铁路运输企业财务预算管理的应用
第三节 铁路运输企业财务预算管理的应用一、铁路运输企业生产及管理的特点铁路运输企业作为大型服务业企业,在生产经营及管理体制上具有自身的特殊性,主要体现在:(一)具有生产过程和服务过程的一致性也就是说生产过程与服务过程同时进行,生产过程表现为服务过程。这就要求在预算目标的设置上,既要包括财务指标,也要包括非财务指标。(二)铁路运输具有大联动机和半军事化的特点这是区别于其他企业的一大特点,这意味着对职工的安全意识有特高的要求。(三)铁路产品的位移性即它不改变劳动对象的属性和形态,而只是改变所运物品的位置,铁路生产经营的产品就是位移。因此成本管理的目标就是要降低单位位移的耗费。(四)在支出方面按支出的特点可分为固定支出和变动支出固定支出主要包括折旧费、大修理费、房屋及建筑物维修等项目;变动支出主要包括机车用燃料费、内燃机车小修费用、货车使用费、货物运输费等项目,变动支出项目主要是基层站段的可控成本项目。(五)铁道部对铁路企业实行的是资产经营责任制管理体制铁道部为了确保国有资产的保值增值,给铁路运输企业下达了相应的资产经营责任制目标,因此其生产经营目标是刚性的。同时铁路企业又模拟法人进行市场运作,完成责任目标的收入来源于市场。因此,在预算目标(货币性指标)的制定上要兼顾两者,可以通过弹性预算方法来实现。财务预算管理是源于市场,立足市场,最终以市场为立脚点的一种综合管理方法。铁路运输企业生产经营的特殊性及管理上的特点,导致了铁路运输企业预算管理的行业特点,这一切加深了企业在构造预算管理体系上的难度,主要在以下几方面:预算目标的确定;预算组织体系的设置;预算编制的起点和预算方法的设置。二、关于预算组织体系企业的预算组织体系是由预算管理组织和预算执行两个层面构成的。它的建立要本着以企业的组织结构及生产特点为基础,同时又要满足企业内部管理需要为原则。目前,铁路运输企业实行的是直线职能制组织结构,它与高度集权的管理模式相适应,从横向看,是按专业化原则组织的职能系统,铁路局及分局一级的职能部门分别履行对下级机构进行业务指导的职能。从纵向看,是按命令统一原则组织的指挥系统,铁路局下设铁路分局,分局下设各基层的站段。铁路运输企业的组织结构为企业管理提供了基本的组织框架,但还必须在这一框架下设立满足企业预算管理需要的组织体系:(一)设立预算委员会预算委员会是铁路局进行财务预算管理的最高权利机构。其成员应该包括铁路局的最高层管理者-铁路局局长、总会计师和其他主要职能部门的负责人。预算委员会的具体职责是制定本铁路局年度的经营目标及预算方针;解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧;审批企业及主要部门经营部门的预算目标;并对预算期内出现的重大预算调整进行审批;以保证企业预算的权威性。(二)设立预算办公室它是在预算管理委员会领导下处理预算管理日常事务的职能部门,以确保预算机制的有效发挥。具体职责是组织预算的编制工作;并根据预算委员会批准的预算,组织各单位予以执行;跟踪、监督预算的执行过程;定期报告预算的执行情况;对预算执行过程中出现的问题和偏差及时进行修订和调整,确保路局总预算的实现;实行预算考核。(三)建立责任中心责任中心是企业内能够对收入、成本、利润及投资负责的任一管理层次,它是财务预算的预算执行组织。目前,铁路局具有投资决策权,因此,铁路局应作为投资中心,对整个铁路局的收入、成本、投资全面负责,是编制和执行资本预算的责任主体;铁路局下属的各分局具有经营决策权,因此应作为利润中心,对其收入预算目标与其所属成本费用预算目标的差额,即利润负责。而分局下的各站段则作为标准的成本中心,只对各自的责任成本负责,责任成本由各站段的可控成本构成。各职能部、处、室按照其责任范围分别设为收入中心和成本费用中心。总之,企业实施财务预算管理,也就是通过编制预算、执行预算和考核评价环节,对企业内部各个管理环节的责、权、利进行安排,这种制度的安排通过建立责任中心来实现。铁路运输企业应根据企业的组织结构和铁路运输生产经营的特点,从满足管理需要出发,来划分内部的各责任中心,使公司的经营目标按照特定的经营程序,贯彻横向到边,纵向到底的原则,层层分解落实到每个责任中心。三、关于预算目标的确定确定预算目标工作从层面上看主要包括铁路局层面预算目标的确定,即企业总目标的确定;分局层面预算目标的确定,即主要是将总目标进行分解;基层站段责任成本的确定,即主要是对其可控成本进行量化规定。从预算指标的类别来看,则包括财务预算目标和非财务预算目标两大类,前者可以从财务角度进行货币计量,后者难以进行货币计量。预算目标是财务预算管理体系的第一要素,是企业战略发展目标在预算期的具体体现。年度预算目标是企业战略发展目标在预算年度的具体工作任务,应充分体现企业管理层在预算年度面临的中心任务和要完成的工作目标。由于铁路运输企业在管理体制和生产经营方面的特殊性,因此,其预算目标应包括财务目标和非财务目标两大类,财务目标是目标体系的核心,同时也不能忽视对非财务目标的控制。(一)关于财务预算目标目前,铁道部对铁路局实行资产经营责任制考核,虽然自 2001 年开始对铁路局进行绩效评价,但绩效评价只是作为加强国有资本监管而进行的,不作为考核经营者的依据。因此,对于铁路运输企业来说,预算目标中关于考核指标的设置应以资产经营责任制考核为主,但出于长远考虑则要设置一些进行绩效考核的指标。预算目标的确定关键解决以下问题:(1)铁路局如何确定本局的年度预算总目标。笔者认为铁路局应该以铁道部下达的盈亏目标作为年度预算总目标,因为资产经营责任制目标是刚性的,这是为了确保国有资产的保值增值。(2)铁路局如何将预算总目标分解到各分局。分局作为利润中心,利润.的实现主要受市场对运量的需求及成本的控制程度外,铁路局对分局资源的投入是根本因素,没有资源就不必谈及成本控制,因此,在将路局预算总目标分解时应充分考虑路局对分局资源投入对利润的影响。按以下关系确定各分局目标利润:分局目标利润=投资收益率投资额投资利润率是铁路局为保证目标利润的实现所要求的单位资金利润回报,因而,铁路局的目标利润预算总体指标与各分局分解利润指标相一致。(3)各分局如何确定基层站段的责任成本。分局目标利润的实现主要受市场对运量的需求和对基层站段成本的控制。铁路运输具有天然的优越性,对于某些客户来说,铁路运输是唯一的选择,因此目前在我国,铁路运输的市场份额虽然会因为其他交通运输方式的发展而受到一定程度的削弱,但在一定程度上说铁路运输的优越性依然存在,其运量水平主要取决于国民经济发展状况,因此,在运量水平一定的情况下,利润目标的实现主要通过内部成本的控制。因此,站段目标成本的确定至关重要,过高过低都发挥不了预算管理的作用。为了避免预算目标脱离实际的做法可以考虑以下几点;一是编制模式采取先自上而下,而后自下而上,上下结合反复多次的编制模式。二是预算的编制者应深入基层,尽可能地获取准确的第一手资料。三是加强交流与沟通。人的认知能力是存在差别的,对于同样一件事物,不同的人可能会有不同的理解。在预算管理中,可能会存在预算执行者对于合理目标理解上的差别,因而在预算的制定与实施过程中要充分考虑到人的这种认知能力的差别,在编制过程中进行广泛交流与沟通是非常必要的,以便使预算的认识误差提前释放,保证全体员工对预算的理解一致。(二)关于非财务预算指标铁路运输具有生产过程和服务过程的一致性;铁路的大联动机和半军事化的特点等,生产过程中,如果一个部位发生问题,都将波及整个运输计划,危及人民的生命财产安全。铁路运输企业的特殊性决定了对职工的安全意识和职业道德有相当高的要求,而这一切是无法用财务指标来衡量的,因此在对各责任单位制定财务预算目标的同时要有相应的非财务预算目标,如客户的满意程度、无行车特大事故持续天数等。四、预算编制的起点财务预算的内容一般包括业务预算、资本预算和财务预算。企业编制预算时,一般按照先业务预算、资本预算,然后财务预算的流程进行。(一)关于财务预算的内容业务预算是反映企业在预算期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。铁路运输企业作为服务类企业,它的日常活动主要是提供劳务性服务,即为社会提供的是货物运输和旅客运输,而不是实物形态的产品。企业通过使运输对象发生位移而取得收入,因此业务预算包括收入预算、运输总支出预算。收入预算主要包括运量预算、运输工作量预算和运价。运量预算是对预算年度的货物运输量和旅客运输量所进行的预算,主要包括货物运输量、货物周转量、旅客发送量、旅客周转量等内容。运输工作量预算是根据运量预算中的客货运输量和客货周转量来预计预算年度的装车数、车辆公里数等运输工作量。运输总支出预算是在预算年度内为保证正常的生产经营活动而耗费的各项费用。运输总支出预算按支出的特点分为固定支出预算和变动支出预算。固定支出预算是刚性的,一般不予调整,主要包括折旧费、大修理费、房屋及建筑物维修等项目预算;变动支出预算主要包括机车用燃料费、内燃机车小修费用、货车使用费、货物运输费等项目预算。此外,由于铁道部对铁路局实行资产经营责任制,整个企业的预算管理应该以铁道部下达的盈亏指标为中心,因此,在铁路运输企业,预算总支出应由收入预算和目标利润倒挤出来,即运输总支出=总收入-目标利润资本预算是铁路运输企业在预算期内进行资本性投资活动的预算。其责任主体是铁路局。财务预算是反映铁路运输企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算,可以从价值方面总括地反映业务预算和资本预算的结果。(二)预算编制的起点是收入预算收入预算是铁路运输企业财务预算的编制起点。原因有:(1)运量的多少决定运输收入的大小,进而影响预算目标的完成。(2)在总支出中,固定支出是刚性的,一般变化不大,企业要完成预算目标的主要措施就是从强化内部管理出发,降低变动性支出成本,这就要求决策者在制定基层站段的责任成本时要立足于预计的运量。五、关于预算编制方法的选择企业预算的编制方法主要有固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算。各种方法均有所长,也有所短,企业进行选择时主要考虑自身的业务特点和管理上的需要。铁道部给铁路局下达了资产经营责任目标,但铁路局面对的是不确定的市场,企业需要反映这种变化的预算,以便进行业绩评价时尽可能地反映实际情况,预算管理的作用才能真正发挥。因此,建议收入预算、运输总支出预算、利润预算采用弹性预算,资本预算采用零基预算。总之,预算的编制应采取以收定支,收支兼顾,积极平衡,利润刚性,预算弹性的原则。收入预算是财务预算的起点,因此,在编制弹性预算时,其基本方法是:在可预见的运量范围内,按照一定的运量间隔,根据收入、支出、利润与运量及工作量的内在关系,分析确定其预算额。一般运量的间隔以 5%10%为宜,并且,在所选择的运量水平中必须有与铁路局总预算目标相应的业务量。资本预算采用零基预算是以铁路运输企业的战略目标为出发点,确定必须的开支项目,有利于企业长远目标的实现,促进预算部门精打细算,合理有效地利用资源