旅行社目标成本控制管理
八、旅游企业目标成本控制管理(一)旅游企业目标成本控制管理概念旅游企业目标成本控制管理就是在旅游企业预算的基础上,根据旅游企业的经营目标,制定目标成本,还有将目标成本分解、控制分析、考核、评价等一系列成本管理工作。它以管理为核心,核算为手段,效益为目的,对成本进行事前测定、日常控制和事后考核,使成本由少数人核算到多数人管理,成本管理由核算型变为核算管理型,为各部门控制成本提出了明确的目标,从而形成一个全旅游企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本管理体系,以达到少投人多产出获得最佳经济效益的目的。因此,它是旅游企业降低控制成本,增加赢利和提高旅游企业管理水平的有效方法。(二)旅游企业目标成本控制管理的实施原则 1.价格引导的成本管理旅游企业目标成本管理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成本目标,价格通常由市场上的竞争情况决定,而目标利润则由旅游企业及其所在行业的财务状况决定。 2.关注顾客旅游企业目标成本管理体系由市场驱动。顾客对质量、成本、时间的要求在产品及流程设计决策中应同时考虑,并以此引导成本分析。3.关注旅游产品与流程设计在设计阶段投入更多的时间,消除那些昂贵而又费时的暂时不必要的改动,可以缩短旅游产品投放市场的时间。4.跨职能合作旅游企业目标成本管理体系下,产品与流程团队由来自各个职能部门的成员组成,包括设计、销售部门与成本会计部门等,跨职能团队要对整个产品负责,而不是各职能部门各司其职。 5.生命周期成本削减旅游企业目标成本管理关注旅游产品整个生命周期的成本,它的目标是旅游企业和联合各方的旅游产品生命周期成本最小化。6.价值链参与旅游企业目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与。包括旅游饭店、交通部门、旅游景点等完成一次旅游经营活动的全部成员。(三)旅游企业目标成本控制管理的实施过程 1.确定旅游市场价格(1)旅游市场分析确定旅游市场价格,进行旅游市场分析,了解旅游者的需要和旅游者愿意为此支付的价款。(2)了解竞争旅游产品的价格如果竞争旅游产品的功能和服务质量都较高,那目标售价就必须低于竞争者的售价,如果旅游产品的功能和服务质量都较高,那目标售价就可以等于或高于竞争者的价格。(3)目标售价必须配合旅游企业的经营战略旅游企业可能会希望设定一个较低的价格以迅速地赢得市场份额,或者旅游企业会设定一个较高的价格以提高总体的长期赢利能力并塑造出旅游企业优良的形象。 2.确定旅游企业目标利润确定旅游企业目标利润的目的是要确保旅游企业长期利润计划的完成,设置目标利润的通常方式是紧紧依托于旧产品的实际利润,然后根据市场的波动情况进行调整。利用计算机模拟确定售价和利润的关系,然后从这些经验关系出发,根据事前制定的目标售价,反过来确定新产品的目标利润。3.确定旅游企业目标成本以目标售价减去目标利润就初定了旅游企业目标成本,在初定目标成本之后,要充分讨论目标成本指标,提出降低成本的措施,根据降低成本的主要措施对未来成本进行预测,寻求降低成本的方向和途径,经过目标成本的综合平衡,即可确定旅游企业为之奋斗的目标成本。 4.分解旅游企业目标成本旅游企业目标成本是个总的奋斗目标,不便进行日常成本控制。因此,目标成本制定出来后,还要按照责任会计的要求,把目标成本层层分解为各个责任中心的责任成本,并形成责任预算,落实到各有关责任中心,进行归口分级管理,形成一个多层次的成本控制网络,由各级管理人员根据责任预算进行控制,包括限制、指导、监督和调节。5.实施旅游企业目标成本控制旅游企业目标成本控制应从旅游产品设计开始,对旅游产品的生产、销售直至售后服务整个过程实施全面控制。目标成本控制是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的,即通过合理设置成本目标及其目标分解,把旅游企业的各部门、各环节直至全体职工连成一个有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系,以充分调动各方面的积极性和主动性,全力以赴地去完成旅游企业的目标总成本。6.实施旅游企业目标期间费用的控制旅游企业期间费用主要有管理费用、销售费用和财务费用。控制期间费用的步骤如下。 (1)划分责任中心。(2)将费用的目标值按责任中心进行分解,层层落实到部门和个人。(3)财务核算上按责任中心归集费用,实现财务核算的电脑化,以便及时反馈实际费用与目标费用的差异。(4)贯彻“例外管理”的原则,把注意力集中于非正常的例外项目上,抓住显著的、突出的问题。7.目标成本考核根据目标成本管理经济责任制度,由财务部组织对责任部门进行定期考核,对专门项目进行专项考核,并将目标成本核算与财务会计核算相结合。(四)目标成本控制管理存在的问题1.旅游企业目标成本管理重点容易表面化旅游企业目标成本管理重点是行政管理中容易被抓住和容易被“看见”的成本与费用,如行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等,面对那些不易被抓住和不易被“看见”的成本控制,则很少考虑,且易将成本指标完不成归结为客观因素。2.目标成本控制管理缺乏全员性目标成本控制管理多为旅游企业的领导和财务人员操心,而职工不关心,只是为完成目标成本管理而工作,缺乏主动性,呈现“自上而下”的目标成本控制管理形式。3.缺乏“效率型、管理型”的目标成本管理目标成本管理工作是“任务型、控制型”的,从领导层到职工都在为完成目标成本管理而努力。缺乏“效率型、管理型”的目标成本管理,不重视加强对员工的培训,培养全面多能的员工,提高人的劳动效率。4.未将成本管理目标与预算目标有效结合目前旅游企业在考核上,人为分离为两个考核单体,对比基础不是经营目标,而是上年平均水平,存在落后性和不合适性。(五)强化目标成本控制管理的主要措施 1.构建动态型目标成本管理系统动态型目标成本管理系统旨在根据旅游企业自身的经营管理特点将旅游企业成本费用进行动态化的全面管理,在实施目标成本管理过程中强调与战略的一致、与业务计划和业务目标的衔接以及配套的跟踪、考核、预测和调整的闭环管理,引入动因为基础的弹性预算,将动态化原则贯穿于目标成本管理的全过程。2.树立“全员参与”的管理理念,充分发挥员工的主观能动性在旅游企业内部树立起“全员参与”的管理理念,使员工产生一种“参与感” ,目的在于使目标成本管理能集中全体员工的智慧,充分发挥旅游企业员工的主观能动性。3.实行费用限额制度可控费用的归口管理单位实行用限额制度,具体落实到部门甚至个人,在费用超出限额后将无权办理新用款手续。4.部门推行量化管理目标成本控制管理模式应从时间和精确度上进一步量化、细化,推行部门量化管理,量化管理应结合旅游企业的各分业务部门,建立目标、责任、业务、考核管理体系,层层细化,逐级推进,形成全方位渗透、全员参与的管理格局。5.建立动态成本控制管理信息系统,做好统计分析工作现代目标成本控制管理是一项系统工程,需要完善的动态的管理信息系统来支持,做好统计分析工作。动态成本控制管理信息系统包括 6 部分:成本信息管理中心系统、分类成本信息系统库、业务系统的信息转换系统、成本分析与处理系统、成本信息网络控制系统、成本管理标准信息库