达到了事后监督的目的,而事前、事中就缺乏一定的监督,有些不合理事项没有在发生前加以控制;二是由于审计人员很少,在内审的范围上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核具体的财务核算行为及企业较大的财务活动,而对内部稽查、评价预算控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,很少有所触及;三是同级监督存在着职能作用发挥不够、检查方法和手段有待改进、权威性不强等方面的难点,因此同级监督的有效性也要打折扣。四、烟草商业企业财务预算管理的改进对策(一)认识层面的改进对策1.管理层重视,是抓好财务预算管理的前提管理层重视,转变观念,预算管理工作才能顺利开展,财务预算、全过程预算、全员预算才能落到实处,因为管理层的决心会对工作的开展产生很大的促进作用,特别是新推开的预算管理工作,广大职工对其认识不足,理解不透,这就需要管理层更多地参与、推动、督促与引导,在讲清道理的同时制定相应措施,从组织上、制度上来确保此项工作的顺利开展。首先让公司的各位领导成为预算管理委员会的成员,在组织上提供了强有力的保障。其次管理层应牵头组织认真学习财务预算管理方面的理论,必要时聘请专业机构进行详细讲解和学习。根据企业的不同发展阶段和企业文化建设情况,分步实施财务预算。分步骤分阶段地采取相应的编制程序,逐步由集权式向民主式转变,充分调动各责任部门的积极性和主动性,发挥财务预算的最大效用。2.全员参与,是实施财务预算管理的保证财务预算管理是一种全新的管理方式,是一种“全员参与、全方位渗透、全过程监控、全量化考核”的管理。预算编制并不是预算管理部门或财务部门的责任,需要全公司、各部门和全体员工的共同参与。如果企业的各部门、各级员工对财务预算管理的认识不一致,财务预算是很难推行下去的。因此,要开展好这项工作,就要求员工从过去“先干后算”的管理思想转变为“先算后干”的管理思想。这就意味着公司从上到下,全体员工思想上必须有一个根本性的转变。可以这样说,思想观念的转变是推行预算化管理的关键,也是取得成功的保证。公司应充分利用电视、报纸等宣传工具,以及讲谈、培训、会议等多种形式,宣传推行预算化管理的重要性和必要性,营造浓厚的氛围,使财务预算管理成为公司员工最关心、最重视的工作。(二)技术层面的改进对策1.建设一支素质好、技术高的预算队伍人员素质的高低是制约企业发展的重要因素,从近年预算情况分析,目前最难控制的是资本性支出预算,因为资本性预算在预算之初都没有进行相关的概算及概算审计,而大多数烟草商业企业又缺乏相关专业技术人员,很多基层单位上报的资本性支出预算只是一个概算和估算,导致在实际工作中预算难以执行,因此,应对预算管理人员进行强化培训,加强学习,提升人员素质,特别是要借鉴一些预算管理工作开展较好企业的先进经验、先进方法、先进理念为己所用,实现自我突破,实现预算管理的跨越性提高。2.完善预算指标体系财务部门应对不同业务性质的单位设计不同的指标,首先根据生产经营流程和各单位的工作性质;分为费用中心和利润中心。一般来说,业务部门(包括销售部门、烟叶部门)是利润中心,除了业务部门以外,其他部门一般是费用中心。其次,合理设计指标体系。一套完整的财务预算管理指标包括实物量预算和价值量预算。烟草商业实物量预算包括销售量预算、采购量预算、耗用量(包括选叶损耗率、打叶出片率)预算。当然,实物量预算也要结合价值量预算进行管理。如上等烟叶与下等烟叶的选叶损耗率、打叶出片率虽然同降一个百分点,但是两者烟叶成本的降低额却相差甚远。价值量预算包括收入、成本、费用预算和资本性支出、现金收支等预算。3.注重财务预算的编制要改进烟草商业财务预算管理,不但要注重费用预算和资本性支出预算,还要重视财务预算和业务预算。特别是资金管理应该看成是企业财务管理的核心,要以资金平衡为准绳贯彻预算管理工作,加强企业整体资源的合理、高效组合和运用。4.立足实际情况,综合运用多种预算编制方法编制预算是预算管理的基础,选择正确的预算编制方法是保证预算科学性、有效性的前提。预算编制方法有固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、动态预算法、静态预算法、概率预算法等,不同方法有各自的优势和劣势。烟草商业企业应根据各经济业务的特点,综合运用多种预算编制方法,大力提高预算的科学性和有效性。如在资产没有大的增减变动情况下,固定资产折旧可以采用固定预算法;对于办公费、电话费等项目可以采用定基预算法;对于业务招待费、差旅费、会议费等可控费用采用零基预算法;对于卷烟、烟叶的销售收入和成本可以采用弹性预算法。只有综合运用多种预算编制方法,才能够提高预算的科学性和有效性。5.建立健全的考核机制预算考核是对各预算主体预算执行结果的考核和评价。预算考核机制是否完善和健全,直接关系到预算考核的科学性和有效性,关系到预算执行情况的奖惩,更关系到员工执行预算工作的热情度,最后直接关系到预算执行的效果。所以,预算考核体系一定要完善,考核的内容应该与预算编制的内容相适应,各业务部门的考核指标应该紧密地与其业务工作相关。通过预算考核,进一步调动各业务部门工作的积极性,进一步提高工作效率。同时,预算考评应该灵活运用动态考评和综合考评两种方式,使预算考核达到事中监督、事后分析的效果,进一步促进预算执行的科学性。(三)管理层面的改进对策1.严格执行过程控制过程控制是预算得到执行的保证。在管理过程中,除了充分发挥财务部门在资金拨付及核算过程中的管理作用外,还充分发挥审计、经济运行等部门在预算管理中的作用,通过财务控制、审计监督检查,过程考核,全程跟踪,加强管理,提高预算的执行力。过程控制从时间分为事前控制、事中控制和事后控制。要执行好过程控制,就要分别发挥好这三个时间段的控制。对预算的编制,特别是重大项目安排、大额资金使用要特别注意合理性、合法性的事前控制。对于各项费用开支,特别是可控费用的开支,包括业务招待费、会议费、差旅费等项目要做到事中控制,不该发生的费用,在报账时就要进行有效控制。对于财务预算管理的执行情况,要做好事后的检查和分析工作,寻找典型,查找不足,以便总结经验教训,进一步提高财务预算管理水平。为了实现预算管理的过程控制,在一定的管理范围内可以实行“七个统一” ,即统一会计科目设置、统一会计核算口径、统一集中管理资金、统一管理银行账户、统一审批资金使用、统一财产保险和统一审批资本性支出。实现了上述“七个统一” ,预算的整个过程控制就会实现得更好。2.加强沟通,保持反馈渠道的畅通人的认知能力是存在差别的,不同的人对于同样一件事物,可能会有不同的理解。在预算管理中,不同的人对于同一预算目标的理解上也会有差别,因而在编制过程中进行广泛沟通与交流是非常必要的。在财务预算管理工作中进行有效的沟通将有助于在预算管理工作中形成全面系统的沟通机制,有利于公司员工对于公司预算目标理解的一致性,有利于他们积极参与公司的预算管理工作,有利于形成统一的企业文化。具体来讲,在企业预算的管理过程中要形成双向的、畅通的沟通机制。在预算编制前,要进行战略沟通和财务预算管理理念与制度的沟通。在编制过程中要遵循“自上而下” 、 “自下而上” 、再“自上而下”的沟通渠道。 “自上而下”就是企业高层管理者、预算管理委员会首先要让企业中层干部及以下人员对企业的目标,计划有充分的了解,使公司全体干部职工形成统一的奋斗目标,以便进一步形成企业合力。 “自下而上”是各预算责任主体根据公司目标,结合本部门工作进一步细分公司工作的总目标,再将细分后的目标进行上报。再“自上而下”就是公司管理层、预算管理委员会根据各责任主体上报的预算方案进行综合平衡,形成公司最后的预算方案,再将公司的预算总方案分解落实到各责任部门。只有这样上下不断地进行信息沟通,预算管理工作才能走上一个新台阶。3.健全组织机构,协调各部门预算管理工作首先成立公司财务预算管理委员会,它是专门为财务预算管理而设置的机构,是实施财务预算管理的最高管理机构。财务预算管理委员会由单位行政一把手担任主任,各行政副职担任副主任,财务、计划、审计、办公室、劳资、销售、烟叶公司等部门主要负责人担任预算委员会成员。其次,设立预算管理办公室,隶属预算管理委员会,处理预算管理的日常事务。预算管理办公室一般设在财务部门。财务部门负责人兼任办公室主任,主要是确定预算编制的原则和方法,为业务部门编制各专业预算提供有关数据资料和财务咨询,汇总、分析各业务预算并编制财务预算。根据企业的经营目标,向预算管理委员会提出平衡、调节业务预算的建议,监控预算执行情况,以确保企业经营目标的实现。计划、审计、办公室、劳资、销售、烟叶公司等部门密切配合好财务部门做好财务预算管理工作。4.强化监督,保证预算的有效执行搞好财务预算管理,监督必不可少。首先是财务对各经营、管理部门的日常财务监督。作为财务部门监督的重点关键是对资金支出的合法性、真实性,监督的范围侧重在接待费、差旅费、烟叶生产物资、产前投入以及县级公司费用开支的报账审核上。其次是内部审计部门对财务部门日常财务收支、预算执行情况、物资采购、基建维修等实施的事前、事中、事后全过程的内部审计监督。重点就是要及时启动同级财务收支审计,进一步完善内部牵制制度,把审计关口前移。再次是纪检监察部门对财务收支程序、效能、过程、结果的惩防监督。重点是财务收支程序的合法性,以及对违纪者的及时查处,防微杜渐。具体说就是要严把重大投资项目、大宗物质采购的招标关,及时查处超越开支权限、超越开支范围以及化整为零搞上有政策下有对策等违纪现象,确保政令畅通。最后,还应发挥同级监督的作用:第一,将同级监督的内容由过去单一的对结果的监督转变为对过程和结果的持续监督,从以业务监督为重点转移到以内控监督为重点上来;第二,将同级监督的工作方式由主要采用对特定问题的专项检查的方法转变为主要采用常规审计和专卖内部监督的方法;第三,将同级监督由以业务检查为重点转变为监督与服务相结合;第四,将工作手段由过去相对简单的查账转变为与监督对象共同发现问题、解决问题,同时将工作的程序由过去的一次性检查转向注重后续跟踪检查。五、某省烟草公司财务预算管理的实践探索(一)某省烟草公司简介某省烟草公司是中国烟草总公司下属的一家省级公司,创建于 1983 年 8 月,现有 18 个处室,下辖 14 家市烟草公司,76 家县营销部,1 家烟叶复烤有限责任公司。全行业有干部职工 8800 余人。2008 年全年完成卷烟销量 128 万箱,增长 5.7%,其中低档烟 43 万箱;实现税利 26.7 亿元,同比增长 21.8%;收购烟叶 47 万担,基本完成国家局下达的收购计划。2003 年,根据国家烟草专卖局有关烟草系统实行三级企业法人模式的管理体制,某省烟草公司在全省烟草系统撤销县级公司的企业法人资格,原县级公司更改为县营销部,作为市公司的分支机构。2003 年,某省烟草公司所属卷烟工业企业与某省烟草公司分家,成立某中烟工业公司,从而形成两家并列的厅级烟草单位,某省烟草公司的职能是烟草专卖、卷烟销售、烟叶生产和销售。2006 年,烟草行业根据国办发200557 号文件的要求,实现了资产一体化管理,真正形成了以资产关系为纽带的母子公司体制,构建了“一个中心,两个实体”的管理模式。即某省烟草公司作为某省烟草行业出资人,行使出资人的权利,同时也承担相应的国有资产保值增值责任;各市烟草是经营实体,负责卷烟经营;各县烟草专卖局是专卖执法主体,负责属地烟草专卖执法。从 2008 年开始积极创建“严格规范、富有效率、充满活力”的某烟草活动。目前,某省烟草公司把提高现代化水平作为行业的重点任务,全力推进传统烟叶向现代烟草农业转变,传统商业向现代流通转变。烟叶方面坚持用现代烟草农业理念指导烟叶生产,打造优质特色烟叶基地;卷烟方面更加重视现代流通和网建水平的提升,积极推进“按客户订单组织货源”工作;队伍建设方面按照“分类管理、科学设岗、明确职责、严格考核、落实报酬”的总体要求,稳步推进“四定”改革试点。近年来,某优质特色烟叶基地已初具规模,某烤烟“烟叶橘黄,油润丰满,原烟香气质好,香气量足,气味纯净,劲头大,燃性好” ,可与进口优质烟叶媲美。某省烟草公司积极推动烟叶规模化种植、集约化经营、专业化分工、信息化管理工作,在政府的领导下,积极推进土地流转和“田改” 。发挥市场机制作用,完善专业化分工、社会化服务体系,提高烟叶生产综合水平,把烟叶新区建设、现代烟草农业试点、优化烟叶资源配置、特色优质烟叶开发等四个方面的工作结合起来,按“四位一体”的要求进行整体规划、整体推进,体现出较高的发展水平。(二)某省烟草公司财务预算管理的主要做法1.预算编制方面1)各中心、各部门及各县局(营销部)自编并上报各市公司审核汇总各中心、各部门及各县依据本部门工作职责范围按照下发的预算编制项目表样,分别编制预算项目的指标金额,按照业务明细项目填写详细预算说明,说明必须写清预算编制的原因、各项预算金额,包括但不限于下一年度相关工作计划、调查分析了解到的现况等,例如,购买物资的预算须经充分市场询价才能上报。预算责任单位负责人审核签字确认后,将相应预算项目指标通过电子表报各市公司业务归口管理部门审核。归口管理部门审核也需按照相关预算原则进行审核,审核未通过的必须转回各单位重新进行编制,审核通过后对各部门的预算签署审核意见后报各市公司预算管理委员会。各预算单位与归口管理部门须充分进行预算沟通以保证预算的准确性。由各市公司预算管理委员会对上述各项预算进行初步分类、汇总、审核、协调平衡,转回各业务归口审核部门重新进行审核,重新上报,在此基础上,依据预算管理委员会最终平衡结果编制市公司的总预算草案。预算管理委员会逐一对各预算责任单位的预算明细项目进行审核并协调平衡,对预算明细项目编制依据不充分、编制计算过程不详细、指标项目解释不清的,不予通过,转回各预算责任单位进行重新编制再上报;在此基础上,预算管理委员会依据最终平衡的结果汇总编制公司的总预算草案。2)各市公司将总预算草案上报某省烟草公司审核并由某省烟草公司汇总后报中国烟草总公司备案各市公司将总预算草案上报某省烟草公司(以下简称省公司)以后,由省公司预算委员会初步汇总,形成全省烟草商业预算总草案。省公司预算委员会依据国家烟草专卖局预算管理的相关规定及省公司党组的相关要求对预算进行初步审核。审核采用一对一的方式面谈。省公司预算委员会一般 1 天面谈 2个3 个单位。各市公司预算委员会相关人员组成汇报小组,省公司预算委员会相关人员听取汇报并随时提出疑问。省公司预算委员会重点审核的是费用预算和资本性支出预算。涉及工资薪金支出的由人事劳资部门把关;涉及科技支出,包括软件开发的,由科技处把关;涉及烟叶投入支出的,由烟叶部门把关;涉及基本建设支出的,由计划部门把关;涉及专卖打假支出的,由专卖部门把关;其他项目所有项目,包括购买办公资产、汽车等由财务部门把关。省公司预算委员会初步审核后,包括省公司本级预算汇总形成全省烟草商业预算草案。本草案报省公司党组同意后上报中国烟草总公司备案,其中,基本建设支出和捐赠支出需要经中国烟草总公司批准。2.预算执行方面中国烟草总公司备案并批复基本建设支出和捐赠支出后,省公司再将预算批复给各市公司,各市公司再批复给各中心、各部门及各县局(营销部) 。各级预算的执行有以下几个特点:第一,财务预算一经批复下达,即具有指令性。各级预算单位必须认真组织实施。根据批复的财务预算,部署各职能部门根据其职责范围,提出分项目具体执行预算,形成全方位的财务预算执行责任体系。第二,年度预算执行过程中,资金的筹集和运用严格按照有关法律法规实施。应当强化现金流量的预算管理,严格按照预算组织和监控预算资金的收付,使企业保有足够的资金寸头用于必需的支付准备。对于预算外的项目支出,按规定经过市局(公司)预算管理委员会审批后再予以支付。对于无合同、无凭证、无手续的项目支出,予以拒付。第三,企业要严格执行成本费用预算,确保完成利润目标。日常控制中,要完善各项成本费用管理的规章制度,模拟市场进行内部结算,严格执行成本费用定额定率标准,推行标准成本、责任成本控制办法,实现成本费用控制目标。第四,各单位应当建立财务预算报告制度。各预算执行职能部门要定期报告预算执行情况,并随时向财务部门反映执行中的问题,查找原因,提出改进的措施和建议。第五,全面、准确地完成财务预算是实现年度经营目标、进行投资筹资的基本依据和重要保证,必须严格执行,未经审批不得随意突破或调整预算;出现特殊情况确需调整预算的;要严格按预算调整审批程序报批。3.预算调整方面正式下达执行的预算,一般不予调整。但预算执行中,出现以下两种情况可以进行调整:一是由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化,致使预算的编制基础不成立,可以调整预算,并适用考核的免责条款;二是由于预算责任单位主观因素导致预算项目漏编的,指标金额编制不足、指标编制失真的。确有必要调整的预算,一般在当年 9 月进行,但必须通过预算管理委员会按照先申请、评审、批准、下达的程序。预算调整的程序与预算编制的程序是一致的。4.预算监控方面建立预算执行情况分析制度,定期召开预算执行分析会,纠正预算执行偏差。财务部门定期收集有关预算指标资料,根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法,从定量和定性两方面分析现状、发展趋势、存在的潜力以及产生问题的原因,提出解决的措施或建议,提交预算管理委员会研究决定。省公司预算分析一般半年进行一次,各市公司一般 1个3 个月一次。5.预算考核方面各市公司对预算编制、预算审核与预算执行分别考核。对预算编制按部门年度预算指标设置单项奖励考核;对年度总预算执行和月度分解预算执行进行当月的绩效考核,与当月的收入挂钩(如办公费用、接待费用、配送车辆费用以及其他定额费用) ;对预算执行按月度实行开支程序规范性考核,重点针对预算指标的执行过程,从业务真实性、合法性以及开支的规范性进行绩效考核。在考核的过程中引入预算委员会责任评估机制,及时评估预算责任。6.预算奖惩方面各市公司建立预算执行激励机制,明确责任,奖惩分明。凡是预算编制真实、预算执行符合进度、遵守国家法规和内部管理规定的,要给予精神或物质上的奖励;反之,凡是预算编制与实际执行差异过大(超过 20%) 、预算执行中控制不严、违反国家法规或内部管理规定的,要视情节轻重,追究相关责任人的责任,给予经济处罚或行政处分。(三)某省烟草公司财务预算管理的经验总结1.逐步完善了预算管理体系目前,从省局(公司)到各市局(公司) ,都成立了预算管理委员会,构建了省、市两级预算管理体系,把省局(公司) 、市局(公司)所有重要组成部门分别纳入省、市两级预算管理体系之中,确立了各级预算管理机构、预算主体和责任主体,保障了预算管理工作的有序开展。一般是各单位的法人代表担任预算管理委员会主任。预算管理委员会办公室设在财务部门,财务部门负责人担任预算管理委员会办公室主任。2.制定了相应的预算管理制度,明确预算程序2005 年,某省烟草公司制定印发了某省烟草公司预算管理暂行办法 ,对预算的编制、审批、执行、调整等环节做了明确规定,使预算管理工作有章可循。预算编制的过程是一个先“自上而下”再“自下而上” ,最后再“自上而下”的过程,即每年底由省局(公司)确定下一年度行业总体生产经营目标任务,省局(公司)经过测算、平衡后,将各项任务指标(包括销量、利润、税金、单箱销售额、费用水平等)分解下达各市局(公司) ,这是一个“自上而下”的过程;市局(公司)各基层部门围绕本企业年度目标任务,结合部门实际,编制部门预算上报市局(公司)预算管理委员会办公室平衡、修正,审核后上报省局(公司)预算管理委员会审批,这是一个“自下而上”的过程;省局(公司)预算管理委员会审核并批复下达各市局(公司)预算方案,这又是一个“自上而下”的过程。3.预算范围基本涵盖企业生产经营的各个环节目前,某省烟草公司编制的预算从大类上分为经营预算、财务预算和投资预算三类。其中,经营预算分为卷烟经营预算(包括卷烟销量、类别;卷烟销售收入、成本、毛利)和烟叶经营预算(包括烟叶销售数量、等级,烟叶销售收入、成本、毛利) ;财务预算分为损益预算、经营费用预算、管理费用预算、财务费用预算、营业外收支(包括捐赠、赞助支出)预算 f 投资预算也就是人们常说的资本性支出预算,预算范围基本涵盖企业生产经营的各个环节。当前某省烟草公司只对各市公司的三项费用预算、捐赠(赞助)支出预算和资本性支出预算进行审批,对其他类预算实行备案。4.通过宣传引导,财务预算理念渐人人心经过近几年的预算宣传。 ,现在各单位员工,特别是各级领导干部,逐渐树立起“先预算,后开支;无预算,不开支”的预算观念,逐渐改变了以前“无预算,乱开支”或“先支后算”等随意开支的做法,提高了行业职工对财务预算管理工作的认识。但是,与行业先进单位相比,某省烟草公司的财务预算管理工作还处在初级阶段,还存在诸多不足。比如,预算编制不够精细,预算审核不够严格,预算执行分析不够到位,缺乏预算考核机制、有些单位对预算工作还不够重视等。比如,在编制 2008 年度预算时,有的单位第一次上报的预算方案中,在卷烟销售数量增加的情况下,税利预算竟然比 2007 年实现数还低,这是一种对预算不负责任的态度。(四)某省烟草公司财务预算管理存在的问题1.预算编制方法不灵活很多下属市公司一直采用的是定基预算法,这种方法以历史数据为基数,在预算期内按一定的增长率或节约率来编制预算,简便易行,省时省力,但缺乏科学性和先进性,其中往往夹杂着“经验预算”和“灵感预算”的成分,预算结果不够准确。省公司对各市公司预算的审核在 2008 年以前也一直采用定基预算法,这种方法最大的弊病是默认了以前年度的开支都是合理的,长年累月采用这种方法,预算中就会存在越来越多的不合理成分。在 2009 年预算编制中,才真正引进了零基预算法,比如,业务招待费、差旅费等项目,没有在去年的基础上进行增减,而是根据业务量的大小完全重新核定,以后会针对不同预算项目的特点,采用更多适合的方法编制可以提高预算的准确性,真正达到预算的目标。2.会计核算口径不统一烟草企业开支项目很多,会计科目中的费用项目也很多,有些开支项目与会计科目并不是很清楚的一一对应关系。因此,同样的支出项目,不同的企业、甚至同一企业不同的会计人员,都有可能在不同的费用科目反映。如某下属市公司根据开支项目的性质分四大类预算:权责费用项目(如后勤负责车队运营