生产内部控制审计程序
第页 共 20 页 11.1 生产管理1.1.1 业务流程概要生产管理业务流程将包括以下审计子项: 生产计划 生产流程 次品和残料的控制 产品成本的核算和入账由于各个企业的生产流程和模式有所不同,本审计程序仅列出了最常见的生产管理审计子项。对于新的审计子项,内部审计人员可以参照本程序,考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。生产管理流程中包含了许多与原材料、在产品和产成品的收发有关的控制,我们将在存货审计程序中详细阐述。在本章节中,我们对于这些有关存货的控制活动将提供一个索引,便于使用者寻找相关的内容。调查问卷:问题 回答记录1公司现有几个生产车间?请提供生产管理部的组织结构。2公司的主要产品生产过程如何? 第页 共 20 页2问题 回答记录3公司是按何种方式来计划生产量的?a. 以销定产的生产计划b. 上级部门或母公司的指令性计划c. 按工程合同/标书的批次生产d. 其它(请注明)4公司是否使用生产管理软件模块进行控制?5请介绍一下生产计划的制定过程及其主要内容? 包括参与人员部门、制定依据,审批过程和计划的组成部分等相关信息。6公司如何进行生产计划的滚动性调整?是否有生产计划和实际产量的比较分析?7公司对于计划外的紧急生产是否有应急的流程?8计划外紧急生产是否有生产管理部门结合生产能力的判断和审批?9公司的生产质量控制是否采用并获得了行业、国家或国际的相关标准的认证,如 ISO9000 等?10公司的质量检验部门在生产过程的哪个/些环节进行质量控制?使用哪些书面确认的手段?11公司生产过程中是否会产生有害于环境的副产品?若是,则公司是否有措施遵循国家的环境法规或标准? 第页 共 20 页 3问题 回答记录12是否使用生产物料清单(BOM) ,如何制订 BOM?12公司使用何种生产管理、统计的方法?(可以多选)a. 看板制度b. 生产批次流转单c. 生产日程十字图表d. 六 Sigma 生产管理法则e. Kaizen(改善)生产管理法则f. 其它(请说明)13介绍一下生产流程中的单据和其流转,如工作指令单或者物料需求表等?14生产部门如何对成品率和原料的耗费进行监控? 有何跟进的改进措施?15生产部门如何控制管理生产过程中的领料和多余原料的退库?16是否曾出现停工待料情况?频度如何?影响多大?17生产部门有何收集残料和次品的政策或操作流程?现行的做法是?18请介绍公司现行的残料和次品的变卖政策或流程?19生产部门是否有定期盘点生产线上在产品的制度并贯彻执行? 第页 共 20 页4问题 回答记录20请介绍公司产品成本结转的流程?a. 如何保证所有的投料和费用都被完整和正确地记录在案?b. 如何保证在产品被完整和正确地转出到产成品?c. 使用标准成本法的公司,其成本差异是否被及时调整到正确的会计期间?21使用标准成本法的公司,标准成本室如何制订的?是否有定期复核标准成本合理性的流程?22直接和间接的人工费用记入产品的成本的流程?是否有和工资支出费用相核对?23是否有充分的措施保证生产过程中人员、资产等的安全?24公司现有的生产能力是多大?目前达产率是多高?25 公司是否制订产品材料消耗定额?是否对材料消耗进行详尽的记录?是否定期对消耗定额的执行情况进行偏差原因分析?是否定期进行定额指标修正?26公司是否制定产品合格率指标?是否定期对次品率超标作出分析,并制定奖罚措施?27在现在的工作中,您最担心或最关心的事是什么? 第页 共 20 页 51.1.2 生产计划1.1.2.1 内部控制评价表控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序生产计划由生产管理部门依据销售预测,考虑了公司存货水平和公司产能等制定信息。A生产计划得到适当管理层的批准。 A操作性合规性生产计划符合销售预测需求和公司自身生产能力,符合管理层的意志。 资金周转率的下降; 过高的存货水平; 无法满足客户需要; 管理层意图无法贯彻执行。 (其它) (其它)实际生产情况与生产计划被定期的分析比较,并经过管理层的审阅。B生产管理部门有生产计划的定期调整或滚动更新措施。B操作性有生产计划的执行分析,并对下期的计划进行滚动调整。 生产计划不准确; 公司资产的损失。(其它) (其它)* 各组织所面临的由于控制目标失败而产生的风险影响因具体环境因素的变化而不同。我们在此根据 COSO 的精神和公司的实际要求列出通用性的风险影响,以供内审人员参考。内审人员可以在实地工作中根据被审企业所处行业及经营环境自行删补。1.1.2.2 审计程序审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释A1 对生产管理生产计划制定的相关人员进行访谈,了解生产计划的制定过程,使用的方法和参考的信息;2 评价其使用有用信息的程度,如公司存货水平和生产能力等;3 获得生产计划的文件,使用判断抽样,抽取___份生产计划,查看是否有恰当管理层的签字确认。 第页 共 20 页6审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释B1 与生产管理部进行访谈,了解生产计划的事后分析和比较过程;2 获得书面的文件,如生产计划的比较分析报告,与实际产量的差异分析,VA/VE、KAIZEN 或者 6 SIGMA的分析数据等,确认其已经管理层复核;3 获得生产计划的后续调整文件,如滚动的更新文件或者定期的修改后的计划,确认其调整的周期,制作人和管理层的签字确认。 第页 共 20 页 71.1.3 生产流程(包括生产质量控制、计划外生产)1.1.3.1 内部控制评价表控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序生产工艺流程经过适当的审核批准程序后才可进入生产程序。 A对生产人员进行生产工艺流程培训。 B对产品的物料消耗/损耗(包括工时)进行试验,根据试验结果,或根据以前年度的定额执行情况,制定内部的产品消耗/损耗标准(或BOM) ,并由工艺/质量部门负责人审核。G操作性合适的且被有效运用的生产工艺流程。 不成熟的生产工艺; 产品质量的下降。(其它) (其它)生产计划(或订单)经批准后方可生产;且生产指令与每一生产批次相对应C详细的日生产计划(或月生产计划)是基于经批准的月生产计划(或年度生产计划)制定D操作性 日常生产符合生产计划。 未经计划批准的生产。(其它) (其它)根据国家、行业相关标准,制定公司内部产品质量标准,并报管理层批准。 E独立地对各道工序的在产品进行抽检,与标准进行比较,形成质检报告。根据质检报告决定是否需重新加工。F定期进行质量汇总报告。 F(其它) (其它)生产中的材料耗用由专人统计并填写原料消耗表,由生产部门负责人(如车间主任)复核。H生产管理部门编制生产日报表、月报表,分析差异原因,并由管理人员审核。I操作性 产品质量符合国家和公司标准。 产品质量不合规范; 售后服务压力的增大。根据实际生产过程的反馈作定期比较分析,对制定的各项标准进行重新审核及调整。G 第页 共 20 页8控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序(其它) (其它)计划外的生产应符合公司生产能力,补充生产通知应由销售部、质管部和生产部门主管批准。J操作性 计划外生产符合公司规定。 生产未经批准; 超出生产能力。(其它) (其它)领料之后尚未投入生产的物料由专人负责管理。 K在产品和尚未入库的产成品由专人负责管理。 K有相关生产劳动安全的制度或操作手册,并得以执行。 K操作性 生产安全。 公司资产损失; 无法完成生产计划。(其它) (其它)* 各组织所面临的由于控制目标失败而产生的风险影响因具体环境因素的变化而不同。我们在此根据 COSO 的精神和公司的实际要求列出通用性的风险影响,以供内审人员参考。内审人员可以在实地工作中根据被审企业所处行业及经营环境自行删补。1.1.3.2 审计程序审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释A1. 与生产部门或技术部进行访谈,了解生产工艺的制定/修订流程及审批权限;2. 采用判断抽样的方法对一个特定生产工艺流程进行检查,查看有无相应的审批程序。B1. 与生产部门主管进行访谈,了解对员工进行工艺培训的过程、方式与安排。通过检查相关培训记录(如人事部的记录或培训反馈意见等) ,确定是否已对所有相关员工进行培训;2. 采用判断抽样的方法随机与生产部的__名员工进行访谈,了解其上岗前是否确实经过适当的培训。 第页 共 20 页 9审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释C1. 与生产部门主管进行访谈,了解产品开工的批准流程,各批次的产品是否均根据经批准的生产计划或产品订单生产,生产指令是否跟随实物同时流转;2. 现场查看生产车间,采用判断抽样的方法随机抽取__个生产批次,检查每个生产批次的产品是否附有相应的生产指令;3. 将生产指令与经批准的生产计划相核对,检查是否符合生产计划;或是否存在相应的经过审批的订单。D1. 与生产部门主管进行访谈,了解生产计划的细化过程;2. 检查经细化后的生产计划(如十二个月的月度生产计划) ,查看有无相关主管的审核,并是否符合原经批准的年度生产计划。E1. 与质量部/技术部主管进行访谈,了解公司质量标准的制定流程,包括负责制定标准的部门、制定标准使用的参数、参考的国家或行业编标准、标准的审批程序等;2. 获得公司制定的书面质量标准,检查是否由技术部/质量部门制定,同时是否经管理层批准。F1. 与生产部门主管访谈,了解在生产过程中的质量检验程序,如检验频率、抽查标准、是否有人审核、所使用的报告格式等;2. 采用判断抽样的方法随机抽取__个生产批次,追查至 第页 共 20 页10审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释相应的检验报告,检查是否符合规定的频率,抽检人是否独立,检验报告是否经审核;如有不合格产品,是否按规定处理。3. 了解、获得质量汇总报告,并审核分析是否合理,查阅管理层的签字。G1. 与生产部/技术部主管访谈,了解物料消耗定额的制定/修订程序,如制定标准的部门、依据、审批过程等;2. 采用判断抽样的方法抽取__个产品的消耗定额标准,追查是否遵循相应的制定程序,是否存在相关的书面记录,包括依据的数据是否可靠并经确认、制定的结果是否经审批等;3. 了解消耗定额标准是否经定期的复核和更新,并检查更新报告等书面文件。H1. 与生产部门主管进行访谈,了解对物料消耗/损耗(包括工时)的记录方式,如使用的单据、记录人、复核人、汇总方式;2. 采用判断抽样的方法抽取__张消耗记录,检查是否由规定的专人审核并予以正确的进行汇总。I1. 采用判断抽样的方法抽取__张生产日报表,检查是否经车间主任的审核;2. 将选取的生产报表追踪至当月的生产月报表,检查登记是否正确,月报表是否生产部门主管核准,以及是对差异进行分析。 第页 共 20 页 11审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释J1. 与生产部门主管进行访谈,了解计划外生产的过程,以及生产指令是否经过销售部、质管部和生产部门主管批准后下达;2. 采用判断抽样的方法抽取__个计划外生产指令,检查是否经过适当的审批。K1. 询问领用的物料、在产品和未入库的产成品的管理流程,获得书面文本并评估适当性;2. 实地观察物料、在产品和未入库的产成品保管的情况;3. 询问了解生产劳动安全的制度,并获得操作手册,评估其合理性、合规性和完整性;4. 获得生产流程的相关记录,如设备运转情况记录,生产操作记录,在制品各工序间的交接记录等。5. 在产品和产成品的收发参见 2.3.4 和 2.3.5。 第页 共 20 页121.1.4 次品和残料的控制1.1.4.1 内部控制评价表控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序生产部门指定地点分类存放次品及残料,并通过适当的计量,由独立的人员负责记录。A次品及残料运出厂门需经独立于生产部门的人员批准,并经过检查。B操作性次品残料准确收集和记录。 不准确的记录; 次品及残料损失。(其它) (其它)公司制订有关次品与残料处置的制度或规定,并与国家相关法律相符。A指定部门(生产部门以外)负责次品及残料的处置。A次品及残料的发出,适当计量并由独立的人登记。A对于可修复再利用的次品残料,由专人进行管理和登记。A操作性合规性次品与残料的处置符合国家和公司的有关规定。 违反法律或规定; 未经授权的处置。(其它) (其它)财务部等相关部门参与对次品及残料的定价过程。C次品及残料的定价由适当的管理层批准。C所有次品与残料的出售应开具发票。 C财务部依据发票及收取的货款编制记账凭证。C财务性次品与残料所带来的收益流入公司并被正确记录。 收益的不准确; 可能的舞弊; 财务记录的不准确。(其它) (其它)* 各组织所面临的由于控制目标失败而产生的风险影响因具体环境因素的变化而不同。我们在此根据 COSO 的精神和公司的实际要求列出通用性的风险影响,以供内审人员参考。内审人员可以在实地工作中根据被审企业所处行业及经营环境自行删补。 第页 共 20 页 131.1.4.2 审计程序审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释A1. 对生产部门相关人员进行访谈,了解公司产生的次品及残料的主要种类以及他们的处置方式;2. 现场观察次品及残料的堆放方式,评估其是否符合管理规定及安全性;3. 对处置部门相关人员进行访谈,了解次品及残料处置的流程;4. 了解对于可修复再利用的残料的管理和登记制度;5. 获得书面的次品及残料的处置制度或规定,评估是否符合国家有关法律规定,是否有管理层的签字;6. 获得次品及残料记录簿,检查进出和再利用回收的登记是否依据适当的凭证,次品及残料是否经过适当的计量,以及经办人员的签字。B1. 使用判断抽样法,从登记记录中抽取 张次品及残料发出记录,对照门卫的放行记录,核对是否经过适当的批准。C1. 对财务部等定价相关人员进行访谈,了解次品及残料的定价过程及销售政策; 第页 共 20 页14审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释2. 获得近__个月份中次品及残料的价格表,察看是否有管理层的签字或书面认可;3. 获得近__个月的次品及残料销售凭证,检查是否与销售发出记录一致,是否已经确认收入,检查销售发票是否与定价一致;4. 次品、残料的收发参见 2.3.8。 第页 共 20 页 151.1.5 产品成本的核算和入账1.1.5.1 内部控制评价表控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序制定书面的存货计价方法,比如FIFO、标准成本法,并经适当管理层的审批。A对生产过程中的每个阶段的存货制定标准成本和差异分摊的方法,并经适当管理层的审批。A制定书面的间接费用的分摊方法,并经适当管理层的审批。A操作性财务性存货计价方法及间接费用的分摊方法正确。 成本核算不准确。(其它) (其它)领料单预先连续编号,并连续使用。 B/F产成品入库单预先连续编号,并连续使用。B/F生产部门与仓库应定期核对在产品和原材料的发出记录,调查差异原因并采取相应的跟进措施。C/F财务复核生产报表(领料、产成品产出)与仓库报表(发料、产成品入库)的一致性和截止期。C/F生产部门根据考勤记录等汇总核算人工工时、机器工时。F财务使用最新的价格清单核算人工和制造费用。D/F财务性及时准确记录所有实际发生的生产成本。 成本核算不准确; 销售毛利不准确。(其它) (其它)计算标准成本和实际成本间的差异,以及分摊。E财务性进行正确的成本分摊。 成本核算不准确; 销售毛利不准确。 财务主管对成本核算进行复核,并签字确认。E 第页 共 20 页16控制目标分类控制目标 风险* 控制活动适用与否相应审计程序管理层对成本核算中由于次品残料造成的部分进行复核,并签字确认。E定期复核存货的标准成本,并经适当管理层的确认。E(其它) (其它) 第页 共 20 页 17* 各组织所面临的由于控制目标失败而产生的风险影响因具体环境因素的变化而不同。我们在此根据 COSO 的精神和公司的实际要求列出通用性的风险影响,以供内审人员参考。内审人员可以在实地工作中根据被审企业所处行业及经营环境自行删补。1.1.5.2 审计程序审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释A1 对财务部或其它相关人员进行访谈,了解成本核算的流程,存货计价的方法及期间费用的分摊方法等;2 获得书面的成本核算方法,并复核管理层对该文件的确认及所采用成本核算方法的合理性。B1. 财务部、生产部门或其它相关人员进行访谈,了解生产成本汇总的流程;2. 使用判断抽样法,从最近__个月生产部门递交的生产成本核算/汇总报表中抽取__个样本,追查到其依据的领料单,复核单据是否连号,领料是否经仓库确认;3. 使用判断抽样法,从最近__个月生产部门递交的生产报表中抽取__个样本,追查到其依据的产成品入库单,复核单据是否连号,产成品入库是否经仓库确认;4. 使用分析性复核的方法,分析生产成本的变动趋势,结合其它营运信息判断生产成本的变动是否合理。C1 对生产部门、仓库、财务部或其它相关人员进行访谈,了解领料和产成品入库的对账流程;2 使用判断抽样法,抽取__个月的生产成本核算/汇总报表和生产报表,复核领料数和产成品入库数是否与仓库报表的发收数量一致;3 对于发现的不一致情况,察看双方是否对差异进行了调查,其结果是否合理,并复核相应的账务处理是否 第页 共 20 页18审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释正确。D1 对财务部、生产部门或其它相关人员进行访谈,了解制造费用汇总的流程;2 使用判断抽样法,从最近__个月制造费用的明细账中抽取__个样本,追查到生产部门的相关原始报表,复核是否与明细账的记录一致,是否使用了适当的人工、费用价目表;3 使用分析性复核的方法,分析制造费用的变动趋势,结合其它营运信息判断制造费用的变动是否合理;4 获取科目余额表,察看制造费用期末的余额是否都已转入生产成本。E1 对财务部或其它相关人员进行访谈,了解成本分摊的方法,评估分摊方法的合理性;2 使用判断抽样法,从成本核算表中抽取__个产品,重新计算其应分摊的成本以及对期末存货和本期销售成本的影响,察看是否和表中的计算结果一致;3 查看和了解次品残料的成本计算方法,并评估其合理性;4 复核成本核算是否经过财务主管人员的确认;5 获取并复核最新的标准成本批准文件范本。F1 使用穿行测试法对生产成本、制造费用的汇总与核算进行测试;2 获取生产成本、制造费用核算过程中所有原始单据和报表的范本,比如,领料单、入库单、生产报表、库存报表、考勤记录、工费价格清单、生产成本核算表和制造费用核算表等,复核原始单据是否预先连续编 第页 共 20 页 19审计程序 /步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释号、连续使用,成本核算表和制造费用的核算中是否使用了最新的工费价格清单,各项原始单据的汇总表数额是否与生产成本核算表、制造费用核算表总数一致,是否与账户记录的一致;3 使用判断抽样法,从各项原始单据中抽取__个样本,察看是否已经包含在生产成本核算表、制造费用核算表中,核算是否正确。 第页 共 20 页20